Налогоплательщик учитывает расходы при УСН «доходы минус расходы» при расчёте базы по правилам ст. 346.16 НК РФ и ст. 346.17 НК РФ. Здесь разобраны оплата, документы, входящий НДС, страховые взносы, убыток и проверка спорных записей в учёте.
Коротко
Расходы при УСН «доходы минус расходы» — затраты, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы по ст. 346.16 НК РФ. Одного перечисления денег недостаточно для ответа о конкретной покупке: нужны основание расхода и правила его признания. По п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты признаются после фактической оплаты; для отдельных категорий предусмотрены особенности. База — денежное выражение доходов за вычетом расходов по п. 2 ст. 346.18 НК РФ.
Начните с операции, из-за которой расход оказался под вопросом, и восстановите её документальный след.
п. 2 ст. 346.17 НК РФ
подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
п. 2, 5–7 ст. 346.18 НК РФ
Ошибку лучше разбирать по основанию затраты и моменту признания, а не по одному названию платежа.
Для разбора подготовьте спорные записи, расчёт базы и подтверждения каждой операции.
Стороны сделки подтверждают разные обстоятельства. В расчёте УСН сведения о покупке сопоставляются со сведениями об оплате.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Организация на объекте «доходы минус расходы» | Определяет денежную базу как доходы за вычетом расходов. При превышении расходов над доходами база соответствующего периода равна нулю; годовой расчёт минимального налога рассматривается отдельно. | п. 2, 6 ст. 346.18 НК РФ |
| ИП при УСН «доходы минус расходы» | Для индивидуального предпринимателя база также выражается в деньгах. Затраты сопоставляются с правилами расходов и фактической оплатой; статус ИП не превращает каждый личный платёж в признанный расход. | п. 2 ст. 346.18 НК РФ; п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
| Продавец товаров, работ, услуг или прав | Перед ним прекращается обязательство приобретателя, непосредственно связанное с поставкой или исполнением. Для разбора оплаты я сопоставляю документы продавца с выпиской и договором, а не только с названием контрагента. | п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
| Налогоплательщик с переносимым убытком | Хранит документы об объёме убытка и сумме уменьшения базы весь срок использования права. Убытки разных периодов переносит в очередности их получения; при реорганизации предусмотрено право налогоплательщика-правопреемника. | п. 7 ст. 346.18 НК РФ |
| Налогоплательщик, совмещающий УСН и патент | Ведёт раздельный учёт доходов и расходов специальных режимов. Если разделить общие расходы невозможно, распределяет их по долям доходов; расходы патентной деятельности в базу УСН не входят. | п. 8 ст. 346.18 НК РФ |
Прибыль по внутреннему отчёту и налоговая база требуют разных проверок. Здесь речь о признании затрат для налога.
Налоговый учёт при УСН «доходы минус расходы» связывает категорию затрат с моментом их признания. В перечне ст. 346.16 НК РФ названы материальные расходы, оплата труда, обязательное страхование, аренда и лизинг, бухгалтерские и юридические услуги. Расходы принимаются при соответствии критериям, к которым отсылает эта статья; одного названия платежа недостаточно. Для основных средств предусмотрены специальные положения: название имущества ещё не объясняет порядок списания.
Оплата при УСН «доходы минус расходы» означает прекращение обязательства приобретателя перед продавцом, непосредственно связанного с поставкой, работой, услугой или передачей прав. Материалы, оплата труда, проценты по заёмным средствам и услуги третьих лиц учитываются по правилам п. 2 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Аванс и завершённую операцию поэтому следует разбирать по документам исполнения.
Налогообложение при УСН «доходы минус расходы» не заканчивается подсчётом затрат. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом, а при превышении расходов база равна нулю по п. 2, 5 ст. 346.18 НК РФ. Минимальный налог проверяется за налоговый период по п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Убыток и разница между уплаченным минимальным и обычным налогом имеют собственные правила дальнейшего учёта.
Норма о базе не отменяет проверку самих расходов.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю расчёт с состава признанных затрат: арифметическое превышение ещё не показывает, правильно ли они включены. Затем отдельно проверяю минимальный налог по п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Нулевая база и итоговая обязанность по минимальному налогу — разные вопросы.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Предмет разбора определяется конкретной записью в расходах и подтверждающими её документами.
УСН «доходы минус расходы» при услугах требует сопоставить исполнение и погашение задолженности. Проверяю акт, договор и расчёты с исполнителем по п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Страховые взносы при УСН «доходы минус расходы» разбираются как затраты на обязательное страхование. Проверяю вид платежа и его соответствие перечню подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Аренда при УСН «доходы минус расходы» и лизинговые платежи названы среди расходов. Сопоставляю имущество, договор и платёж с подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и оплатой по п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Входящий НДС при УСН «доходы минус расходы» проверяю вместе с оплатой и допустимостью самого приобретения. Суммы, принимаемые к вычету, исключены из этого основания подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Убыток при УСН «доходы минус расходы» требует подтверждения затрат, периода и уже использованной суммы. Для переноса проверяю очередность и сохранность документов по п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Автомобиль при УСН «доходы минус расходы»: отделите содержание служебного транспорта от компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок. Компенсация — в пределах установленных норм по подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Эти понятия отвечают на разные вопросы: что приобретено, когда признано и как повлияло на налоговую базу.
| Сравнение | Первое понятие | Отличие | Норма |
|---|---|---|---|
| Расход и платёж | Категория затрат определяется по основаниям расходов. | Платёж показывает погашение обязательства. После фактической оплаты всё равно проверяются особенности признания соответствующей категории. | п. 1 ст. 346.16 НК РФ; п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
| Материалы и основные средства | Материальные расходы названы самостоятельной категорией. | Основные средства также названы, но с отсылкой к специальным положениям. Порядок для материалов нельзя автоматически переносить на ОС или недвижимость. | подп. 1, 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
| Нулевая база и минимальный налог | При превышении расходов над доходами база соответствующего периода равна нулю. | Минимальный налог сравнивают с обычным налогом за налоговый период; само превышение расходов эту проверку не отменяет. | п. 2, 6 ст. 346.18 НК РФ |
| УСН и патент | Доходы и расходы специальных режимов учитываются раздельно. | Патентные доходы и расходы не входят в базу УСН. Неразделимые расходы распределяются пропорционально долям доходов по режимам. | п. 8 ст. 346.18 НК РФ |
Расчёт УСН при объекте «доходы минус расходы» начинается с признанных затрат. Ставку обычного налога нельзя заменить долей минимального налога.
| Показатель | Расчёт или условие | Норма |
|---|---|---|
| База для налога | Денежное выражение доходов минус признанные расходы. Если расходы превышают доходы, база соответствующего периода равна нулю; показатели сводятся нарастающим итогом с начала налогового периода. | п. 2, 5 ст. 346.18 НК РФ |
| Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы» | Доходы × 1%. Расчёт выполняется за налоговый период; платится минимальный налог, если налог в общем порядке меньше него. Это не ставка обычного налога на разницу доходов и расходов. | п. 6 ст. 346.18 НК РФ |
| Пример минимального налога | Условные доходы — 2 000 000 рублей, признанные расходы — 2 100 000 рублей. База равна нулю, минимальный налог: 2 000 000 × 1% = 20 000 рублей. | п. 2, 6 ст. 346.18 НК РФ |
| Разница между минимальным и обычным налогом | Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом в общем порядке можно включить в расходы следующих налоговых периодов, в том числе увеличить переносимый убыток. | п. 6 ст. 346.18 НК РФ |
| Перенос убытка | База по итогам налогового периода может уменьшаться на убыток предыдущих периодов того же объекта УСН. Убытки переносятся в очередности получения; результаты иных режимов сюда не включаются. | п. 7 ст. 346.18 НК РФ |
Цифры примера условные. В примере показаны база и минимальный налог, а не региональная ставка обычного налога. Для расчёта с положительной базой нужна применимая норма о ставке.
Спор о расходе сам по себе не описывает весь состав нарушения. Для налоговой санкции проверяют признаки грубого нарушения учёта и период совершения.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Грубое нарушение правил учёта расходов за один налоговый период | Налогоплательщик, совершивший указанное нарушение; при отсутствии признаков нарушения по пункту о нескольких налоговых периодах. При занижении базы проверяется отдельный состав. | Штраф 10 000 рублей. Не каждая неверная запись образует грубое нарушение: проверяются первичные документы, счета-фактуры, регистры и отражение операций. | п. 1 ст. 120 НК РФ |
| Грубое нарушение правил учёта в нескольких налоговых периодах | Лицо, совершившее те же деяния в течение более одного налогового периода. Для разграничения составов устанавливается, в каких периодах совершено грубое нарушение правил учёта. | Штраф 30 000 рублей за те же деяния, совершённые в течение более одного налогового периода. | п. 2 ст. 120 НК РФ |
| То же нарушение с занижением базы | Лицо, совершившее грубое нарушение, которое повлекло занижение налоговой базы; связь нарушения с занижением проверяется отдельно. | Штраф 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. Для оценки нужен расчёт влияния нарушения на налоговую базу. | п. 3 ст. 120 НК РФ |
Ответственность должностного лица по ст. 15.11 КоАП РФ оценивается отдельно. Примечания исключают ответственность за искажение отчётности вследствие недостоверных или непереданных первичных документов других лиц и предусматривают освобождение при исправлении ошибки либо уточнении декларации и уплате налога и пеней с соблюдением условий нормы.
адвокат · рег. № 78/8790
Когда мне передают выгрузку расходов при УСН «доходы минус расходы», я сначала прошу показать происхождение спорной строки. В платёжном поручении может быть общее назначение, а в договоре — разные предметы исполнения. Я сопоставляю эти документы и выясняю, какое обязательство прекращено. Именно связь оплаты с приобретением описывает п. 2 ст. 346.17 НК РФ; одна аккуратная запись в учёте её не раскрывает.
Отдельно я проверяю НДС по оплаченным приобретениям: подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ исключает суммы, принимаемые к вычету. Вопрос о расходе нельзя решить только по слову «НДС» в счёте. Мне нужны документы на покупку и сведения о том, как этот налог уже отражён.
При убытке я восстанавливаю расчёт по периодам и прошу сохранить подтверждения использованной суммы. По п. 7 ст. 346.18 НК РФ эти документы хранятся весь срок использования права на уменьшение базы. Затем я отделяю перенос убытка от разницы минимального и обычного налога по п. 6 ст. 346.18 НК РФ: у этих сумм разное происхождение, хотя они могут встретиться в одном расчёте.
Соберите рабочую сверку по спорным операциям. Она должна показывать основание затрат, оплату и влияние на базу, а не только итоговую сумму из учёта.
Это комплект для разбора затрат, а не перечень обязательных форм. Я запрашиваю документы по спорной операции и сверяю их с оплатой по п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Договор и приложения | Показывают, какое приобретение связано с прекращённым обязательством по п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Отдельно выделите условия о предоплате и предмете исполнения. | Предоставьте экземпляр сторон с приложениями и изменениями; для разбора нужна читаемая копия подписанного текста. |
| Подтверждения поставки и исполнения | Для проверки оплаты сопоставьте прекращение обязательства перед продавцом с поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг или передачей имущественных прав по п. 2 ст. 346.17 НК РФ. | Передайте имеющиеся у сторон подтверждения исполнения; пометьте неподписанные и исправленные экземпляры для отдельной сверки. |
| Выписка и подтверждения иных расчётов | Нужны для проверки фактической оплаты и способа погашения задолженности по п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Одного выставленного счёта для такой сверки недостаточно. | Получите банковскую выгрузку; к иным расчётам приложите подтверждения, которые имеются у участников операции. |
| КУДиР и расчёт базы по периодам | Показывают, как затраты вошли в итог. КУДиР при УСН «доходы минус расходы» я сверяю с документами и нарастающим итогом по п. 5 ст. 346.18 НК РФ. | Для анализа подойдёт читаемая выгрузка учёта с пояснениями составителя по спорным строкам. |
| Подтверждения убытка | Объём убытка и использованное уменьшение базы документируются и хранятся весь срок использования права по п. 7 ст. 346.18 НК РФ. | Соберите расчёты по периодам и исходные документы; не ограничивайтесь итоговым внутренним отчётом. |
Для расходов существенны даты расчётов с продавцом и периоды использования убытка. Сроки сдачи декларации здесь не подменяют даты признания.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Признание фактически оплаченных затрат | После фактической оплаты, с учётом особенностей категории расходов. | Событие — прекращение связанного с приобретением обязательства перед продавцом. | п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
| Материалы, труд, проценты и услуги третьих лиц | В момент списания денег с расчётного счёта или счёта цифрового рубля, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. | Списание со счёта, выплата из кассы или момент иного погашения задолженности. | подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
| Перенос убытка на будущие периоды | В течение 10 лет, следующих за налоговым периодом получения убытка. | Первый год переноса — год, следующий за налоговым периодом получения убытка; разные убытки переносят в очередности получения. | п. 7 ст. 346.18 НК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы относятся к объекту «доходы минус расходы». Для конкретной покупки нужно сопоставить основание затрат, исполнение и оплату.
В ст. 346.16 НК РФ названы материалы, оплата труда, обязательное страхование, аренда и лизинг, бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги. Это не означает, что любой платёж с таким названием уже признан: фактическую оплату и особенности категории проверяют по п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Обязательное страхование работников, имущества и ответственности, включая названные страховые взносы, предусмотрено подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Для разбора платежа определите его вид и подготовьте подтверждение оплаты. Само слово «страховые» в назначении платежа не раскрывает основание затрат.
Подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ относится к НДС по оплаченным приобретениям, подлежащим включению в расходы. Исключение — суммы, принимаемые к вычету. Поэтому нужны сведения и о покупке, и о способе учёта налога; ставка НДС сама по себе не отвечает на вопрос о признании расхода.
Счёт не подтверждает погашение задолженности. Материальные расходы учитываются в момент списания средств со счёта, выплаты из кассы или иного погашения по подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Проверьте связь расчёта с приобретением и документы на материалы, прежде чем объяснять запись в налоговом учёте.
По п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог составляет 1% доходов за налоговый период. Его платят, когда налог в общем порядке меньше минимального. Поэтому 1 процент при УСН «доходы минус расходы» рассчитывают с доходов, без вычитания затрат, по п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Это размер минимального налога; для обычного налога на разницу доходов и расходов проверяют применимую ставку отдельно.
При превышении расходов над доходами база соответствующего периода равна нулю по п. 2 ст. 346.18 НК РФ. Однако за налоговый период остаётся проверка минимального налога по п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Сам перенос убытка регулируется п. 7 ст. 346.18 НК РФ и требует подтверждающих документов.
Если налогоплательщик возвращает ранее полученную предварительную оплату поставки, работ, услуг или прав, на возврат уменьшаются доходы периода его совершения по п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Это правило о полученном авансе; его нельзя автоматически применять к расходам покупателя, ожидающего возврата от поставщика.
Арендные, включая лизинговые, платежи названы в подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Приобретение основных средств — отдельное основание с отсылкой к специальным положениям подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Название договора не позволяет автоматически перенести порядок текущих платежей на покупку имущества.
Уплаченные проценты за пользование кредитами и займами названы в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Момент оплаты процентов проверяют по подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Для разбора нужны договор, расчёт процентов и подтверждения погашения; основной долг и проценты следует выделить отдельно.
Пункт 8 ст. 346.18 НК РФ предусматривает раздельный учёт по специальным режимам. Неразделимые расходы распределяют по долям доходов, а доходы и расходы патентной деятельности не включают в базу УСН. Общий счёт в банке не показывает, к какому режиму относится каждая операция.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу