Налоговая тайна — сведения о налогоплательщике, полученные уполномоченными органами, с исключениями по ст. 102 НК РФ. Здесь разобраны границы защиты, согласие на раскрытие налоговой тайны и документы для оценки передачи данных компании.
Коротко
Налоговая тайна налогоплательщика охватывает сведения, полученные органами, перечисленными в п. 1 ст. 102 НК РФ, кроме установленных там исключений. ИНН, сведения о налоговых нарушениях и применяемых специальных режимах к ней не относятся. Согласие на признание налоговой тайны общедоступной может касаться всех сведений или их части: подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ. Поэтому защита определяется содержанием данных, источником их получения и основанием доступа.
Сохраните запрос и исходные сведения до решения о раскрытии. Разделите проверку адресата и проверку состава данных.
Подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ
П. 1 ст. 102 НК РФ; ч. 2 ст. 183 УК РФ
Подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ
Ошибку в объёме согласия и незаконное получение чужих данных нужно оценивать отдельно. Ни просьба партнёра, ни техническое удобство не заменяют проверку основания.
Адвокат нужен там, где спор касается границ доступа и источника сведений, а не только заполнения поля в программе.
Статус владельца сведений, органа, получившего данные, и лица, которому они доверены, влияет на разные вопросы. Просьба контрагента сама по себе эти статусы не меняет.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик, плательщик страховых взносов | Обладатель выбирает, дать ли согласие на общедоступность всех сведений или их части, полученных налоговым органом. Форму, формат и порядок утверждает уполномоченный федеральный орган. | Подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ |
| Налоговый орган | Полученные им сведения о налогоплательщике входят в предмет налоговой тайны с установленными исключениями. Отдельные сведения об организации размещаются как открытые данные. | П. 1, 1.1 ст. 102 НК РФ |
| Органы внутренних дел и следственные органы | Названы среди органов, полученные которыми сведения о налогоплательщике или плательщике страховых взносов составляют налоговую тайну, кроме исключений. | П. 1 ст. 102 НК РФ |
| Орган государственного внебюджетного фонда и таможенный орган | Также входят в перечень получателей, для которых определён предмет налоговой тайны. Само происхождение документа из компании не исключает этот режим. | П. 1 ст. 102 НК РФ |
| Контрагент, запрашивающий сведения | Его просьбу нужно сопоставить с решением обладателя и статусом каждого показателя. Исключение для добровольно открытых данных связано с согласием налогоплательщика, а не с одним запросом получателя. | Подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ |
Предмет защиты — не название файла, а сведения, источник их получения и отсутствие законного исключения.
Налоговая тайна в налоговом праве определяется через получение сведений перечисленными органами. По п. 1 ст. 102 НК РФ это сведения о налогоплательщике и плательщике страховых взносов; исключены, в частности, общедоступные сведения, ИНН, сведения о налоговых нарушениях и мерах ответственности за них, о применяемых специальных налоговых режимах. Поэтому вопрос «налоговая тайна — какая тайна?» нужно начинать с содержания документа и того, кто получил данные. Гриф на выгрузке полезен для внутреннего учёта, но не заменяет эту проверку.
Согласие налогоплательщика меняет статус охваченных им данных: общедоступные сведения исключены из налоговой тайны по подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ. Признание налоговой тайны общедоступной не обязательно касается всего массива. Согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, позволяет выбрать часть сведений, полученных налоговым органом.
Открытая публикация также может следовать непосредственно из п. 1.1 ст. 102 НК РФ: это определённые сведения об организации, кроме составляющих государственную тайну. Для них предусмотрено размещение на официальном сайте уполномоченного органа. Сведения о признании налоговой тайны общедоступной и сами опубликованные показатели стоит разделять при сборе документов: они отвечают на разные вопросы.
Исключение для общедоступных сведений приведено дословно.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю перечень данных в проекте согласия с задачей компании. Выбор части сведений требует внимания к каждому раскрываемому показателю. Название документа не заменяет проверку того, какие данные охватывает решение обладателя.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Поводом обращения бывает и проект согласия, и уже состоявшаяся передача сведений.
Партнёр просит согласие на раскрытие налоговой тайны, а проект охватывает больше данных, чем обсуждалось. Проверяется выбор всех сведений либо их части по подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ.
Компания считает показатель закрытым, хотя он может входить в исключения. ИНН, нарушения и специальные режимы проверяются по подп. 2, 3, 7 п. 1 ст. 102 НК РФ.
Переданный набор не совпадает с перечнем, который обладатель решил открыть. Сопоставляются содержание согласия и фактический состав общедоступных сведений: подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ.
Получатель утверждает, что сведения уже открыты, но не указывает источник. Проверяется, относятся ли данные к исключениям или стали общедоступными с согласия обладателя: п. 1 ст. 102 НК РФ.
Получатель просит справку с показателями из открытого набора. Учитывается правило о непредставлении подлежащих размещению сведений по запросам с законными исключениями: п. 1.1 ст. 102 НК РФ.
В одном архиве находятся общедоступные показатели и сведения с иным статусом. Их разделяют по перечню исключений и объёму согласия, а не объявляют весь архив открытым: п. 1 ст. 102 НК РФ.
Соседние вопросы не определяют статус документа автоматически. Для каждой группы данных требуется своё основание.
| Сопоставление | Что защищается или раскрывается | Что проверить | Норма |
|---|---|---|---|
| Налоговая тайна и согласие на общедоступность | Режим охватывает сведения с установленными исключениями; согласие касается общедоступности всех данных или их части, полученных налоговым органом. | Согласие на признание налоговой тайны — не название самой тайны. Сравните перечень сведений с волей обладателя. | П. 1, подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ |
| Налоговая тайна и открытые показатели компании | Часть данных об организации размещается открыто в силу нормы, кроме сведений, составляющих государственную тайну. | Для ФНС налоговая тайна и открытые данные имеют разные основания доступа. Найдите конкретный показатель в перечне публикации. | П. 1.1 ст. 102 НК РФ |
| Налоговая тайна и государственная тайна | Открытая публикация определённых данных об организации не охватывает сведения, составляющие государственную тайну. | Не распространяйте правило об открытых налоговых показателях на сведения с этим отдельным статусом. Исключение прямо сопровождает правило публикации. | П. 1.1 ст. 102 НК РФ |
| Запрос контрагента и публикация по закону | Просьба получателя не равнозначна включению показателя в обязательный открытый набор. | Разделите добровольное решение обладателя о раскрытии и размещение установленных сведений об организации. Для каждого действует собственное основание общедоступности. | Подп. 1 п. 1, п. 1.1 ст. 102 НК РФ |
Санкция зависит от состава действий и роли лица. Ответственность за разглашение нельзя выводить только из должности или факта знакомства с документом.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Незаконное собирание налоговой тайны | Лицо, собирающее сведения путём похищения документов, обмана, шантажа, принуждения, подкупа или угроз, а равно иным незаконным способом | Штраф до пятисот тысяч рублей или доход за период до одного года; альтернативно исправительные работы до одного года, принудительные работы до двух лет либо лишение свободы на тот же срок. | Ч. 1 ст. 183 УК РФ |
| Незаконное разглашение или использование без согласия владельца | Лицо, которому тайна доверена либо известна по службе или работе | Штраф до одного миллиона рублей или доход за период до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью до трёх лет; либо исправительные работы до двух лет, принудительные работы или лишение свободы до четырёх лет. | Ч. 2 ст. 183 УК РФ |
| Разглашение или использование по части второй с квалифицирующими признаками | Лица из части второй: группа по предварительному сговору, организованная группа, крупный ущерб либо корыстная заинтересованность | Принудительные работы до пяти лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью до трёх лет либо лишение свободы от двух до пяти лет со штрафом до пяти миллионов рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период до пяти лет либо без штрафа. | Ч. 3 ст. 183 УК РФ |
При тяжких последствиях деяний из частей второй или третьей — принудительные работы до пяти лет либо лишение свободы от трёх до семи лет со штрафом от одного миллиона до пяти миллионов рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до пяти лет либо без штрафа: ч. 4 ст. 183 УК РФ. Должность сама по себе не определяет состав.
адвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор налоговой тайны с перечня полей, а не с общего запрета на передачу документов. В одном файле могут оказаться ИНН, открытый налоговый режим и сведения, статус которых требует отдельной проверки по п. 1 ст. 102 НК РФ. Для каждого поля отмечаю источник, получателя и основание предполагаемой общедоступности. Так становится понятно, в чём именно расходятся позиция компании и просьба партнёра.
Когда предлагают согласие на представление налоговой тайны, я сначала уточняю смысл этой формулировки. Подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ говорит о согласии обладателя на общедоступность всех сведений или их части. Проверяю, соответствует ли проект фактической задаче, и фиксирую выбранный объём. Не заменяю эту работу общим обещанием конфиденциальности со стороны получателя.
При спорной передаче я составляю сопоставление: какие поля раскрыты, какие из них уже опубликованы и что охватывает согласие обладателя. Проверяю статус данных по п. 1 ст. 102 НК РФ отдельно от технического доступа к файлу. В материалах отмечаю источник каждой копии и сохраняю исходную переписку. Так правовая оценка опирается на конкретный массив сведений, а не на общее утверждение об утечке.
Рабочая последовательность помогает отделить публикацию по закону от добровольного раскрытия и от возможного незаконного доступа.
Собирайте материалы с исходными вложениями. Перечень ниже — для анализа обстоятельств; он не заменяет установленную форму согласия.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Запрос партнёра о раскрытии | Показывает цель, адресата и ожидаемый объём данных. Его сопоставляют с выбором всех сведений либо их части по подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ. | Сохраните письмо отправителя в исходном виде и приложения к нему. |
| Проект и подписанное согласие | Позволяют установить, какие сведения обладатель решил сделать общедоступными. Форма, формат и порядок утверждаются уполномоченным органом: подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ. | Решение относится к налогоплательщику или плательщику страховых взносов; полномочия подписанта проверяются отдельно. |
| Копия открытого набора данных | Помогает сопоставить спорный показатель с опубликованными сведениями об организации и исключением для государственной тайны по п. 1.1 ст. 102 НК РФ. | Сохраните исходную публикацию, её описание и относящийся к данным период. |
| Письма и фактически переданные выгрузки | Позволяют сопоставить состав передачи с общедоступными сведениями и выбранной частью согласия по подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ. | Храните оригинальные файлы, адресатов и сопроводительные сообщения; отметьте автора каждого материала. |
Не смешивайте период, за который раскрываются показатели, с датой размещения и сроком защиты права.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Размещение открытых сведений об организации | Сроки и период размещения утверждает уполномоченный федеральный орган. | Порядок формирования и размещения утверждает федеральный орган, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов: п. 1.1 ст. 102 НК РФ. | П. 1.1 ст. 102 НК РФ |
| Публикация среднесписочной численности | Показатель относится к календарному году, предшествующему году размещения. | Ориентир — год размещения сведений в сети, а не дата письма контрагента. | Подп. 9 п. 1 ст. 102 НК РФ |
| Публикация доходов и расходов организации | Данные бухгалтерской отчётности за год, предшествующий году размещения. | Отсчитывается относительно года публикации; это период данных, не срок согласования доступа. | Подп. 11 п. 1 ст. 102 НК РФ |
Период опубликованных данных не является сроком обращения за защитой. Давность и процессуальный срок нужно определять отдельно с учётом требования и способа защиты; из правил публикации они не следуют.
Как адвокат ведёт поручение компании
Первичный сбор материалов можно выполнить внутри компании. Правовой анализ нужен, когда неясны статус данных или основания чужого доступа.
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Термины из запросов о согласии не всегда совпадают с формулировками нормы. Сначала уточните, какие сведения и кому предполагается открыть.
Сведения о налогоплательщике или плательщике страховых взносов, полученные перечисленными органами, составляют налоговую тайну с исключениями: п. 1 ст. 102 НК РФ. Для налоговой тайны признаки проверяют по содержанию и источнику данных. Надпись на файле не заменяет эту проверку.
Фраза «согласие на налоговую тайну» не объясняет объём решения. Подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ предусматривает согласие обладателя на общедоступность всех сведений либо их части. Поэтому согласие на раскрытие налоговой тайны оценивают по его содержанию: что именно налогоплательщик разрешил сделать общедоступным.
Общедоступные сведения, в том числе ставшие такими с согласия обладателя, исключаются из налоговой тайны по подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ. Признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными может охватить часть данных. Согласие на признание налоговой тайны общедоступной не следует автоматически переносить на другие документы компании.
Форму согласия на раскрытие налоговой тайны проверяют вместе с форматом и порядком подачи. Их утверждает уполномоченный федеральный орган по подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ. Сам подпункт не содержит бланка. Для налоговой тайны приказ о форме нужно проверить отдельно: используйте утверждённую форму, а не произвольное письмо.
Коды согласия на раскрытие налоговой тайны и код комплекта сведений, составляющих налоговую тайну, нельзя расшифровать из определения режима. Подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ отсылает к утверждаемым форме, формату и порядку. Коды сведений, составляющих налоговую тайну, для признания их общедоступными сверяют с документом, устанавливающим перечень.
Из определения налоговой тайны нельзя получить расшифровку комплекта. Подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ отсылает к утверждаемым форме, формату и порядку. Сравните состав выбранного комплекта в подтверждённом справочнике с решением обладателя о раскрытии. Пока справочник не проверен, содержание кода называть нельзя.
Согласие на налоговую тайну в 1С сравните с решением обладателя о раскрываемой части данных. Команда программы не подтверждает правильность формы и порядка по подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ. Согласие на раскрытие налоговой тайны в 1С проверяют по сформированному документу.
ИНН исключён из охраняемого массива по подп. 2 п. 1 ст. 102 НК РФ, сведения о специальных налоговых режимах — по подп. 7 п. 1 ст. 102 НК РФ. Это не делает общедоступными все декларации и приложения. Предоставление налоговой тайны и передача открытого показателя — разные ситуации; статус прочих данных устанавливается отдельно.
При добровольном раскрытии проверяют, какие сведения обладатель согласился сделать общедоступными: подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ. Согласие на раскрытие сведений налоговой тайны сопоставляют с фактически переданными полями. Открытость отдельного показателя не определяет статус всего архива.
Подлежащие размещению сведения об организации по запросам не представляются, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами: п. 1.1 ст. 102 НК РФ. Для этих публикаций действует исключение в отношении государственной тайны. Если нужен иной комплект сведений, составляющих налоговую тайну, одного наличия открытых данных недостаточно для вывода о доступе.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу