Переход на АУСН — смена налогового режима через электронное уведомление. Здесь разобраны дата начала, выбор объекта и участие банка по ст. 4 Закона № 17-ФЗ, а также разделение доходов и расходов на границе режимов по ст. 16 Закона № 17-ФЗ.
Коротко
Переход с УСН на АУСН возможен со следующего календарного месяца: уведомление о переходе и отказе от УСН подают не позднее последнего числа предыдущего месяца через личный кабинет или уполномоченный банк. При начале АУСН в течение года добровольная смена режима запрещена в течение 12 календарных месяцев с даты начала АУСН; утрата права регулируется отдельно — ч. 1.1, 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. В уведомлении указывают объект налогообложения — ч. 3 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Начните с даты перехода и уже отправленных электронных документов. Для проверки сохраните уведомление вместе с подтверждением его передачи.
ч. 1.1, 3 ст. 4 Закона № 17-ФЗ
ч. 2, 3 ст. 4 Закона № 17-ФЗ
ч. 6, 8, 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ
Ошибки в дате и составе уведомления затрагивают сам порядок смены режима. Ошибки в переходных расходах требуют отдельной сверки учёта.
Обратитесь с уведомлением и хронологией перехода, если дата начала или переходные операции вызывают спор.
Отдельно определите, кто выбирает режим, кто передаёт уведомление и откуда поступило сообщение об утрате права.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Организация, применяющая УСН | Может начать АУСН со следующего календарного месяца, уведомив о переходе и отказе от УСН. Переход на АУСН для ООО требует указать выбранный объект в уведомлении; поручение банку не меняет содержание этого документа. | ч. 1.1, 3, 4 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Индивидуальный предприниматель | Переход на АУСН для ИП с УСН либо НПД допускается со следующего месяца по специальному порядку. Для вновь зарегистрированного ИП действует начало с даты постановки на учёт при своевременном уведомлении через личный кабинет. | ч. 1.1, 2 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Уполномоченная кредитная организация | Получает полномочие от организации или ИП на представление уведомления. При передаче перечисленных законом уведомлений использует собственную усиленную квалифицированную электронную подпись. Проверьте не только название банка, но и порученное действие. | ч. 4, 7 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Налоговый орган | Получает уведомление о начале применения режима. Если располагает информацией о несоблюдении требований и налогоплательщик не сообщил об утрате права, направляет ему уведомление через личный кабинет в течение 10 дней с даты выявления несоответствия. | ч. 1, 1.1, 2, 8 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
У перехода есть дата начала, электронный документ и граница учёта операций. Эти вопросы нужно согласовать между собой.
Переход с УСН «доходы» на АУСН оформляется по порядку для налогоплательщиков УСН: уведомление одновременно охватывает начало нового режима и отказ от прежнего. Выбранный объект АУСН указывается в самом уведомлении — ч. 1.1, 3 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Не заменяйте документ общей заявкой на банковский продукт.
Для начала со следующего года предусмотрено уведомление через личный кабинет не позднее последнего дня предыдущего года, если иное не установлено специальным правилом о переходе с УСН и НПД. Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП могут применять АУСН с даты постановки на учёт при соблюдении отдельного порядка — ч. 1, 1.1, 2 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Переходные расходы отделяются от выбора даты. Расходы, относящиеся к периодам иных режимов, не учитываются при исчислении налоговой базы АУСН; при обратном переходе расходы периодов АУСН не учитываются по иному режиму — ч. 4, 5 ст. 16 Закона № 17-ФЗ. Составьте перечень незакрытых договоров и платежей, чтобы установить период каждого расхода.
Организации, ранее исчислявшие налог на прибыль методом начисления, отдельно разбирают авансы, учтённые доходы и расходы. Для них предусмотрены специальные правила против повторного учёта сумм при переходе — ч. 1 ст. 16 Закона № 17-ФЗ. Этот порядок не следует автоматически переносить на предпринимателя с УСН.
Дата платежа не отменяет связь расхода с прежним режимом.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю оплату с договором и документами об исполнении, чтобы определить период расхода. Расходы периодов применения иных режимов налогообложения не учитываются при исчислении налоговой базы АУСН — ч. 4 ст. 16 Закона № 17-ФЗ. При подготовке перехода советую выделить такие суммы в отдельный перечень для сверки.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения"
Повод для обращения — конкретный документ либо операция на границе налоговых режимов.
Компания готовит начало со следующего месяца и сверяет содержание уведомления. Проверяются отказ от УСН, канал подачи и объект; срок связан с последним числом предшествующего месяца — ч. 1.1, 3 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Нужно установить дату постановки на учёт и возможность начать АУСН с этой даты. Отдельный порядок требует уведомить через личный кабинет не позднее 30 календарных дней с постановки на учёт — ч. 2 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Предприниматель поручил отправку банку и проверяет переданный документ. Полномочие на уведомление и электронная подпись кредитной организации рассматриваются отдельно от открытия счёта — ч. 4, 7 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Организация с методом начисления получила деньги до начала АУСН за последующее исполнение. Проверяется включение ранее не учтённого аванса в базу на дату перехода — п. 1 ч. 1 ст. 16 Закона № 17-ФЗ.
Платёж прошёл после начала АУСН, а расход относится к прежнему периоду. Для расчёта базы нужна проверка периода, поскольку расходы иных режимов не учитываются по АУСН — ч. 4 ст. 16 Закона № 17-ФЗ.
Инспекция сообщила о несоответствии требованиям. Сверяются начало месяца утраты и возможность сообщить о переходе на УСН либо ЕСХН с даты утраты права; это отдельный порядок смены режима — ч. 6, 8, 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Санкции ниже связаны с грубым нарушением учёта, а не с самим выбором АУСН. Для оценки нужны содержание нарушения и его последствия.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Грубое нарушение учёта в пределах одного налогового периода | Лицо, совершившее налоговое правонарушение; применимость состава проверяется по обстоятельствам учёта | Штраф 10 000 рублей при отсутствии признаков нарушения, предусмотренного пунктом 2 этой статьи. | п. 1 ст. 120 НК РФ |
| Грубое нарушение учёта более чем за один налоговый период | Лицо, которому вменено именно это нарушение учёта; факт перехода не заменяет установление состава | Штраф 30 000 рублей. | п. 2 ст. 120 НК РФ |
| Грубое нарушение учёта повлекло занижение базы | Лицо, совершившее нарушение с указанным последствием; необходимо установить связь ошибки с занижением | Штраф 20 процентов от неуплаченного налога или взносов, но не менее сорока тысяч рублей. | п. 3 ст. 120 НК РФ |
Грубое нарушение — отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского либо налогового учёта, а также систематическое неправильное либо несвоевременное отражение операций в учёте и отчётности. Систематичность означает два раза и более в течение календарного года — ст. 120 НК РФ. Расхождение даты перехода само по себе не описывает этот состав — ст. 120 НК РФ.
адвокат · рег. № 78/8790
При подготовке перехода на АУСН я сначала читаю отправляемое уведомление. Мне нужно сопоставить желаемое начало, отказ от УСН и выбранный объект с порядком ч. 1.1, 3 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Если документ передаёт банк, отдельно проверяю поручение и сведения об электронной отправке по ч. 4, 7 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Разговор с менеджером сохраняю как контекст, а содержание уведомления — как предмет проверки.
Следом разбираю незакрытые операции. Для каждого платежа отмечаю договор, исполнение и период расхода: расходы прежних режимов не учитываются при исчислении базы АУСН по ч. 4 ст. 16 Закона № 17-ФЗ. У организации, ранее применявшей метод начисления по налогу на прибыль, я дополнительно сверяю ранее признанные суммы с правилами ч. 1 ст. 16 Закона № 17-ФЗ. Это позволяет обсуждать конкретные операции, а не только общую дату смены режима.
Сообщение об утрате права требует другой хронологии. Я отделяю месяц несоответствия от даты получения уведомления инспекции и проверяю специальный порядок перехода на УСН или ЕСХН по ч. 6, 8, 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Для такого разбора прошу сохранить исходное сообщение из личного кабинета и документы, относящиеся к спорному периоду.
До отправки уведомления подготовьте дату начала и перечень операций, которые останутся незакрытыми на границе режимов.
Для разбора расхождения с инспекцией подготовьте материалы отправки. Уведомление о переходе и жалоба на действия органа — разные документы.
Порядок подачи налоговой жалобы и срок ответа нужно проверять отдельно; уведомления о режиме их не заменяют.
Предмет подготовки — уведомление, дата начала режима и конкретные спорные операции. Процессуальные правила требуют отдельного дополнения источников.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Начало АУСН с УСН | Организации и ИП, применяющие УСН, вправе перейти со следующего календарного месяца, уведомив о переходе и отказе от УСН не позднее последнего числа предыдущего месяца. Для подготовки позиции сопоставьте эти условия с отправленным документом. | ч. 1.1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Что именно представил банк | Подготовьте поручение и копию отправленного уведомления. Сверка полномочия и электронного документа нужна для обсуждения доказательств. | ч. 4, 7 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Расходы прежних режимов | Расходы, относящиеся к периодам применения иных режимов налогообложения, не учитываются при исчислении налоговой базы АУСН. Для разбора операции подготовьте документы, позволяющие определить именно период расхода. | ч. 4 ст. 16 Закона № 17-ФЗ |
| Откуда взялась дата утраты права | Сохраните сообщение налогового органа и сведения о предполагаемом несоответствии. Для подготовки позиции важны месяц утраты и возможное уведомление о переходе на УСН или ЕСХН. | ч. 6, 8, 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Срок обращения с заявлением | Для спора с государственным органом установлен срок три месяца, если иное не установлено федеральным законом. Начало исчисления, исключения и восстановление срока требуют проверки: предельную дату обращения по конкретному спору об АУСН определяют по документам дела. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Соберите отправленный документ и материалы для проверки его реквизитов. Договоры и платежи нужны отдельно для переходного учёта.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Уведомление о начале АУСН | Фиксирует выбранный объект; при переходе с УСН сверяется также отказ от прежнего режима — ч. 1.1, 3 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. | Организация или ИП направляет через личный кабинет либо уполномоченный банк по соответствующему основанию перехода. |
| Документ о постановке на налоговый учёт | Подтверждает дату, от которой зависит начало АУСН для новой организации или вновь зарегистрированного ИП — ч. 2 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. | Документ, выданный при постановке на учёт; сохраните указанную в нём дату без замены датой открытия счёта. |
| Поручение банку и копия отправки | Нужны для сверки полномочия на представление уведомления и переданного содержания — ч. 4, 7 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. | При отправке уведомления банк использует свою усиленную квалифицированную электронную подпись. |
| Договоры, документы об исполнении, платежи | Позволяют определить период расхода и проверить ранее учтённые суммы при переходе — ч. 1, 4 ст. 16 Закона № 17-ФЗ. | Копии исходных документов сторон сделки; перечень переходных операций подготовьте для сверки с учётом. |
| Сообщение инспекции об утрате права | Нужно сопоставить причину утраты с документами налогоплательщика и сохранить дату получения — ч. 8, 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. | Электронное сообщение налогового органа через личный кабинет; сохраните исходный текст и сведения о получении. |
Выбор даты зависит от прежнего режима и основания перехода. Утрата права требует отдельной хронологии.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Начало со следующего года | Уведомление не позднее 31 декабря предыдущего года | Для перехода с начала следующего календарного года, если иное не установлено специальным правилом для УСН и НПД | ч. 1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Начало с УСН или НПД | Не позднее последнего числа предыдущего месяца | Для начала АУСН со следующего календарного месяца | ч. 1.1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Новая организация или ИП | Не позднее 30 календарных дней | С даты постановки на учёт, указанной в подтверждающем документе | ч. 2 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Добровольная смена после начала в середине года | Запрет в течение 12 календарных месяцев | С даты начала применения АУСН | ч. 1.1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| Сообщение об утрате права | Не позднее 15-го числа следующего месяца | После месяца несоблюдения требований | ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
| УСН или ЕСХН после сообщения инспекции | Не позднее 30 дней | Со дня получения уведомления налогового органа об утрате права | ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ |
Организация или ИП, оспаривающие решение инспекции об утрате права на АУСН, обращаются в арбитражный суд в течение трёх месяцев со дня, когда узнали о нарушении своих прав; иной срок возможен по федеральному закону — ч. 4 ст. 198 АПК РФ. При опоздании с заявлением по решению обоснуйте причины задержки: их уважительность позволяет суду восстановить срок — ч. 4 ст. 198 АПК РФ.
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Вопросы о заявлении, банке и прежнем режиме проверяются отдельно от отчётности и расчёта конкретного налога.
Для применяющих УСН предусмотрено начало со следующего календарного месяца, если уведомить о переходе и отказе от УСН не позднее последнего числа предыдущего месяца. Канал — личный кабинет либо уполномоченный банк; после начала в течение года действует ограничение на смену режима — ч. 1.1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
По форме процедуры нужно уведомление о переходе с УСН на АУСН и отказе от УСН, а не произвольное заявление. Уведомление налоговой о переходе на АУСН подают не позднее последнего числа месяца перед началом; в документе указывают объект — ч. 1.1, 3 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Организация или ИП вправе уполномочить кредитную организацию из предусмотренного реестра. При передаче уведомления банк использует свою усиленную квалифицированную электронную подпись. Поэтому проверяйте поручение и сам электронный документ, а не только наличие банковского счёта — ч. 4, 7 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Декларации при переходе на АУСН требуют отдельного разбора. Отчётность при переходе на АУСН нельзя определять только по дате уведомления.
Правило о переходе и отказе от УСН содержится в ч. 1.1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Переход на АУСН: отчётность УСН проверяйте отдельно от уведомления — подготовьте сведения о периоде применения прежнего режима.
Расходы, относящиеся к периодам иных режимов, не учитываются в налоговой базе АУСН — ч. 4 ст. 16 Закона № 17-ФЗ. Соберите договор, документы об исполнении и платёж, чтобы установить период расхода. Для организации с прежним методом начисления по налогу на прибыль дополнительно действуют правила ч. 1 ст. 16 Закона № 17-ФЗ.
Начало и прекращение АУСН регулируются ст. 4 Закона № 17-ФЗ, а переходные доходы и расходы — ст. 16 Закона № 17-ФЗ. Для проверки НДС подготовьте сведения о прежнем и выбранном режимах, даты операций и документы по ним.
Для применяющих УСН начало АУСН предусмотрено со следующего календарного месяца после уведомления в установленный срок — ч. 1.1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Переход на АУСН: налоги и страховые взносы проверяйте отдельно от подачи уведомления. Сохраните дату фактического начала для последующего расчёта, не подменяя её датой отправки.
Специальный месячный порядок назван для организаций и ИП на УСН и для ИП на НПД — ч. 1.1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Переносить его на патент только по сходству режимов нельзя. Для начала со следующего года есть общее правило ч. 1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ; вопрос прекращения патента требует отдельной нормы.
Уведомление о переходе с АУСН на УСН зависит от основания выхода. При добровольной смене применяется порядок ч. 5 ст. 4 Закона № 17-ФЗ с ограничением ч. 1.1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. При утрате права возможность перехода на УСН или ЕСХН с даты утраты предусмотрена ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Сначала установите основание, затем выбирайте документ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу