После рассмотрения акта налоговая может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. Разберём участие в рассмотрении материалов, ознакомление с доказательствами и подготовку возражений. Адвокат проверяет документы и готовит позицию.
Коротко
Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля служит получению доказательств наличия или отсутствия нарушений. Предел — один месяц; для консолидированной группы и иностранного лица, состоящего на учёте в налоговом органе по п. 4.6 ст. 83 НК РФ, — два месяца — п. 6 ст. 101 НК РФ. На возражения по дополнению к акту — 15 дней со дня получения — п. 6.2 ст. 101 НК РФ. Срок, определённый днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных днях — п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
Сохраните решение, извещение и подтверждения получения. Для подготовки позиции отделите прежние материалы проверки от поступивших дополнительно.
п. 6 ст. 101 НК РФ; п. 2 ст. 101 НК РФ
п. 2 ст. 101 НК РФ
п. 2 ст. 101 НК РФ
Ошибки на этой стадии затрудняют сопоставление доказательств и возражений. Проверяйте не только содержание документов, но и порядок доступа к ним.
Подключение адвоката полезно, когда дополнительный сбор материалов меняет подготовку к рассмотрению.
Назначение мероприятий и участие в рассмотрении — разные процессуальные роли. Перед подготовкой документов установите, кому направлено извещение и кто будет изучать материалы.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку | Рассматривает акт, материалы проверки и письменные возражения; принимает решение о дополнительных мероприятиях. Затем рассматривает также их материалы и возражения проверяемого лица. | п. 1 ст. 101 НК РФ |
| Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка | Вправе участвовать в рассмотрении лично и (или) через своего представителя. До рассмотрения вправе ознакомиться с материалами проверки и дополнительных мероприятий в течение срока для письменных возражений. | п. 2 ст. 101 НК РФ |
| Представитель лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка | Может участвовать в рассмотрении и знакомиться с материалами: осматривать документы, делать выписки и снимать копии. Его неявка при надлежащем извещении не препятствует рассмотрению, кроме случая обязательного участия. | п. 2 ст. 101 НК РФ |
| Налоговый орган | Обязан обеспечить возможность ознакомления на своей территории не позднее двух рабочих дней — п. 2 ст. 101 НК РФ — со дня подачи заявления. По окончании ознакомления составляется протокол; заявление и копии помогают восстановить последовательность доступа к доказательствам. | п. 2 ст. 101 НК РФ |
Дополнительный сбор материалов связан с рассмотрением уже проведённой налоговой проверки.
Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля назначается для получения доказательств наличия или отсутствия нарушений. Решение принимает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа; в нём указываются причины, срок и конкретная форма мероприятий — п. 6 ст. 101 НК РФ.
Допустимы истребование документов, допрос свидетеля, экспертиза, осмотр территорий, помещений, документов и предметов, выемка документов и предметов. Общий предел — один месяц — п. 6 ст. 101 НК РФ, а при проверке консолидированной группы налогоплательщиков или иностранного лица, состоящего на учёте в налоговом органе по п. 4.6 ст. 83 НК РФ, — два месяца — п. 6 ст. 101 НК РФ.
Результаты фиксируются в дополнении к акту, подписанном проводящими мероприятия должностными лицами. К нему прилагаются полученные материалы, кроме документов от самого проверяемого лица — п. 6.1 ст. 101 НК РФ. До рассмотрения можно изучить материалы и снять копии — п. 2 ст. 101 НК РФ; на возражения по дополнению даётся 15 рабочих дней — п. 6.2 ст. 101 НК РФ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ — со дня получения.
Рассмотрение после дополнительных мероприятий.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю новые материалы с актом и ранее поданными возражениями. Для подготовки позиции составляю перечень спорных документов.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
С чем обращаются на стадии дополнительного сбора и рассмотрения материалов.
Проверяемое лицо уже изложило несогласие с актом, после чего назначен дополнительный сбор материалов. Сопоставлению подлежат прежние возражения и поступившие сведения — п. 1 ст. 101 НК РФ.
Перед рассмотрением нужно ознакомиться с документами дополнительных мероприятий. Заявление об ознакомлении и копии материалов позволяют подготовить письменный разбор доказательств — п. 2 ст. 101 НК РФ.
Материалы изучает представитель проверяемого лица. Он вправе осматривать документы, делать выписки и снимать копии; по окончании ознакомления составляется протокол — п. 2 ст. 101 НК РФ.
Извещение получено, нужно согласовать личное участие и участие представителя. Проверяемое лицо вправе использовать оба способа участия в рассмотрении материалов проверки — п. 2 ст. 101 НК РФ.
Проверяемое лицо не сможет прибыть. Надлежащее извещение допускает рассмотрение без него, кроме случая, когда руководитель или заместитель руководителя признал участие обязательным — п. 2 ст. 101 НК РФ.
При дополнительном сборе материалов возникает вопрос о непредставленных документах. Штраф зависит от состава нарушения и предусмотренных законом исключений, а не от названия стадии контроля — п. 1 ст. 126 НК РФ.
Непредставление документов оценивается по конкретному составу. Само решение о дополнительных мероприятиях не означает установления нарушения.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Непредставление в установленный срок предусмотренных законом документов или иных сведений | Налогоплательщик, налоговый агент либо плательщик сбора или страховых взносов | 200 рублей за каждый непредставленный документ — п. 1 ст. 126 НК РФ | п. 1 ст. 126 НК РФ |
| Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления оформленных в установленном порядке документов или сведений для налогового контроля; также сведения в неполном объёме или искажённом виде, кроме случаев части второй нормы | Граждане | От 100 до 300 рублей | ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ |
| То же нарушение порядка представления документов или сведений для налогового контроля, кроме случаев, предусмотренных частью второй нормы | Должностные лица | От 300 до 500 рублей | ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ |
Отдельного штрафа за назначение дополнительных мероприятий налогового контроля закон не устанавливает. Их результаты рассматриваются вместе с актом и возражениями — п. 1 ст. 101 НК РФ. Непредставление в срок предусмотренных законом документов влечёт штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ — п. 1 ст. 126 НК РФ — только при условиях этого пункта. Административный состав применяется за исключением случаев части второй — ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.
адвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю работу с разницы между первоначальным актом и дополнительными материалами. В рабочей таблице отмечаю документ, спорный вывод и пояснение к нему. Это помогает не растворить новые доказательства в уже написанных возражениях: после дополнительных мероприятий рассмотрению подлежат и прежние материалы, и поступившие дополнительно, и письменная позиция проверяемого лица — п. 1 ст. 101 НК РФ.
Затем проверяю, каким способом получены копии и было ли подано заявление об ознакомлении. Право изучить материалы до рассмотрения, изготовить выписки и снять копии предусмотрено п. 2 ст. 101 НК РФ. Советую сохранять подтверждение подачи заявления рядом с протоколом ознакомления, чтобы даты и состав изученных документов можно было восстановить без устных пояснений.
Отдельно готовлю участие в рассмотрении: согласую с доверителем, какие обстоятельства он поясняет лично и какие излагает представитель. Оба способа участия допускает п. 2 ст. 101 НК РФ. Неявку не использую как способ остановить рассмотрение: при надлежащем извещении оно возможно без проверяемого лица, кроме случая признания его участия обязательным — п. 2 ст. 101 НК РФ.
Ведите отдельную подборку дополнительных материалов и замечаний к ним. Она нужна для подготовки к повторному рассмотрению вместе с актом проверки.
На стадии рассмотрения сформируйте письменную позицию по доказательствам. Возражения к материалам проверки следует отличать от последующего обжалования решения.
Для спора в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности подготовьте заявление в арбитражный суд. Сохраните жалобу, решение по ней и подтверждения дат получения.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Когда возможен судебный спор | Нужно обосновать несоответствие акта, решения или действия закону и нарушение прав в экономической деятельности. Досудебное обжалование — по налоговым правилам, с установленными в них исключениями. | ч. 1, 3 ст. 198 АПК РФ; п. 2 ст. 138 НК РФ |
| Срок подачи заявления | Три месяца, если иное не установлено федеральным законом; уважительный пропуск может быть восстановлен судом. Для актов, требующих налоговой жалобы, отсчёт — когда стало известно о решении по ней либо истёк срок его принятия. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ; п. 3 ст. 138 НК РФ |
| Как оформить обращение | Подайте заявление по ст. 199 АПК РФ: укажите орган, реквизиты акта, нарушенные права, нормы, которым он не соответствует, и требование о признании акта недействительным или решения, действия незаконным. Приложите текст оспариваемого акта или решения и необходимые документы. | ч. 2 ст. 197 АПК РФ; ч. 1–2 ст. 199 АПК РФ |
| Значение процедурных нарушений | Необеспечение возможности участия и представления объяснений — существенное нарушение и основание отмены итогового решения. Иные нарушения процедуры могут повлечь отмену, если привели или могли привести к неправомерному решению. Подтвердите довод документами. | п. 14 ст. 101 НК РФ |
Расположите документы в последовательности: назначение мероприятий, доступ к материалам, возражения и рассмотрение. Рабочие копии сверяйте с полученными экземплярами.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Решение о дополнительных мероприятиях | Содержит причины, срок и конкретную форму дополнительных мероприятий; сопоставьте с актом и прежними возражениями — п. 6 ст. 101 НК РФ. | Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение; сохраните полученный экземпляр. |
| Заявление об ознакомлении | Подтверждает обращение за доступом к материалам до рассмотрения — п. 2 ст. 101 НК РФ. | Проверяемое лицо или его представитель; сохраняйте заявление и подтверждение подачи. |
| Выписки, копии и протокол ознакомления | Позволяют сопоставить изученные документы с будущими возражениями; способы ознакомления и протокол предусмотрены п. 2 ст. 101 НК РФ. | Выписки и копии делает знакомящееся лицо; протокол подписывают составившее его должностное лицо и все участники — п. 4 ст. 99 НК РФ. |
| Письменные возражения | Содержат позицию по дополнению к акту в целом или отдельным положениям; срок — 15 рабочих дней — п. 6.2 ст. 101 НК РФ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ — со дня получения. | Проверяемое лицо или его представитель представляет письменную позицию; сохраняйте экземпляр с приложениями. |
| Дополнение к акту проверки | Фиксирует начало и окончание мероприятий, доказательства, выводы и предложения проверяющих; документы от проверяемого лица не прилагаются — п. 6.1 ст. 101 НК РФ. | Составляют и подписывают должностные лица налогового органа, проводящие дополнительные мероприятия. |
Налоговые сроки в днях исчисляются в рабочих днях: отсчёт со следующего дня, нерабочий последний день переносится на ближайший рабочий — п. 2, 6–7 ст. 6.1 НК РФ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Обеспечение ознакомления | Не позднее двух рабочих дней — п. 2 ст. 101 НК РФ | Со дня подачи заявления; ознакомление — на территории налогового органа | п. 2 ст. 101 НК РФ |
| Проведение мероприятий | Не более одного месяца — п. 6 ст. 101 НК РФ; два — для консолидированной группы и иностранного лица, состоящего на учёте в налоговом органе по п. 4.6 ст. 83 НК РФ, — п. 6 ст. 101 НК РФ | Срок и форма проведения указываются в решении | п. 6 ст. 101 НК РФ |
| Решение после дополнительных мероприятий | В течение 10 рабочих дней — п. 1 ст. 101 НК РФ | Со дня истечения срока возражений по п. 6.2 ст. 101 НК РФ | п. 1 ст. 101 НК РФ |
| Возражения по дополнению к акту | В течение 15 рабочих дней — п. 6.2 ст. 101 НК РФ | Со дня получения дополнения к акту проверки | п. 6.2 ст. 101 НК РФ |
Для иностранной организации без подразделения и при уклонении от получения предусмотрены специальные правила доставки — п. 6.1 ст. 101 НК РФ. Продление рассмотрения и вынесения решения по п. 1 ст. 101 НК РФ — не более чем на один месяц.
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы о доступе к материалам и участии в их рассмотрении.
Дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся, если нужны доказательства наличия или отсутствия нарушений. При рассмотрении материалов решение принимает руководитель или заместитель руководителя налогового органа; в решении указываются причины, срок и конкретная форма мероприятий — п. 1, 6 ст. 101 НК РФ.
Оно определяет причины, срок и форму дополнительных мероприятий: истребование документов, допрос свидетеля, экспертизу, осмотр или выемку — п. 6 ст. 101 НК РФ. Результаты фиксируют в дополнении к акту — п. 6.1 ст. 101 НК РФ. Последующее рассмотрение включает акт, дополнительные материалы и возражения; прежнюю письменную позицию сохраните — п. 1 ст. 101 НК РФ.
Общий предел мероприятий — один месяц; для консолидированной группы и иностранного лица, стоящего на налоговом учёте по п. 4.6 ст. 83 НК РФ, — два месяца — п. 6 ст. 101 НК РФ. На возражения по дополнению к акту — 15 дней — п. 6.2 ст. 101 НК РФ — со дня получения. Итоговое решение — в течение 10 дней — п. 1 ст. 101 НК РФ — после истечения срока возражений. Срок, определённый днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных днях — п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Сохраните документы с датами получения.
Да, проверяемое лицо или его представитель вправе изучить материалы до рассмотрения в течение срока для возражений. Подайте заявление: доступ на территории налогового органа обеспечивается не позднее двух дней — п. 2 ст. 101 НК РФ — со дня подачи. Возражения по дополнению — в течение 15 дней — п. 6.2 ст. 101 НК РФ — со дня его получения. Срок, определённый днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных днях — п. 6 ст. 6.1 НК РФ; сохраните подтверждения дат.
Ознакомление осуществляется путём визуального осмотра, изготовления выписок и снятия копий. По окончании составляется протокол. Для рабочей позиции отметьте реквизиты скопированных документов и страницы, к которым относятся замечания: это поможет сопоставить доказательства с возражениями — п. 2 ст. 101 НК РФ.
Проверяемое лицо вправе участвовать лично и (или) через своего представителя. По извещению проверьте время и место, затем согласуйте способ участия и содержание пояснений. Личное участие может сочетаться с участием представителя — п. 2 ст. 101 НК РФ.
Неявка надлежаще извещённого проверяемого лица или его представителя не является препятствием для рассмотрения. Исключение — руководитель или заместитель руководителя налогового органа признал участие обязательным. Само отсутствие не следует использовать как способ отложить рассмотрение — п. 2 ст. 101 НК РФ.
Нет: письменные возражения проверяемого лица подлежат рассмотрению вместе с актом, материалами проверки и дополнительных мероприятий. Сохраните первоначальный текст и отдельно свяжите замечания к новым доказательствам с конкретными документами, чтобы позицию можно было проследить — п. 1 ст. 101 НК РФ.
Решение о дополнительных мероприятиях принимается на стадии рассмотрения материалов — п. 1 ст. 101 НК РФ. Непредставление документов образует отдельный состав с установленными исключениями; штраф составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ — п. 1 ст. 126 НК РФ — только при условиях этого пункта. Для оценки нужны само требование и подтверждение ответа.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу