Лимит УСН — граница доходов для перехода на упрощённую систему и сохранения режима. Здесь разобраны расчёт с индексацией, совмещение с патентом и последствия превышения. Порог НДС нужно проверять отдельно от права применять УСН.
Коротко
Лимит доходов на УСН определяет, сохраняется ли право на режим: базовая граница составляет 450 млн рублей по п. 4 ст. 346.13 НК РФ, а индексация предусмотрена п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Для перехода организации действует отдельный предел по п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Лимит УСН без НДС нельзя подменять этим расчётом.
Начните со сверки доходов и месяца, к которому относится спорная сумма. Сохраните исходные регистры до исправления расчёта.
п. 2 ст. 346.12 НК РФ
п. 4 ст. 346.13 НК РФ
п. 4 ст. 346.13 НК РФ
Ошибочный показатель меняет вывод о праве на режим. Сначала выясните назначение порога, затем сравнивайте с ним учётный итог.
Повод для разбора — расхождение в доходах, дате перехода или основании претензии инспекции.
Субъект перехода и лицо, готовящее расчёт, выполняют разные задачи. Бухгалтерская справка служит основой сверки, а право на режим проверяется по требованиям к налогоплательщику.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Организация, переходящая на УСН | Сравнивает доход за девять месяцев с базовой границей 337,5 млн рублей, индексируемой для перехода. Из расчёта исключаются положительная курсовая разница и доходы в виде субсидий при безвозмездной передаче имущества или имущественных прав в государственную или муниципальную собственность. | п. 2 ст. 346.12 НК РФ |
| ИП, уже применяющий УСН | Проверяет накопленный доход и соблюдение требований к режиму. При совмещении с патентом для предела УСН складывает доходы по обоим режимам. Лимит ИП на УСН не следует определять по одному виду деятельности. | п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ |
| Организация, сохраняющая УСН | Продолжает применение режима при соблюдении доходного предела и остальных требований. Лимиты ООО на УСН требуют проверки не только учёта поступлений, но и установленных ограничений для организаций. | п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ |
| Налоговый орган по месту учёта | Получает уведомление о переходе организации по месту нахождения, а ИП — по месту жительства. В уведомлении указывается объект налогообложения; организация также сообщает балансовую стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего переходу. | п. 1 ст. 346.13 НК РФ |
У вопроса «УСН — какой лимит дохода?» есть разные ответы для входа в режим и для его сохранения.
Для организации переход на УСН связан с доходом за девять месяцев года подачи уведомления: база предела — 337,5 млн рублей по п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Та же норма задаёт индексацию на коэффициент года, предшествующего переходу, и исключения из состава учитываемого дохода. Поэтому предел входа нельзя брать из таблицы годовой выручки действующего плательщика.
Для сохранения режима базовая граница — 450 млн рублей по п. 4 ст. 346.13 НК РФ, с индексацией по п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Доходы определяются по правилам, на которые отсылает норма, а при совмещении с патентом включаются доходы по обоим режимам. Формулировка «УСН — лимит по выручке» удобна для поиска, но расчёт должен соответствовать именно налоговому показателю.
Превышение и нарушение иных требований ведут к утрате права с начала соответствующего месяца по п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Пока доход не превышен и требования соблюдены, продолжение режима предусмотрено п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. Лимит на УСН без НДС относится к отдельной проверке.
В статье о прекращении УСН добровольный переход отделён от предусмотренных ею исключений.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю основание смены режима с оговоркой этого пункта. Для превышения дохода в п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено отдельное правило утраты права с начала соответствующего месяца. Смешение добровольного решения и обязательного перехода даёт ошибочную дату в расчёте.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Предмет разбора зависит от того, какой показатель изменил вывод о праве на упрощённую систему.
Расхождение в накопленном доходе меняет вывод о превышении. Проверяются регистры, спорное поступление и применённый порядок определения доходов по п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
ИП использовал только доход по УСН, хотя совмещал её с патентом. Сверка объединяет доходы по обоим режимам для проверки границы УСН по п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
В расчёт перенесён предел из другого года. Требуется проверить назначение коэффициента: для перехода организации и для дохода действующего плательщика правила различаются по п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
Превышение найдено при поздней сверке, а переход отражён датой обнаружения. Проверяется месяц фактического превышения и начало применения иного режима по п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Организация сравнила доход с пределом сохранения УСН вместо входного показателя. Нужен расчёт за период подачи уведомления с исключениями и индексацией по п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
После утраты права налоги по иному режиму исчисляются с учётом специального порядка и оговорки о ежемесячных платежах месяца перехода по п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Грубое нарушение учёта проверяется отдельно по ст. 15.11 КоАП РФ.
Сходные слова в запросе не означают одинаковый показатель или одинаковое последствие.
| Вопрос | Что проверяется | Граница различия | Норма |
|---|---|---|---|
| Переход на УСН: лимиты | Право организации войти в режим по доходу установленного периода | Входной предел индексируется на коэффициент предшествующего переходу года; это не годовой предел действующего плательщика. | п. 2 ст. 346.12 НК РФ |
| Сохранение УСН | Доход и соблюдение требований в период применения режима | Индексация привязана к году получения дохода. Превышение вызывает утрату права с начала месяца, в котором оно допущено. | п. 2 ст. 346.12 НК РФ; п. 4 ст. 346.13 НК РФ |
| Лимит патент — УСН | Общий доход при совмещении для проверки границы УСН | Доходы по режимам складываются для этого предела. Из данного правила нельзя вывести самостоятельный предел применения патента. | п. 4 ст. 346.13 НК РФ |
| Лимит доходов на УСН без НДС | Отдельный вопрос об освобождении от НДС | Доходный предел определяет право организации перейти на УСН и право налогоплательщика сохранить этот режим. | п. 2 ст. 346.12 НК РФ; п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ |
Сначала выберите назначение предела, затем подставьте подтверждённый коэффициент. Итог зависит от года расчёта, а не от даты составления справки.
| Показатель | Расчёт или проверка | Норма |
|---|---|---|
| Применение УСН | Базовую границу сохранения УСН определяет п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Для итогового предела она умножается на коэффициент-дефлятор года получения дохода по п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Сравнение ведут с учитываемыми доходами налогоплательщика. | п. 4 ст. 346.13 НК РФ; п. 2 ст. 346.12 НК РФ |
| Переход организации | Базовые 337,5 млн рублей × коэффициент года, предшествующего переходу. Сравнение ведут с доходом за девять месяцев, исключая положительную курсовую разницу и доходы в виде субсидий при безвозмездной передаче имущества или имущественных прав в государственную или муниципальную собственность. | п. 2 ст. 346.12 НК РФ |
| Пример сравнения | При условном расчётном пределе 500 млн рублей и учитываемом доходе 510 млн рублей превышение составляет 10 млн рублей. Это иллюстрация сравнения, а не установленный годовой лимит. | Условный пример |
| Совмещение УСН и патента | Доход по УСН + доход по патенту: общий результат используется для проверки доходного предела УСН. Такой расчёт не устанавливает собственную границу патентного режима. | п. 4 ст. 346.13 НК РФ |
| Точное равенство пределу | Норма об утрате права говорит о превышении. Продолжение режима требует также отсутствия несоответствия установленным требованиям, поэтому равенство дохода не заменяет остальные проверки. | п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ |
Цифры примера условные.
Сам выход за предел дохода и грубое нарушение бухгалтерского учёта требуют разных оснований. Налоговые последствия нельзя автоматически переносить на директора.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Несвоевременная уплата ежемесячных платежей в течение месяца перехода на иной режим | Налогоплательщик, утративший право на применение УСН | Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение месяца перехода не уплачиваются. Это освобождение относится к платежам этого месяца; его нельзя переносить на иные нарушения или периоды. | п. 4 ст. 346.13 НК РФ |
Отдельного штрафа за превышение лимита УСН закон не устанавливает. Право на УСН утрачивается с начала месяца превышения; налоги исчисляются по иному режиму по п. 4 ст. 346.13 НК РФ. За несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение месяца перехода пени и штрафы не уплачиваются по п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
адвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор лимита с назначения спорной цифры. В одной бухгалтерской справке могут стоять предел для входа организации, граница сохранения режима и показатель, который пытаются использовать для НДС. До проверки основания каждой суммы такая справка не даёт ответа на вопрос, какой режим применять. Для работы прошу исходный расчёт, регистры и пояснение к спорному поступлению.
Когда ИП совмещает УСН с патентом, я проверяю, включён ли доход по обоим режимам в сопоставление с пределом УСН по п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Раздельный учёт помогает проследить сумму до источника; итог для этого ограничения нужно оценивать с учётом прямого правила о сложении доходов.
При обнаруженном превышении я восстанавливаю расчёт по месяцам и проверяю точку утраты права по п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Затем отделяю налоговый расчёт от вопросов ответственности должностных лиц по ст. 15.11 КоАП РФ. Если для суммы не приведена норма или годовой коэффициент, фиксирую этот пробел до подготовки окончательного заключения.
Рабочий результат сверки — расчёт с прослеживаемыми источниками, выбранным пределом и обоснованием месяца перехода, если превышение подтвердилось.
Для первичного разбора подготовьте перечисленные материалы. Сверочные таблицы нужны адвокату для анализа и не заменяют установленное уведомление о переходе.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Расчёт накопленного дохода | Позволяет установить превышение доходов налогоплательщика и месяц утраты права на применение упрощённой системы по п. 4 ст. 346.13 НК РФ. | Рабочая таблица бухгалтера либо ИП с пояснением спорных записей. |
| Регистры и документы поступлений | Позволяют проверить состав суммы и отсылки к правилам определения дохода в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. | Копии имеющихся документов и выгрузки учёта; сохраняются исходные сведения. |
| Разбивка доходов по УСН и патенту | Нужна для общего итога при совмещении режимов по п. 4 ст. 346.13 НК РФ. | Сверочная ведомость с обозначением режима и источника каждой суммы. |
| Уведомление о переходе на УСН | Подтверждает выбранный объект; организация указывает также предусмотренные показатели основных средств и доходов по п. 1 ст. 346.13 НК РФ. | Уведомление налогоплательщика; приложите имеющееся подтверждение его подачи. |
| Расчёт индексируемого предела | Объясняет выбор года коэффициента для входа или сохранения режима по п. 2 ст. 346.12 НК РФ. | Бухгалтерская справка для разбора с основанием коэффициента и арифметикой. |
Дата превышения влияет на месяц смены режима. Дату обнаружения ошибки фиксируйте отдельно от периода, к которому относится доход.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Обычный переход со следующего года | Уведомление не позднее 31 декабря предшествующего года, если иное не предусмотрено данным пунктом | До начала календарного года применения УСН; специальные основания перехода проверяются отдельно. | п. 1 ст. 346.13 НК РФ |
| Переход вновь созданной организации или вновь зарегистрированного ИП | Не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учёт | С даты постановки на учёт, указанной в выписке из ЕГРН, содержащей сведения о постановке на учёт. | п. 2 ст. 346.13 НК РФ |
| Утрата права при превышении | С первого числа месяца превышения | Месяц, в котором допущено превышение дохода либо несоответствие названным требованиям. | п. 4 ст. 346.13 НК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Базовый предел сохранения УСН установлен п. 4 ст. 346.13 НК РФ, а индексация — п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
Базовые 450 млн рублей указаны в п. 4 ст. 346.13 НК РФ; индексация предусмотрена п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Для точной годовой суммы нужен коэффициент года получения дохода.
Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ связывает проверку с доходами налогоплательщика, определяемыми по указанным в нём правилам. При совмещении с патентом учитываются доходы по обоим режимам. Название основного вида деятельности не заменяет расчёт общей учитываемой суммы.
Пункт 2 ст. 346.12 НК РФ и п. 4 ст. 346.13 НК РФ регулируют пределы для перехода и сохранения УСН. Лимиты ИП УСН НДС следует проверять раздельно: доходный предел УСН определяет право на этот режим по п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
С начала месяца, в котором допущено превышение, по п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Позднее обнаружение само по себе не переносит эту дату. Для проверки нужен расчёт доходов с привязкой к периоду, а затем расчёт налогов по иному режиму с учётом оговорки об ежемесячных платежах месяца перехода.
Входная базовая граница организации — 337,5 млн рублей за девять месяцев по п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Она индексируется на коэффициент предшествующего переходу года. Исключаются положительная курсовая разница и доходы в виде субсидий при безвозмездной передаче имущества или имущественных прав в государственную или муниципальную собственность.
Для предела сохранения УСН доходы по обоим режимам учитываются совместно согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Поиск «лимит патент УСН» не должен приводить к исключению патентного дохода.
Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ привязывает превышение к доходам, определяемым по его отсылкам, и к несоответствию установленным требованиям. Расчёт налоговой базы и проверку этой границы нужно разделять.
Индексация зависит от назначения предела и соответствующего года по п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Справка без основания коэффициента не подтверждает точную сумму. Лимиты по УСН НДС по годам и НДС на УСН — лимиты по годам нельзя определять по одному коэффициенту УСН: по п. 2 ст. 346.12 НК РФ он индексирует доходные пределы права на УСН.
Нет: продолжение применения УСН в следующем налоговом периоде зависит от того, что доходы не превысили предел и в течение периода не было допущено несоответствие установленным требованиям по п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. Лимит ИП на УСН — часть проверки. Справка о небольшом объёме поступлений не заменяет проверку остальных условий.
Пункт 2 ст. 346.12 НК РФ и п. 4 ст. 346.13 НК РФ устанавливают индексируемые пределы права на УСН. Для числового ответа об освобождении нужны соответствующая норма, её редакция для нужного года и правила определения дохода, используемые именно для НДС.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу