Права и обязанности налоговых органов по НК РФ: что налоговый орган вправе требовать от компании, когда допустимы осмотр, выемка и вызов, какие обязанности он несёт перед налогоплательщиком и как обжаловать нарушение прав.
Коротко
Права налоговых органов перечислены в п. 1 ст. 31 НК РФ: требовать документы, проводить налоговые проверки, производить выемку, вызывать для пояснений, приостанавливать операции по счетам, осматривать помещения, взыскивать задолженность. Другие права — те, что предусмотрены НК (п. 2 ст. 31 НК РФ). Главное правило — налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством (п. 3 ст. 30 НК РФ). Обязанности налоговых органов закреплены в п. 1 ст. 32 НК РФ, обязанности их должностных лиц — в ст. 33 НК РФ.
Первые шаги, когда налоговый орган уже действует.
подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ
подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ
подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ
подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ
подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ
ст. 33 НК РФ
Ошибки, которые дают налоговому органу лишние основания.
Случаи, когда действия налогового органа стоит проверить до ответа.
Права компании перед налоговым органом.
Участники отношений, в которых налоговые органы реализуют свои права.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налоговые органы | Единая централизованная система контроля: федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы | п. 1 ст. 30 НК РФ |
| Вышестоящий налоговый орган | Вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов при их несоответствии законодательству о налогах и сборах; рассматривает жалобы | п. 3 ст. 31 НК РФ, п. 2 ст. 138 НК РФ |
| Должностные лица налоговых органов | Действуют в строгом соответствии с НК и иными федеральными законами, реализуют в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов | подп. 1 и 2 ст. 33 НК РФ |
| Налогоплательщик, плательщик сбора, налоговый агент | От них налоговый орган вправе требовать документы, вызывать их для пояснений и требовать устранения выявленных нарушений | подп. 1, 4 и 8 п. 1 ст. 31 НК РФ |
| Банки | Налоговый орган контролирует исполнение банками обязанностей по НК и вправе требовать от них документы о списании средств в счёт уплаты налогов | подп. 2.1 и 10 п. 1 ст. 31 НК РФ |
| Свидетели, специалисты, эксперты, переводчики | Свидетелями вызываются лица, которым могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля; специалисты, эксперты и переводчики привлекаются налоговым органом | подп. 11 и 12 п. 1 ст. 31 НК РФ |
| Таможенные органы | Пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу | п. 1 ст. 34 НК РФ |
| Понятые | Присутствуют при осмотре территорий, помещений, документов и предметов | п. 3 ст. 92 НК РФ |
Из чего складываются полномочия налогового органа и где их предел.
Налоговые органы — единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — и иных обязательных платежей (п. 1 ст. 30 НК РФ). Они действуют в пределах своей компетенции (п. 3 ст. 30 НК РФ), поэтому каждое действие налогового органа проверяется на одно: предусмотрено ли оно законом.
Права налоговых органов по п. 1 ст. 31 НК РФ складываются в группы: получение информации (требование документов, вызов для пояснений, вызов свидетелей), контрольные действия (налоговые проверки, осмотр, инвентаризация, выемка), обеспечительные меры (приостановление операций по счетам, арест имущества) и взыскание задолженности, в том числе исками в суд. Другие права — те, что предусмотрены НК (п. 2 ст. 31 НК РФ).
Обязанности налоговых органов (п. 1 ст. 32 НК РФ) — оборотная сторона их прав: соблюдать законодательство, информировать налогоплательщиков, направлять копии акта проверки и решения, соблюдать налоговую тайну. Обязанности должностных лиц перечислены отдельно в ст. 33 НК РФ, а за убытки от неправомерных действий отвечает сам налоговый орган (п. 1 ст. 35 НК РФ).
Права и обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу получают таможенные органы (п. 1 ст. 34 НК РФ).
Норма, по которой проверяется поведение инспектора.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Статья делает поведение инспектора предметом проверки: выход за компетенцию и некорректное обращение — нарушение закона, а не вопрос вежливости. На эту норму я опираюсь в жалобах на действия должностных лиц вместе с п. 1 ст. 138 НК РФ. Если действия причинили убытки, их возмещение регулирует п. 1 ст. 35 НК РФ.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
С чем компании приходят, когда налоговый орган использует свои полномочия.
Компания получила требование и сомневается, что документы служат основаниями для исчисления и уплаты налогов. Нужен разбор перечня по подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ: что представить, а что оспорить.
Инспекторы осмотрели склад или изъяли документы. Проверяются постановление об осмотре, понятые и протокол (п. 1, 3 и 5 ст. 92 НК РФ), а для выемки — основания из подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ или отказ представить истребованные документы в срок (п. 4 ст. 93 НК РФ).
Налоговый орган доначислил налог по данным аналогичных налогоплательщиков. Спор идёт о том, было ли основание из подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ: отказ в осмотре, непредставление документов, отсутствие учёта.
Директора или сотрудников вызывают для пояснений или свидетелями. Предмет — связь вызова с уплатой налогов или проверкой (подп. 4 и 12 п. 1 ст. 31 НК РФ) и обращение должностных лиц (подп. 3 ст. 33 НК РФ).
Не направлены копии акта проверки и решения, не выдана справка о сальдо единого налогового счёта или копии решений — нарушение подп. 9, 10 и 12 п. 1 ст. 32 НК РФ, которое обжалуется в вышестоящий налоговый орган.
Неправомерное решение или приостановление операций остановило бизнес. Убытки возмещаются за счёт федерального бюджета (п. 1 ст. 35 НК РФ), иск подаётся после обжалования в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Штрафы за противодействие налоговому контролю и ответственность налогового органа.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Непредставление в срок документов, предусмотренных НК, в том числе истребованных при проверке | Налогоплательщик, плательщик сбора или страховых взносов, налоговый агент | Штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ | п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 4 ст. 93 НК РФ |
| Отказ представить имеющиеся документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа | Организация, ИП; физическое лицо | Штраф 10 000 рублей; с физического лица — 1 000 рублей | п. 2 ст. 126 НК РФ |
| Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые лицо должно сообщить по НК | Лицо, обязанное сообщить сведения | Штраф 5 000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ); повторно в течение календарного года — 20 000 рублей (п. 2 ст. 129.1 НК РФ) | п. 1 и 2 ст. 129.1 НК РФ |
| Неявка или уклонение от явки без уважительных причин; отказ от показаний или заведомо ложные показания | Свидетель по делу о налоговом правонарушении | Штраф 1 000 рублей; 3 000 рублей | ст. 128 НК РФ |
| Незаконный отказ в доступе или воспрепятствование доступу проверяющего к осмотру помещений и территорий | Должностные лица | Штраф десять тысяч рублей | ст. 19.7.6 КоАП РФ |
| Неправомерные действия (решения) или бездействие налогового органа, его должностных лиц и других работников | Налоговый орган | Возмещение убытков за счёт федерального бюджета | п. 1 ст. 35 НК РФ |
Штраф за непредставленный документ взыскивается, если деяние не содержит признаков иных налоговых правонарушений, названных в п. 1 ст. 126 НК РФ; ст. 129.1 НК РФ применяется при отсутствии признаков ст. 126 НК РФ. Должностные лица и другие работники налогового органа отвечают в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 35 НК РФ).
адвокат · рег. № 78/8790
В спорах о правах налоговых органов я начинаю не с суммы доначисления, а с вопроса, было ли у налогового органа полномочие на конкретное действие. Перечень в п. 1 ст. 31 НК РФ подробный, и почти каждое право в нём обусловлено: выемка — достаточными основаниями полагать, что документы будут уничтожены или изменены, либо отказом представить их в срок (п. 4 ст. 93 НК РФ), расчётный метод — закрытым кругом оснований, осмотр — мотивированным постановлением по ст. 92 НК РФ.
Компании чаще теряют позицию не на праве, а на процедуре: пропускают дату получения требования, отказывают инспектору в доступе, идут в суд, не обжаловав акт в вышестоящий налоговый орган, хотя в судебном порядке он обжалуется только после этого (п. 2 ст. 138 НК РФ). Каждая из этих ошибок даёт налоговому органу законное основание, которого до этого не было.
Поэтому на старте я проверяю документы налогового органа, считаю сроки, готовлю ответ на требование или жалобу и отдельно смотрю, есть ли убытки, которые предъявляются по п. 1 ст. 35 НК РФ.
Шаги компании от первого документа налогового органа до суда.
Жалоба в вышестоящий налоговый орган — шаг перед судом.
Оспаривание актов и действий налогового органа в арбитражном суде.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Куда и чем | Заявление в арбитражный суд о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, если они нарушают права в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности | ч. 1 ст. 198 АПК РФ |
| Срок | Три месяца со дня, когда организации стало известно о нарушении её прав, если иное не установлено федеральным законом; после жалобы — со дня, когда стало известно о решении по ней, или со дня истечения срока его принятия. Уважительная причина пропуска позволяет суду восстановить срок подачи заявления | ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 3 ст. 138 НК РФ |
| Содержание заявления | Наименование органа, название, номер и дата оспариваемого акта, нарушенные права, нормы, которым акт не соответствует, требование заявителя | ч. 1 ст. 199 АПК РФ |
| Приостановление акта | При обжаловании в судебном порядке исполнение обжалуемых актов может быть приостановлено судом; по ходатайству заявителя суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения | ч. 3 ст. 199 АПК РФ, п. 4 ст. 138 НК РФ |
| Госпошлина | Заявление об оспаривании акта или действий налогового органа: организация платит 50 000 рублей, физическое лицо — 10 000 рублей | подп. 7 п. 1 ст. 333.21 НК РФ |
| Убытки | Иск с имущественным требованием подаётся после обжалования в вышестоящий налоговый орган; убытки возмещаются за счёт федерального бюджета | п. 2 ст. 138 НК РФ, п. 1 ст. 35 НК РФ |
Что собрать для ответа налоговому органу и для обжалования.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Жалоба (апелляционная жалоба) | Обжалование акта, действий или бездействия должностных лиц в вышестоящий налоговый орган; реквизиты — по п. 2 ст. 139.2 НК РФ | Лицо, подающее жалобу, или его представитель; письменно, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика |
| Документы о полномочиях представителя | Прилагаются, если жалобу подаёт представитель (п. 4 ст. 139.2 НК РФ) | Лицо, обжалующее акт; прилагаются к жалобе |
| Документы, подтверждающие доводы | Обоснование позиции в жалобе (п. 5 ст. 139.2 НК РФ) | Налогоплательщик; прилагаются к жалобе |
| Постановление об осмотре и протокол осмотра | Проверка законности осмотра: мотивированное постановление, утверждённое руководителем налогового органа, и протокол (п. 1 и 5 ст. 92 НК РФ) | Должностное лицо налогового органа |
| Копии решений и справка о сальдо единого налогового счёта | Основа для жалобы и расчёта сроков (подп. 10 и 12 п. 1 ст. 32 НК РФ) | Налоговый орган; по заявлению или запросу, в электронной форме или на бумажном носителе |
| Заявление в арбитражный суд | Оспаривание акта или действий; к нему прилагаются документы, указанные в АПК, и текст оспариваемого акта (ч. 2 ст. 199 АПК РФ) | Заявитель |
Сроки документов, справок и обжалования.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Получение документа налогового органа | Почтой — шестой день; через личный кабинет — следующий | Со дня отправки письма; после дня размещения | п. 4 ст. 31 НК РФ |
| Документы по требованию при проверке | 10 дней (20 — для консолидированной группы, 30 — для отдельных иностранных лиц) | Со дня получения требования | п. 3 ст. 93 НК РФ |
| Уведомление о невозможности представить документы | В течение дня, следующего за днём получения требования | Со дня получения требования | п. 3 ст. 93 НК РФ |
| Справки о сальдо единого налогового счёта и об уплате налогов | Пять дней; десять дней | Со дня поступления запроса | подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ |
| Апелляционная жалоба | До дня вступления в силу решения; передача в вышестоящий орган — три дня | Со дня поступления жалобы | п. 1 и 2 ст. 139.1 НК РФ |
| Жалоба в вышестоящий налоговый орган | Один год, если иное не установлено НК | С даты, когда заявитель узнал либо должен был узнать, что его права нарушены | п. 2 ст. 139 НК РФ |
| Заявление в арбитражный суд | Три месяца | Со дня, когда стало известно о нарушении; после жалобы — о решении по ней или с истечения срока его принятия | ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 3 ст. 138 НК РФ |
Срок в днях исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных; течение срока начинается на следующий день после события, которым определено его начало; срок в годах истекает в соответствующие месяц и число последнего года (п. 2, 3 и 6 ст. 6.1 НК РФ).
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы по НК и АПК.
Права налоговых органов перечислены в п. 1 ст. 31 НК РФ: требовать документы, проводить проверки, производить выемку, вызывать для пояснений, приостанавливать операции по счетам, осматривать помещения, определять налоги расчётным путём, взыскивать задолженность. Другие права — те, что предусмотрены НК (п. 2 ст. 31 НК РФ).
Налоговые органы вправе требовать документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Истребованные при проверке документы представляются в течение 10 дней со дня получения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Требование может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 138 НК РФ).
Налоговый орган вправе осматривать помещения и территории, проводить инвентаризацию (подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ), производить выемку при достаточных основаниях (подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ), привлекать специалистов и экспертов (подп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ). Осмотр производится по мотивированному постановлению, утверждённому руководителем налогового органа, в присутствии понятых (п. 1 и 3 ст. 92 НК РФ).
Налоговые органы несут ответственность за убытки, причинённые налогоплательщикам их неправомерными действиями (решениями) или бездействием, в том числе действиями должностных лиц; убытки возмещаются за счёт федерального бюджета (п. 1 ст. 35 НК РФ). Должностные лица отвечают в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 35 НК РФ).
Соблюдать законодательство о налогах и сборах, информировать о налогах и правах налогоплательщиков, направлять копии акта проверки и решения, выдавать справки и копии решений, соблюдать налоговую тайну (п. 1 ст. 32 НК РФ). Другие обязанности налоговых органов предусмотрены НК и иными федеральными законами (п. 2 ст. 32 НК РФ).
Подать жалобу в вышестоящий налоговый орган в течение года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении (п. 2 ст. 139 НК РФ). Для суда это обязательный шаг, кроме актов по итогам рассмотрения жалоб, актов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и случая, когда решение по жалобе не принято в срок (п. 2 ст. 138 НК РФ). На обращение в арбитражный суд закон отводит три месяца; иной срок возможен по федеральному закону (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу (п. 1 ст. 34 НК РФ). Их должностные лица несут обязанности, предусмотренные для должностных лиц налоговых органов (п. 2 ст. 34 НК РФ).
Должностные лица действуют в строгом соответствии с НК и иными федеральными законами, реализуют в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов, корректно относятся к налогоплательщикам (ст. 33 НК РФ). Их действия могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 138 НК РФ).
Систему налоговых органов составляют федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы (п. 1 ст. 30 НК РФ). Вышестоящий налоговый орган вправе отменять и изменять решения нижестоящих, если они не соответствуют законодательству о налогах и сборах (п. 3 ст. 31 НК РФ).
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу