Налогоплательщик может запрашивать информацию, давать пояснения и защищать свои интересы при проверке. Здесь разобраны основные права налогоплательщика, условия их осуществления и документы, с которых начинается подготовка позиции.
Коротко
Права налогоплательщиков установлены п. 1 ст. 21 НК РФ: получать информацию, использовать льготы при наличии оснований, представлять пояснения, присутствовать при выездной проверке и обжаловать незаконные акты. Административная и судебная защита предусмотрена п. 1 ст. 22 НК РФ. Для защиты нужно определить, какое право затронуто, каким документом или действием и чем это подтверждается.
Отправной документ — требование, акт проверки или решение. Сохраните его вместе с подтверждением получения и отделите содержание претензии инспекции от собственных возражений.
Подп. 7, 9 п. 1 ст. 21 НК РФ
Подп. 6–8 п. 1 ст. 21 НК РФ
Подп. 5, 5.1, 5.2 п. 1 ст. 21 НК РФ
Слабое место защиты — разрыв между заявленным правом и доказательством его нарушения. Устное несогласие не заменяет подготовленной позиции по конкретному документу.
Адвокат нужен для разбора конкретного нарушения и подготовки позиции, которую можно сопоставить с документами инспекции.
Права налогоплательщика и налогового органа не зеркальны: защита интересов налогоплательщика обеспечивается соответствующими обязанностями должностных лиц. Представительство меняет способ участия, а не содержание защищаемого интереса.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщики | Могут представлять интересы лично либо через своего представителя. Подготовка пояснений, получение копий актов и обжалование относятся к осуществлению прав самого налогоплательщика. | Подп. 6, 7, 9, 12 п. 1 ст. 21 НК РФ |
| Представитель налогоплательщика | Участвует в представлении интересов в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Для работы ему передают спорные документы и материалы, объясняющие позицию налогоплательщика. | Подп. 6 п. 1 ст. 21 НК РФ |
| Должностные лица налоговых органов и иных уполномоченных органов | Соответствующие обязанности этих лиц обеспечивают права налогоплательщиков. Налогоплательщик вправе требовать соблюдения законодательства при совершении действий в отношении него. | П. 2 ст. 22 НК РФ; подп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ |
| Налогоплательщики — физические лица | Могут передавать и получать документы через многофункциональные центры, где организована такая возможность, в предусмотренных Кодексом случаях. При приёме документов выдают расписку или иной подтверждающий документ. | П. 1.1 ст. 21 НК РФ |
Налогоплательщик в налоговом праве защищает интересы через конкретные действия: запрос информации, пояснения, участие в проверке и обжалование.
Основные права налогоплательщика включают получение по месту учёта бесплатной информации о налогах, порядке их исчисления и уплаты, правах и обязанностях налогоплательщиков и полномочиях инспекции. Формы деклараций и разъяснения по их заполнению также можно получать у налоговых органов — подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ. Плательщики сборов и страховых взносов имеют те же права по п. 3 ст. 21 НК РФ.
Права налогоплательщика при проверке охватывают представление пояснений, присутствие при выездной проверке и получение копий акта и решений. Участие в рассмотрении материалов предусмотрено в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом: подп. 7–9, 15 п. 1 ст. 21 НК РФ. Поэтому право дать пояснения следует отличать от участия в отдельной процедуре рассмотрения.
Защита прав налогоплательщиков имеет административную и судебную формы по п. 1 ст. 22 НК РФ. Обжалование касается актов, действий и бездействия, а возмещение в полном объёме убытков — потерь, причинённых незаконными актами или незаконными действиями и бездействием должностных лиц: подп. 12, 14 п. 1 ст. 21 НК РФ. Для этих обращений нужны разные фактические основания.
Административная и судебная защита относится к правам и законным интересам налогоплательщиков, плательщиков сборов и страховых взносов.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю подготовку защиты с определения предмета обращения: какой акт, действие или бездействие затрагивает интерес налогоплательщика. Затем связываю каждый довод с документом и отделяю требование об обжаловании от расчёта причинённых убытков.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Обращения различаются тем, какое право требуется осуществить и какой документ мешает его реализации.
Налогоплательщику нужны сведения о действующих налогах, порядке их исчисления или заполнении декларации. Предмет подготовки — запрос бесплатной информации, в том числе письменной, по подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Нужно сопоставить условия льготы с документами налогоплательщика. Подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ связывает её использование с наличием оснований и соблюдением установленного порядка, а не только с заявленным намерением.
Платёжные сведения расходятся с данными инспекции. Запрос справок и сверки позволяет разделить сведения о принадлежности перечислений и сальдо счёта: подп. 5.1, 5.2 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Выводы акта требуют ответа по фактам или расчётам. Право представлять пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведённых проверок закреплено подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Налогоплательщик хочет присутствовать при выездной проверке и участвовать в рассмотрении материалов. Для рассмотрения сохраняется условие о случаях, предусмотренных Кодексом: подп. 8, 15 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Требуется обжаловать акт либо обосновать убытки от незаконных действий. Подп. 12, 14 п. 1 ст. 21 НК РФ предусматривают эти права отдельно; подготовка начинается с разграничения требований и их доказательств.
Права и обязанности налогоплательщика и налоговой необходимо различать по адресату правила. Запрос сведений, участие в контроле и оспаривание акта решают разные задачи.
| Признак | Права налогоплательщика | Смежное действие | Норма |
|---|---|---|---|
| Пояснения и участие | Представление пояснений по расчёту и уплате налогов либо по акту проверки выражает позицию налогоплательщика. | Присутствие при выездной проверке и участие в рассмотрении материалов — самостоятельные права; рассмотрение допускается в предусмотренных Кодексом случаях. | Подп. 7, 8, 15 п. 1 ст. 21 НК РФ |
| Получение сведений и возврат | Справка о сальдо и акт сверки дают сведения для сопоставления платежей и данных инспекции. | Возврат денежных средств осуществляется в предусмотренном Кодексом порядке в размере, не превышающем положительное сальдо счёта. | Подп. 5–5.2 п. 1 ст. 21 НК РФ |
| Обжалование и убытки | Обжалованию подлежат акты уполномоченных органов, действия и бездействие их должностных лиц в установленном порядке. | Возмещение в полном объёме касается убытков, причинённых незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями либо бездействием их должностных лиц. | Подп. 12, 14 п. 1 ст. 21 НК РФ |
Для возврата важна величина положительного сальдо единого налогового счёта. Для убытков — состав потерь, причинённых незаконным актом или действием. Эти величины нельзя складывать в единое требование без разграничения оснований.
| Величина | Как определяется | Основание |
|---|---|---|
| Предел возврата | Сумма возврата не превышает положительное сальдо единого налогового счёта налогоплательщика. Сам возврат производится в порядке, предусмотренном Кодексом; общая сумма прежних перечислений не заменяет этот предел. | Подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ |
| Пример: заявленная сумма больше сальдо | При условном положительном сальдо 70 000 рублей и желаемом возврате 90 000 рублей предельная сумма по величине сальдо — 70 000 рублей. Пример показывает только ограничение суммы, не подтверждая соблюдение порядка возврата. | Подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ |
| Госпошлина за оспаривание акта | При подаче в арбитражный суд заявления о признании ненормативного акта недействительным, решения или действия (бездействия) незаконными: для физических лиц — 10 000 рублей, для организаций — 50 000 рублей. Это установленные законом суммы, а не условные цифры примера. | Подп. 7 п. 1 ст. 333.21 НК РФ |
| Убытки от незаконных действий | Право касается возмещения в полном объёме причинённых убытков. В рабочем расчёте отделите каждую потерю, подтверждающий документ и её связь с незаконным актом, действием или бездействием; тариф возмещения за само несогласие с инспекцией не подставляйте. | Подп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ |
Суммы сальдо и желаемого возврата условные. Для заявления о возврате из бюджета пошлина зависит от оспариваемой суммы по подп. 5 п. 1 ст. 333.22 НК РФ. Учитываются льготы по ст. 333.37 НК РФ; по п. 2 ст. 333.22 НК РФ суд вправе освободить от пошлины, уменьшить её, отсрочить или рассрочить уплату исходя из имущественного положения.
Нарушение прав налогоплательщика нужно связывать с незаконным актом или незаконными действиями и бездействием. Подготовка денежного требования начинается с подтверждения потерь, а не с выбора штрафа для инспекции.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Акт, действие или бездействие, нарушающие права налогоплательщика | Налоговые органы и их должностные лица, чьи акты, действия или бездействие обжалуются. | Налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц в установленном порядке. | Подп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ |
| Причинение убытков незаконными актами, действиями или бездействием | Налоговые органы и их должностные лица, с незаконными актами, действиями или бездействием которых связаны убытки. | Налогоплательщик имеет право на возмещение в полном объёме убытков, причинённых незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. | Подп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ |
Отдельного штрафа за нарушение прав налогоплательщика закон не устанавливает. Подп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ закрепляет право на полное возмещение убытков от незаконных актов налоговых органов или незаконных действий (бездействия) их должностных лиц. Обжалование — отдельное право по подп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ.
адвокат · рег. № 78/8790
Я рассматриваю права налогоплательщика через документы проверки. Если спор начался с акта, сначала сопоставляю его выводы с расчётами и первичными материалами, а затем готовлю пояснения по подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ. Общая фраза о нарушении прав не показывает, какой вывод инспекции оспаривается. В рабочей таблице я связываю спорный эпизод с документом, объяснением налогоплательщика и конкретным правом.
Отдельно проверяю, не смешаны ли разные обращения. Запрос справки о сальдо нужен для получения данных, сверка — для сопоставления принадлежности сумм, а возврат ограничен положительным сальдо и предусмотренным Кодексом порядком: подп. 5–5.2 п. 1 ст. 21 НК РФ. Подготовка этих документов требует понимания того, какой именно результат обращения запрашивается у инспекции.
Когда речь идёт об убытках, я выделяю имущественные потери и документы, связывающие их с незаконным актом или действием. Право на полное возмещение закреплено подп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ; величину требования обосновываю по составу потерь, отдельно от доводов об обжаловании решения.
Работа с обращением начинается с определения нарушенного права и заканчивается проверкой того, какие документы подтверждают каждый довод.
Состав материалов зависит от того, запрашиваются ли сведения, представляются пояснения или заявляются требования защиты. Рабочую подборку удобно разделить по спорным эпизодам.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Акт проверки, решение, уведомление, требование | Зафиксировать содержание документа инспекции и определить спорные выводы. Право на получение предусмотрено подп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ. | Копии документов налогового органа; сохраняются вместе с приложениями и подтверждениями получения. |
| Пояснения по расчёту или акту | Изложить позицию по исчислению и уплате налогов либо выводам проведённой проверки: подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ. | Текст налогоплательщика с перечнем относящихся к доводам документов; для работы представителя готовится копия. |
| Справки о сальдо и принадлежности сумм, акт сверки | Сопоставить данные инспекции с перечислениями и определить величину положительного сальдо: подп. 5–5.2 п. 1 ст. 21 НК РФ. | Документы налогового органа; к ним подбираются соответствующие платёжные документы. |
| Жалоба или апелляционная жалоба | Укажите сведения о заявителе, акт или действие (бездействие), налоговый орган, основания нарушения прав, требования и способ получения решения: п. 2 ст. 139.2 НК РФ. | Письменно, с подписью заявителя или представителя; возможны ТКС или личный кабинет. Уполномоченный представитель прилагает документы о полномочиях: п. 1, 4 ст. 139.2 НК РФ. |
Для налоговых сроков начало, рабочие дни и перенос последнего дня определяются п. 2, 6, 7 ст. 6.1 НК РФ. Для суда учитывайте специальное начало срока после досудебного обжалования.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Заявление в арбитражный суд | На оспаривание акта инспекции в арбитражном суде отводится три месяца, если иное не установлено федеральным законом. Восстановить пропущенный срок вправе суд при уважительной причине пропуска. | После обязательного обжалования — со дня, когда стало известно о решении по жалобе, либо истечения срока его принятия. | Ч. 4 ст. 198 АПК РФ; п. 3 ст. 138 НК РФ |
| Получение справки о сальдо | В течение пяти рабочих дней со дня поступления запроса в налоговый орган. | Отсчёт со следующего дня после поступления запроса; сальдо в справке — на дату её формирования. | Подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ; п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ |
| Апелляционная жалоба | До дня вступления в силу решения о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении; решения ФНС России не обжалуются в апелляционном порядке. | Подаётся через орган, вынесший решение; проверьте дату вступления решения в силу. | П. 1, 2, 4 ст. 139.1 НК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы помогают отделить само право от условий его осуществления и выбрать документы для конкретного обращения.
Основные права налогоплательщика перечислены в п. 1 ст. 21 НК РФ. Административная и судебная защита прав и законных интересов предусмотрена п. 1 ст. 22 НК РФ. Для обращения нужно назвать конкретный акт или действие и объяснить, какое право они затрагивают.
Права обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов по п. 2 ст. 22 НК РФ. Налогоплательщик вправе требовать соблюдения законодательства при действиях в отношении него — подп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Да, по месту своего учёта у налоговых органов, в том числе письменно: подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ. Информация касается действующих налогов, законодательства, расчёта и уплаты, прав и обязанностей, полномочий органов. Можно также получать формы деклараций и разъяснения по заполнению.
Можно присутствовать при проведении выездной проверки, представлять пояснения и получать копии акта и решений по подп. 7–9 п. 1 ст. 21 НК РФ. Участие в рассмотрении материалов допускается в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, по подп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Налогоплательщики вправе представлять интересы лично либо через своего представителя в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах: подп. 6 п. 1 ст. 21 НК РФ. Для подготовки позиции представителю нужны спорный документ, расчёты и относящиеся к доводам приложения.
Льготы используются при наличии оснований и в установленном законодательством порядке по подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ. Документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые льготы, следует сопоставить с условиями конкретной льготы, а не только с её наименованием.
П. 1.1 ст. 21 НК РФ допускает передачу и получение документов через многофункциональные центры, где организована такая возможность, в случаях, предусмотренных Кодексом. Датой представления является дата приёма центром; физическому лицу выдают расписку или иной подтверждающий документ.
Подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ предусматривает право не выполнять неправомерные акты и требования, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам. Перед решением об отказе нужно определить конкретное несоответствие: несогласие с содержанием требования само по себе не объясняет его неправомерность.
Сначала сопоставьте платежи, справки и акт сверки по подп. 5.1, 5.2 п. 1 ст. 21 НК РФ. Возврат допускается в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счёта, и в предусмотренном Кодексом порядке по подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ. Общая сумма перечислений и положительное сальдо могут различаться.
Акты, действия и бездействие можно обжаловать в установленном порядке по подп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ. Если незаконный акт или незаконные действия либо бездействие должностных лиц причинили убытки, налогоплательщик имеет право на их возмещение в полном объёме по подп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ. Денежные потери обосновываются отдельно.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу