Экспертиза нужна налоговому органу для вопросов, требующих специальных познаний. Здесь — как проверить постановление, предложить эксперта и вопросы, ознакомиться с заключением и обосновать просьбу о дополнительном или повторном исследовании.
Коротко
Экспертиза при налоговой проверке — исследование вопросов, для которых нужны специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Эксперт привлекается на договорной основе; вопросы и заключение ограничены его специальными познаниями. Проверяемое лицо вправе заявить отвод, предложить эксперта и дополнительные вопросы, ознакомиться с заключением и возражать против него — п. 1, 2, 7, 9 ст. 95 НК РФ.
Начните с документа, который получили: постановление и заключение требуют разных действий.
п. 3, 6, 7 ст. 95 НК РФ
п. 4, подп. 4 п. 7 ст. 95 НК РФ
п. 9, 10 ст. 95 НК РФ
Работу с экспертом начинайте с предмета исследования и материалов. Ошибка в этой части затрудняет подготовку содержательных возражений.
Помощь нужна при подготовке вопросов и разборе исследования, от которого зависят выводы проверки.
Назначение экспертизы, исследование и реализация прав проверяемого лица распределены между разными участниками.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Должностное лицо налогового органа, осуществляющее выездную налоговую проверку | Назначает экспертизу постановлением, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В постановлении указывает основания, эксперта, организацию, вопросы и материалы. | п. 3 ст. 95 НК РФ |
| Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы | Знакомит проверяемое лицо с постановлением и разъясняет его права; об ознакомлении составляется протокол. | п. 6 ст. 95 НК РФ |
| Проверяемое лицо | Вправе заявить отвод, просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, представить дополнительные вопросы; с разрешения должностного лица присутствовать при экспертизе и давать объяснения; знакомиться с заключением. | п. 7 ст. 95 НК РФ |
| Эксперт | Изучает относящиеся к предмету экспертизы материалы проверки, ходатайствует о дополнительных материалах. Даёт письменное заключение от своего имени с исследованиями, выводами и обоснованными ответами. | п. 4, 8 ст. 95 НК РФ |
| Специалист | Привлекается на договорной основе для содействия конкретным действиям налогового контроля; обладает специальными знаниями и навыками, не заинтересован в исходе дела. | п. 1, 2 ст. 96 НК РФ |
| Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков | При выездной проверке такой группы подлежит ознакомлению с постановлением о назначении экспертизы. | п. 6 ст. 95 НК РФ |
Исследование должно отвечать на вопросы, для которых требуются специальные знания.
Основание экспертизы — необходимость специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле для разъяснения возникших вопросов. Эксперт может привлекаться к конкретным действиям налогового контроля, в том числе при выездной проверке. Его привлечение осуществляется на договорной основе — п. 1, 2 ст. 95 НК РФ.
Экспертизу назначают постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Постановление связывает основание исследования, исполнителя, вопросы и материалы. С ним обязаны ознакомить проверяемое лицо, разъяснив права и составив протокол — п. 3, 6 ст. 95 НК РФ.
Заключение включает проведённые исследования, выводы и обоснованные ответы. Эксперт вправе включить выводы об имеющих значение для дела обстоятельствах, установленных им при исследовании, даже если вопросы о них не ставились. Проверяемому лицу предъявляют заключение или сообщение о невозможности его дать — п. 8, 9 ст. 95 НК РФ.
Специалист оказывает содействие при конкретных действиях налогового контроля. Его участие не исключает опроса по тем же обстоятельствам как свидетеля. Это отдельная роль, предусмотренная п. 1–3 ст. 96 НК РФ.
Правило о специальных познаниях определяет границы задания эксперту.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю каждый вопрос с областью знаний эксперта и предметом переданных материалов. Если вопрос требует иного исследования, готовлю его уточнение и дополнительные вопросы от проверяемого лица по подп. 3 п. 7 ст. 95 НК РФ.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Задача сопровождения зависит от того, на каком этапе возникло разногласие.
Проверка оснований исследования, фамилии эксперта, организации, вопросов и материалов. Отдельно оценивается ознакомление проверяемого лица и разъяснение прав — п. 3, 6 ст. 95 НК РФ.
Подготовка отвода либо просьбы назначить эксперта из числа предложенных проверяемым лицом. В обращении следует обозначить конкретное лицо и содержание просьбы — подп. 1, 2 п. 7 ст. 95 НК РФ.
Формулирование дополнительных вопросов для заключения и подготовка объяснений. Присутствие при производстве экспертизы требует разрешения должностного лица — подп. 3, 4 п. 7 ст. 95 НК РФ.
Разбор сообщения эксперта о невозможности дать заключение. Отказ допускается при недостаточности материалов для исследования или отсутствии необходимых знаний — п. 5, 9 ст. 95 НК РФ.
Подготовка просьбы о дополнительной экспертизе, когда ответы нуждаются в уточнении или исследование неполно. Её можно поручить тому же либо другому эксперту — п. 9, 10 ст. 95 НК РФ.
Обоснование повторной экспертизы при необоснованности заключения или сомнениях в его правильности. Исследование поручается другому эксперту с соблюдением требований назначения — п. 10 ст. 95 НК РФ.
Специальные налоговые штрафы связаны с отказом привлечённого участника от участия в проверке и заведомо ложным заключением эксперта. Необоснованность заключения или сомнения в его правильности дают основание для повторной экспертизы по п. 10 ст. 95 НК РФ; сами по себе они не означают заведомую ложность.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Отказ эксперта от участия в проведении налоговой проверки, налогового мониторинга | Эксперт | Штраф в размере 500 рублей. | п. 1 ст. 129 НК РФ |
| Отказ переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, налогового мониторинга | Переводчик или специалист | Штраф в размере 500 рублей. | п. 1 ст. 129 НК РФ |
| Дача экспертом заведомо ложного заключения | Эксперт | Штраф в размере 5000 рублей. | п. 2 ст. 129 НК РФ |
Эксперт вправе отказаться от дачи заключения, если материалов для исследования недостаточно или у него нет необходимых знаний для проведения экспертизы, — п. 5 ст. 95 НК РФ. Такой отказ нужно отличать от отказа от участия в проверке. Заключение или сообщение о невозможности его дать предъявляют проверяемому лицу: оно вправе дать объяснения, заявить возражения и просить о дополнительных вопросах, дополнительной или повторной экспертизе — п. 9 ст. 95 НК РФ.
адвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор экспертизы с пары «вопрос — материал». В постановлении должны быть обозначены вопросы и предоставляемые эксперту материалы — п. 3 ст. 95 НК РФ. Сопоставляю их с описанием проведённых исследований в заключении и обоснованием ответов по п. 8 ст. 95 НК РФ. Так можно сформулировать возражение по существу: какой именно ответ не объяснён, какой вывод не следует из описанного исследования.
Для просьбы о новом исследовании я отдельно проверяю основание. Недостаточная ясность или полнота ведёт к дополнительной экспертизе; необоснованность и сомнения в правильности — к повторной, которую поручают другому эксперту, по п. 10 ст. 95 НК РФ. Я готовлю обращение с привязкой к этим различиям, чтобы просьба и её обоснование говорили об одном недостатке.
Если заключение ещё не готово, я работаю с дополнительными вопросами и объяснениями проверяемого лица. Для присутствия при производстве экспертизы нужно разрешение должностного лица налогового органа — подп. 3, 4 п. 7 ст. 95 НК РФ. Содержание объяснений готовлю по предмету исследования.
Последовательность начинается с назначения эксперта и заканчивается разбором предъявленного заключения.
Возражения против заключения и жалоба на налоговый орган — разные действия. Если выводы эксперта повлияли на решение, подготовьте доводы о нарушении ваших прав.
Если выводы эксперта использованы в спорном акте налогового органа, свяжите возражения с нарушением прав бизнеса и предметом заявления.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Основания обращения в арбитражный суд | Укажите, почему ненормативный акт, решение, действие или бездействие налогового органа не соответствует закону и нарушает права в предпринимательской или иной экономической деятельности. Объясните связь выводов эксперта с нарушением прав. Арбитражный суд рассматривает заявление, если спор законом не отнесён к компетенции другого суда. | ч. 1, 3 ст. 198 АПК РФ |
| Проверка досудебного обжалования | Для судебного оспаривания ненормативного акта, действий или бездействия должностных лиц налогового органа требуется предварительная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Исключения: акты по итогам жалоб и апелляционных жалоб, ненормативные акты федерального налогового органа, действия или бездействие его должностных лиц. Обратиться в суд можно и при истечении срока принятия решения по жалобе. | п. 2 ст. 138 НК РФ |
| Содержание заявления | Подайте заявление по ст. 199 АПК РФ: укажите суд, заявителя, налоговый орган, реквизиты акта или решения, время действий, нарушенные права и нормы, требование признать ненормативный акт недействительным либо решение, действия или бездействие незаконными; перечислите приложения. Направьте другим участникам копии заявления и отсутствующих у них документов. | ч. 1 ст. 199 АПК РФ; ч. 1, п. 1, 2, 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 АПК РФ |
| Приложения к заявлению | Приложите текст оспариваемого акта или решения, доказательства доводов, подтверждение направления копий и соблюдения досудебного порядка, когда он обязателен; документы об уплате пошлины, льготе либо ходатайство об отсрочке, рассрочке или уменьшении пошлины; документы о полномочиях подписанта. | ч. 2 ст. 199 АПК РФ; п. 1–3, 5, 7 ч. 1 ст. 126 АПК РФ |
| Просьба о приостановлении | При необходимости подайте ходатайство о приостановлении действия оспариваемого акта или решения: суд может его удовлетворить. При электронной подаче просьбы приостановить исполнение решения органа или должностного лица используйте усиленную квалифицированную электронную подпись. | ч. 3 ст. 199 АПК РФ |
Для разбора назначения и результатов соберите документы, связывающие вопросы эксперту с его исследованиями.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Постановление о назначении экспертизы | Проверить основания, фамилию эксперта, организацию, вопросы и переданные материалы — п. 3 ст. 95 НК РФ. | Постановление должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную проверку, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. |
| Протокол ознакомления с постановлением | Проверить ознакомление проверяемого лица и разъяснение его прав — п. 6 ст. 95 НК РФ. | Составляется при ознакомлении должностным лицом, вынесшим постановление. |
| Материалы, предоставленные эксперту | Сопоставить исходные данные с вопросами; установить, какие материалы относятся к предмету экспертизы, — п. 3, 4 ст. 95 НК РФ. | Перечень материалов включается в постановление о назначении экспертизы. |
| Заключение эксперта | Изучить исследования, выводы и обоснованные ответы на вопросы — п. 8 ст. 95 НК РФ. | Эксперт даёт заключение в письменной форме от своего имени. |
| Объяснения, возражения и просьба о новом исследовании | Изложить позицию по предъявленному заключению, основания дополнительной или повторной экспертизы — п. 9, 10 ст. 95 НК РФ. | Обращение проверяемого лица; подготовьте письменный текст с указанием спорных выводов. |
Различайте возражения на заключение, возражения на акт проверки и обращение в суд: у этих действий разные основания отсчёта.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении | До дня вступления решения в силу; подаётся через вынесший его налоговый орган. Решения федерального налогового органа в апелляционном порядке не обжалуются. | Обжалуется ещё не вступившее в силу решение. | п. 1, 2, 4 ст. 139.1 НК РФ |
| Письменные возражения по акту проверки, в том числе по выводам экспертизы | Один месяц; по акту проверки консолидированной группы — 30 рабочих дней, возражения подаёт ответственный участник. Последний нерабочий день переносится на ближайший следующий рабочий. | Со дня получения акта; течение налогового срока начинается на следующий день. | п. 6 ст. 100 НК РФ; п. 2, 5–7 ст. 6.1 НК РФ |
| Обращение в арбитражный суд по налоговому спору | Подготовьте заявление в пределах трёх месяцев, если иное не установлено федеральным законом. При пропуске объясните суду уважительную причину и попросите восстановить срок. | При обязательном досудебном обжаловании — со дня, когда стало известно о решении по жалобе, либо истечения срока его принятия; для исключений из этого порядка — со дня, когда стало известно о нарушении прав. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ; п. 3 ст. 138 НК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Вопросы о назначении, участии в исследовании и проверке заключения.
Если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Эксперт может привлекаться к конкретным действиям налогового контроля, в том числе при выездных проверках, на договорной основе. Вопросы и заключение ограничены его специальными познаниями — п. 1, 2 ст. 95 НК РФ.
Основания назначения, фамилия эксперта, наименование организации, вопросы и предоставляемые материалы. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную проверку, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Проверяемое лицо знакомят с постановлением и разъясняют права, о чём составляется протокол, — п. 3, 6 ст. 95 НК РФ.
Проверяемое лицо вправе просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц и заявлять отвод эксперту — подп. 1, 2 п. 7 ст. 95 НК РФ. Для обращения подготовьте сведения о предлагаемом лице и сформулируйте просьбу о назначении. Предложение исполнителя и отвод — разные способы реализации прав при экспертизе.
Присутствовать при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту можно с разрешения должностного лица налогового органа. Проверяемое лицо также вправе представить дополнительные вопросы для получения заключения — подп. 3, 4 п. 7 ст. 95 НК РФ. До участия подготовьте вопросы и объяснения по предмету исследования.
Отказ возможен, если материалов для исследования недостаточно либо у эксперта нет необходимых знаний для проведения экспертизы. Эксперт вправе знакомиться с относящимися к предмету экспертизы материалами и ходатайствовать о дополнительных. Сообщение о невозможности дать заключение предъявляется проверяемому лицу — п. 4, 5, 9 ст. 95 НК РФ.
Если при производстве экспертизы он установил имеющие значение для дела обстоятельства, о которых вопросы не ставились, то вправе включить выводы о них в заключение. При этом вопросы и заключение не могут выходить за пределы его специальных познаний. Заключение должно содержать исследования, выводы и обоснованные ответы — п. 2, 8 ст. 95 НК РФ.
Дополнительную назначают при недостаточной ясности или полноте заключения и поручают тому же либо другому эксперту. Повторную назначают при необоснованности заключения или сомнениях в его правильности и поручают другому эксперту. Обе проводятся с соблюдением требований назначения экспертизы — п. 10 ст. 95 НК РФ.
Специалист с особыми знаниями и навыками привлекается на договорной основе для содействия конкретным действиям налогового контроля и должен быть не заинтересован в исходе дела. Его участие не исключает опроса как свидетеля по тем же обстоятельствам — п. 1–3 ст. 96 НК РФ. Эксперт даёт письменное заключение с исследованиями и ответами от своего имени — п. 8 ст. 95 НК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу