Налоговый контроль — проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах уполномоченными органами. Здесь разобраны виды проверок, другие формы контроля, документы компании и ошибки при общении с инспекцией по ст. 82 НК РФ и ст. 87 НК РФ.
Коротко
Налоговый контроль шире налоговой проверки: он включает получение объяснений, проверку данных учёта и отчётности, осмотр помещений и территорий в пределах компетенции должностных лиц налоговых органов (п. 1 ст. 82 НК РФ). Камеральная и выездная — виды налоговых проверок; их цель — соблюдение законодательства о налогах и сборах, а не заранее установленное нарушение (п. 1 ст. 87 НК РФ; п. 2 ст. 87 НК РФ).
Начните с документа инспекции: по нему нужно определить предмет обращения и отделить проверку от другого мероприятия.
п. 1 ст. 87 НК РФ
п. 1 ст. 82 НК РФ
ст. 19.7.6 КоАП РФ
Ошибки начинаются там, где компания отвечает на название процедуры, не разобрав её предмет. Для контроля налоговых рисков полезно разделить документы, факты и правовые основания.
Адвокат нужен для разбора оснований действий инспекции и подготовки позиции по конкретным документам.
Органы осуществления налогового контроля и лица, чьи сведения проверяют, выполняют разные роли. Обмен информацией между ведомствами не делает их полномочия одинаковыми.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Должностные лица налоговых органов | Проводят налоговый контроль в пределах своей компетенции: через проверки, получение объяснений, проверку данных учёта и отчётности, осмотр используемых для извлечения дохода помещений и территорий. | п. 1 ст. 82 НК РФ |
| Налогоплательщики | Их соблюдение законодательства о налогах и сборах является предметом камеральных и выездных проверок. Участие в проверке не следует смешивать с признанием выявленного инспекцией нарушения. | п. 1 ст. 87 НК РФ; п. 2 ст. 87 НК РФ |
| Налоговые агенты | Названы в числе лиц, в отношении которых проводятся налоговые проверки; получение их объяснений также входит в формы контроля. Это самостоятельная роль, которую нужно учитывать при разборе обращения. | п. 1 ст. 87 НК РФ; п. 1 ст. 82 НК РФ |
| Плательщики сборов и страховых взносов | Включены в круг проверяемых лиц. Предмет обращения следует сопоставлять с тем, в каком качестве лицо участвует в налоговых отношениях. | п. 1 ст. 87 НК РФ; п. 2 ст. 87 НК РФ |
| Таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы, органы управления государственными внебюджетными фондами | Обмениваются с налоговыми органами материалами о нарушениях, принятых мерах и проводимых проверках в порядке соглашений между ними. | п. 3 ст. 82 НК РФ |
Налоговый контроль в законодательстве описан через компетенцию органа и предусмотренные Кодексом формы, а не через любое наблюдение за финансами бизнеса.
Контроль соблюдения налогового законодательства — предмет деятельности уполномоченных органов в порядке, установленном Кодексом (п. 1 ст. 82 НК РФ). Поэтому налоговый контроль Российской Федерации нельзя описывать как неограниченное право собирать сведения: для должностных лиц названы пределы компетенции, а для информации — ограничения по законности получения (п. 1 ст. 82 НК РФ; п. 4 ст. 82 НК РФ).
Виды налогового контроля и виды налоговых проверок — разные уровни описания. Проверки бывают камеральными и выездными (п. 1 ст. 87 НК РФ). Получение объяснений, контроль налогового учёта через проверку его данных, контроль налоговой отчётности и осмотр также названы формами контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ).
Налоговый мониторинг упомянут отдельно: его особенности устанавливаются специальным разделом Кодекса; для соглашений о разделе продукции также предусмотрены специальные правила (п. 1 ст. 82 НК РФ). Здесь рассматривается общий порядок налогового контроля, без переноса условий мониторинга на обычную проверку. Рабочая подготовка компании начинается с сопоставления обращения инспекции и документов, на которые оно опирается.
Норма перечисляет проверки и круг проверяемых лиц.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор обращения с указанного вида проверки и качества, в котором участвует компания. Этот перечень нельзя расширять названием любого запроса инспекции: получение объяснений и проверка данных учёта отдельно названы в п. 1 ст. 82 НК РФ. Такое разделение помогает собрать документы под действительный предмет обращения.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
С чем обращается бизнес при проверках и иных действиях инспекции.
В переписке фигурирует налоговый контроль, но компания не отделяет камеральную проверку от выездной. Предмет разбора — обозначенный инспекцией вид и круг проверяемых лиц, установленный п. 1 ст. 87 НК РФ.
Бухгалтерский ответ описывает операции иначе, чем исходные данные учёта. Для подготовки пояснений нужно сопоставить сведения, поскольку получение объяснений и проверка учётных данных входят в контроль по п. 1 ст. 82 НК РФ.
Спор касается того, какие сведения не представлены и к кому относится обязанность их предоставить. Общий состав непредставления документов имеет исключения; его нельзя применять без их проверки (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Компания получила запрос о налогоплательщике или плательщике страховых взносов. Проверяются срок передачи сведений, отказ представить имеющиеся документы и заведомая недостоверность представленных сведений с учётом исключений п. 2 ст. 126 НК РФ.
Возник спор о доступе должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку. Значение имеют использование помещения налогоплательщиком для дохода либо связь с объектами налогообложения и незаконность отказа (ст. 19.7.6 КоАП РФ).
В распоряжении инспекции оказались сведения из профессиональной переписки. Проверяются способ получения и ограничения использования информации; для аудиторских документов нужно учесть специальную оговорку п. 4 ст. 82 НК РФ.
Процесс налогового контроля не сводится к названию письма. Разграничение помогает не применять к объяснениям правила, которые относятся к иному действию.
| Предмет | Отличие от проверки | Что проверить компании | Норма |
|---|---|---|---|
| Камеральная и выездная проверки | Прямо перечислены как виды налоговых проверок. Их общая цель — соблюдение законодательства о налогах и сборах. | Какой вид указан инспекцией и в каком качестве проверяется адресат. | п. 1 ст. 87 НК РФ; п. 2 ст. 87 НК РФ |
| Получение объяснений и проверка данных | Названы формами контроля наряду с налоговыми проверками. Само слово «объяснения» не определяет вид проверки. | Какие сведения требуется объяснить и из каких регистров они взяты. | п. 1 ст. 82 НК РФ |
| Осмотр помещений и территорий | Относится к формам контроля применительно к объектам, используемым для извлечения дохода. Не заменяет понятие налоговой проверки. | Какие объекты названы и как обоснован предмет осмотра. | п. 1 ст. 82 НК РФ |
| Налоговый мониторинг | Особенности этой формы отнесены к специальному разделу Кодекса. Общего упоминания мониторинга недостаточно для описания его процедуры. | Не перенесены ли в переписку условия иной формы налогового контроля. | п. 1 ст. 82 НК РФ |
Валютный налоговый контроль и бюджетно-налоговый контроль не раскрываются этими нормами как виды налоговых проверок; их отдельные процедуры здесь не описаны.
За отказ от участия в налоговой проверке отвечает эксперт, переводчик или специалист (п. 1 ст. 129 НК РФ). Само проведение проверки основанием для санкции не служит.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Непредставление предусмотренных законодательством о налогах и сборах документов в срок | Налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов или налоговый агент | 200 рублей за каждый непредставленный документ, если нет признаков специальных нарушений, перечисленных в пункте, включая исключённые им составы этой статьи. | п. 1 ст. 126 НК РФ |
| Непредставление в срок сведений о налогоплательщике или плательщике страховых взносов; отказ представить имеющиеся документы по запросу либо заведомо недостоверные документы | Организация, ИП; физическое лицо без статуса ИП | 10 000 рублей для организации или ИП; 1 000 рублей для физического лица без статуса ИП, если нет признаков специальных нарушений, перечисленных в пункте. | п. 2 ст. 126 НК РФ |
| Незаконное препятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, к осмотру помещений и территорий налогоплательщика, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения | Должностное лицо | Административный штраф 10 000 рублей. | ст. 19.7.6 КоАП РФ |
| Отказ от участия в налоговой проверке или налоговом мониторинге | Эксперт, переводчик или специалист | Штраф 500 рублей. | п. 1 ст. 129 НК РФ |
| Заведомо ложное заключение или перевод | Эксперт — за заключение; переводчик — за перевод | Штраф 5 000 рублей. | п. 2 ст. 129 НК РФ |
За незаконное препятствование доступу отвечает должностное лицо; статус директора сам по себе не устанавливает нарушение (ст. 19.7.6 КоАП РФ).
адвокат · рег. № 78/8790
Я рассматриваю налоговый контроль организации по документам, а не по тревожному названию звонка из инспекции. В начале разбора сопоставляю обращение, данные учёта и объяснение бухгалтера. Проверяю, идёт ли речь о камеральной или выездной проверке по п. 1 ст. 87 НК РФ, либо о другой форме контроля, названной в п. 1 ст. 82 НК РФ. Это определяет вопросы, которые я задаю компании, и состав материалов для подготовки позиции.
При споре о документах я отдельно проверяю адресата обязанности и состав предполагаемого нарушения. Штраф за непредставление собственных документов нельзя механически переносить на запрос сведений о другом налогоплательщике: это разные положения ст. 126 НК РФ. В рабочем перечне отмечаю, какие документы существуют, какие переданы инспекции и чем подтверждается их содержание.
Если материалы затрагивают профессиональную тайну, я разбираю способ их получения. Общий запрет на незаконно полученную информацию сопровождается специальной оговоркой об аудиторских документах в п. 4 ст. 82 НК РФ. Советую сохранить исходную переписку: без неё трудно восстановить предмет запроса и основания передачи сведений.
Соберите рабочую цепочку «обращение — источник данных — ответ». Она нужна для контроля налоговых рисков и согласованного объяснения хозяйственных операций.
Документы налогового контроля собирайте вместе с источниками учётных данных.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Обращение инспекции с приложениями | Определить вид проверки или другое действие, адресата и предмет контроля по ст. 82 НК РФ и ст. 87 НК РФ. | Сохраните полученный документ в исходном виде, включая сведения об отправителе и получении. |
| Декларация и относящиеся к ней регистры | Сопоставить показатели отчётности с данными учёта, которые проверяются по п. 1 ст. 82 НК РФ. | Для разбора подготовьте фактически представленную версию декларации и выгрузку соответствующих регистров. |
| Первичные документы по спорным операциям | Восстановить содержание операций для объяснений и проверить наличие и достоверность запрошенных сведений по п. 1 ст. 126 НК РФ; п. 2 ст. 126 НК РФ. | Соберите имеющиеся документы с подписями в том виде, в котором они хранятся у компании. |
| Ответы и подтверждения передачи | Разделить непредставленные сведения и уже отправленные материалы при оценке претензии по ст. 126 НК РФ. | Сохраните окончательный текст ответа, приложения и подтверждение отправки; для анализа нужны все части комплекта. |
| Переписка о происхождении материалов | Проверить обстоятельства получения сведений при вопросе о профессиональной тайне по п. 4 ст. 82 НК РФ. | Передайте адвокату исходную переписку с контекстом, без замены её пересказом отдельных сообщений. |
В общих нормах о налоговом контроле нет единой продолжительности для всех его форм. Не назначайте дату окончания по одному названию процедуры.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Уведомление о невозможности представить истребуемые при проверке документы в срок | В течение дня, следующего за днём получения требования; письменно, с указанием причин и сроков, в которые документы могут быть представлены. | Со дня получения требования о представлении документов. | п. 3 ст. 93 НК РФ |
| Документы налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента | За непредставление предусмотренных законодательством о налогах и сборах документов в установленный срок предусмотрена ответственность с исключениями; сам период исполнения здесь не установлен. | Для расчёта нужно основание конкретного запроса; общего начала отсчёта в этой норме нет. | п. 1 ст. 126 НК РФ |
| Передача сведений о другом налогоплательщике или плательщике страховых взносов | Непредставление в установленный срок названо в составе нарушения; длительность этим пунктом не определена. | Сверьте запрос с нормой об обязанности представить сведения; дата отсчёта здесь не указана. | п. 2 ст. 126 НК РФ |
Сроки обжалования и давность требуют отдельных норм. Гражданскую исковую давность нельзя использовать как готовый срок для любой налоговой процедуры.
Как адвокат ведёт поручение компании
Бухгалтер собирает источники данных; правовую позицию по спорному действию инспекции стоит разбирать с адвокатом.
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы о предмете контроля, отчётности и взаимодействии с инспекцией.
Проверка входит в налоговый контроль, но не исчерпывает его. Получение объяснений, проверка данных учёта и отчётности, осмотр помещений и территорий также названы формами контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ). Камеральная и выездная — виды именно налоговых проверок (п. 1 ст. 87 НК РФ).
Проверки проводятся налоговыми органами (п. 1 ст. 87 НК РФ), а контроль — их должностными лицами в пределах компетенции (п. 1 ст. 82 НК РФ). Органы государственного налогового контроля нельзя смешивать со всеми ведомствами, которые обмениваются с ними информацией: обмен отдельно описан в п. 3 ст. 82 НК РФ.
Это проверка данных учёта и отчётности как форма контроля по п. 1 ст. 82 НК РФ. Для подготовки объяснения полезно восстановить связь декларации с регистрами и первичными документами. Контроль налоговой инспекции следует разбирать по конкретному обращению: название формы само по себе не раскрывает спорный показатель.
П. 1 ст. 87 НК РФ перечисляет камеральные и выездные проверки, но не определяет здесь основания начала каждой процедуры. По одному перечню видов нельзя решить, какие последствия имеет подача конкретной декларации. Для этого нужен текст о соответствующей проверке; в общих положениях указана проверка данных отчётности (п. 1 ст. 82 НК РФ).
Налоговый контроль доходов и проверку вопросов НДС не следует объявлять новыми видами налоговых проверок. Виды перечислены в п. 1 ст. 87 НК РФ, а цель проверки связана с соблюдением законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). Особенности конкретного налога общие положения не раскрывают.
Виды налоговых проверок перечислены в п. 1 ст. 87 НК РФ: камеральные и выездные. Валютный контроль налоговой в этом перечне не выделен. Налоговый контроль РФ — деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 82 НК РФ).
Само слово «банк» не создаёт нового вида проверки: п. 1 ст. 87 НК РФ перечисляет камеральную и выездную. Для разбора обращения нужно установить качество проверяемого лица и предмет контроля. Отдельные правила для банков нельзя заменить общим описанием деятельности налоговых органов из п. 1 ст. 82 НК РФ.
По п. 1 ст. 126 НК РФ штраф за непредставление предусмотренных законодательством о налогах и сборах документов в срок — 200 рублей за документ, с учётом исключений пункта. Для сведений о другом налогоплательщике или плательщике страховых взносов состав и санкции определяет п. 2 ст. 126 НК РФ. Нужно установить обязанность, адресата и содержание запроса.
Налоговый контроль НК РФ связывает с компетенцией должностных лиц и предусмотренными формами (п. 1 ст. 82 НК РФ). Информацию, полученную с нарушением закона либо конфиденциальности профессиональной тайны иных лиц, нельзя собирать, хранить, использовать или распространять; для аудиторских документов есть специальная оговорка (п. 4 ст. 82 НК РФ).
Соберите обращение инспекции и источники спорных данных, затем сверяйте объяснение с регистрами. Это рабочая подготовка к получению объяснений и проверке данных учёта по п. 1 ст. 82 НК РФ. Управление налогового контроля внутри компании удобно начинать с перечня документов: что существует, что передано и что ещё требует уточнения.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу