АУСН доступна организациям и ИП, которые соответствуют требованиям специального режима. Разберите ограничения по доходам, составу участников, подразделениям и договорам: какие обстоятельства исключают применение режима и что проверить до перехода.
Коротко
АУСН применяют организации и ИП, перешедшие на режим в установленном порядке: ч. 1 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. Доход — не более 60 миллионов рублей за год перед годом перехода либо с начала текущего года; средняя численность работников за налоговый период — не более пяти человек: п. 23, 28 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. Счета должны быть в уполномоченных банках, выплаты физическим лицам — безналичными. Проверяйте также статус, деятельность и остальные ограничения ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ.
До подачи уведомления сопоставьте сведения о бизнесе с условиями допуска. Отдельно проверьте планируемые изменения деятельности.
п. 23 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ
п. 21 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ
п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ
Ошибка при выборе режима возникает не только из-за доходов. Договорная роль, организационная структура и налоговый учёт требуют самостоятельной проверки.
Документы стоит разобрать до выбора режима, если правовой статус деятельности или участников неочевиден.
Ограничение нужно соотнести именно с тем лицом, которое названо в законе. Требования к организации нельзя без проверки переносить на индивидуального предпринимателя.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Организации и индивидуальные предприниматели | Признаются налогоплательщиками специального режима после перехода на него и при применении в установленном законом порядке. Одного намерения выбрать АУСН недостаточно. | ч. 1 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
| Организации, имеющие филиалы и (или) обособленные подразделения | Не вправе применять специальный режим. Проверке подлежит наличие как филиалов, так и обособленных подразделений. | п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
| Организации и индивидуальные предприниматели | Не вправе применять режим, если совокупный доход за календарный год, предшествующий году перехода, либо с начала текущего года превысил 60 миллионов рублей. | п. 23 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
| Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой | Не вправе применять специальный режим в качестве лиц, занимающихся названной частной практикой. | п. 11 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
| Некоммерческие организации | Организационная форма исключает применение режима; проверка небольшого дохода этого основания не устраняет. | п. 25 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
Доступность режима определяется не только финансовыми показателями, но и устройством бизнеса.
АУСН применяют организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на этот специальный налоговый режим в установленном порядке. Юридическое основание — ч. 1 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. Дальше требуется сопоставить деятельность и статус конкретного налогоплательщика с ограничениями, установленными ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ.
Региональная проверка привязана к налоговому учёту: место нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя должно оцениваться с учётом участия субъекта Российской Федерации в эксперименте. Если оно расположено в регионе, не участвующем в эксперименте, применяется запрет из п. 2 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. География покупателей не заменяет эту проверку.
Договоры тоже могут закрыть доступ к режиму. Участники простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории Российской Федерации названы в п. 20 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. Для поверенных, комиссионеров и агентов запрет связан с предпринимательской деятельностью в интересах другого лица — п. 21 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ.
Отдельно проверьте деятельность: майнинг и реализация (приобретение) цифровой валюты запрещены п. 35 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. Запрет производства и торговли ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов не распространяется на изделия из серебра — п. 34 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ.
Статус налогоплательщика связан с переходом на режим и соблюдением порядка его применения.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я отделяю вопрос о переходе от вопроса о допустимости режима для конкретного бизнеса. Перед выбором АУСН проверяю, не относится ли налогоплательщик к лицам, которым режим запрещён по ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. Расчёт доходов дополняю разбором структуры организации и договоров.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения"
Поводы для разбора допуска различаются: в одних случаях нужен расчёт, в других — установление договорной роли или статуса организации.
Проверка совокупного дохода за календарный год перед годом перехода и с начала текущего года. Превышение предела исключает режим; сравнивать нужно оба периода по п. 23 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ.
Разбор сведений о филиалах и обособленных подразделениях организации. Требуется сопоставить документы о структуре с фактическими обстоятельствами работы по п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ.
Установление роли поверенного, комиссионера или агента. Проверка касается предпринимательской деятельности в интересах другого лица, а не любого договора с посредником: п. 21 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ.
Разбор состава участников и применимости исключений для организаций инвалидов либо обществ и партнёрств, внедряющих результаты интеллектуальной деятельности: п. 13 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ.
Проверка привлечения к трудовой деятельности физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Основание ограничения связано с налоговым статусом по п. 27 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ.
Анализ договора простого или инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом либо концессионного соглашения на территории Российской Федерации: п. 20 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ.
Название договора или организационной формы не заменяет установление признака, с которым закон связывает запрет.
| Признак | Ограничение АУСН | Сходная ситуация | Норма |
|---|---|---|---|
| Посредническая роль | Предпринимательская деятельность в интересах другого лица как поверенный, комиссионер или агент исключает применение режима. | Заказчик посреднической услуги не назван поверенным только потому, что заключил договор с посредником. Проверяется роль каждой стороны. | п. 21 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
| Организационная структура | Организация с филиалами и (или) обособленными подразделениями применять режим не вправе. | Указанный запрет сформулирован для организаций. Его нельзя приписывать индивидуальному предпринимателю как запрет иметь филиал организации. | п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
| Работник и резидентство | Привлечение к трудовой деятельности физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, исключает применение режима. | Иностранное гражданство и отсутствие налогового резидентства — разные признаки. Для этого ограничения требуется проверить именно налоговый статус. | п. 27 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
| Оценка имущества | Для организаций проверяется остаточная стоимость основных средств по правилам бухгалтерского учёта. | Цена покупки отдельного объекта не равна совокупной остаточной стоимости основных средств организации. | п. 14 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
Порог доходов и стоимость основных средств проверяются раздельно. Для расчёта доли участия сначала нужно установить состав участников и применимость исключений.
| Показатель | Предел или расчёт | Норма |
|---|---|---|
| Совокупный доход | Запрет действует при превышении 60 миллионов рублей за календарный год, предшествующий году перехода, либо с начала текущего календарного года. Равенство этому пределу само по себе не является превышением. | п. 23 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
| Пример сравнения доходов | Условный доход за календарный год перед годом перехода — 59 миллионов рублей, с начала текущего — 61 миллион рублей. Превышение текущего дохода над пределом: 61 − 60 = 1 миллион рублей. Доходное условие не соблюдено, хотя год перед годом перехода укладывается в предел. | п. 23 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
| Основные средства организации | Остаточная стоимость по бухгалтерскому учёту не должна превышать 150 миллионов рублей. Для проверки соберите значения по объектам основных средств и сверяйте итог с бухгалтерскими регистрами. | п. 14 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
| Доля участия других организаций | При доле более 25 процентов действует запрет. Исключение: весь уставный капитал состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов — не менее 50 процентов работников, их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов. Для обществ и партнёрств учреждений действуют отдельные условия. | п. 13 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
Доходы в примере условные; предел — по п. 23 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. По подп. «б», «в» п. 13 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ исключение относится к обществам и партнёрствам, учреждённым бюджетными и автономными научными учреждениями либо такими же учреждениями высшего образования в установленном законом порядке. Их деятельность должна заключаться во внедрении результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат этим учреждениям, в том числе совместно с другими лицами.
Недопуск к специальному режиму следует отличать от штрафа. Выявленное ограничение нужно связать с конкретным статусом или показателем налогоплательщика; само несоответствие не даёт основания назначать произвольную денежную санкцию.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Превышение совокупного дохода за календарный год, предшествующий году перехода, либо с начала текущего календарного года | Организации и индивидуальные предприниматели | Последствие для допуска: отсутствие права применять специальный режим при превышении 60 миллионов рублей. Денежный штраф этим правилом не установлен. | п. 23 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
| Наличие филиалов и (или) обособленных подразделений | Организации | Последствие для допуска: отсутствие права применять специальный режим при такой организационной структуре. Размер денежного взыскания из этого основания не следует. | п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
Отдельного штрафа за несоответствие условиям допуска к АУСН закон не устанавливает. Таблица показывает последствия для права применять режим. Налоговые начисления и ответственность за самостоятельные нарушения требуют отдельного установления оснований.
адвокат · рег. № 78/8790
При проверке допуска к АУСН я начинаю с договоров и структуры организации. Доходный предел виден в расчёте, а посредническая роль может быть спрятана за привычным названием «оказание услуг». Читаю предмет договора, поручения и отчёты исполнителя, чтобы сопоставить действительные обязанности с запретом для поверенных, комиссионеров и агентов по п. 21 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ.
Затем сверяю место налогового учёта и документы о подразделениях. Для организации запрет связан с филиалами и (или) обособленными подразделениями по п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. Региональное условие проверяю по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя: если субъект Российской Федерации не участвует в эксперименте, действует п. 2 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ.
В заключении фиксирую, какое обстоятельство подтверждено документом, какой показатель рассчитан и что ещё нужно уточнить. Если структура капитала допускает специальное исключение, отдельно разбираю его условия по п. 13 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. Само указание на льготную категорию учредителя для такого вывода недостаточно.
Проверку удобно собрать в письменное заключение о допуске. В нём должны быть видны исходные документы и основание каждого вывода.
Это материалы для проверки права на режим. Они подтверждают обстоятельства допуска, а не заменяют установленный порядок перехода.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Сведения о налоговом учёте | Установить место нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя для регионального условия по п. 2 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. | Сведения налогового учёта; сохраните полученный электронный документ. |
| Учредительные документы и сведения об участниках | Проверить форму организации, долю участия других организаций и основания специального исключения по п. 13 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. | Документы организации в действующей редакции; сведения об участниках и подтверждение структуры капитала. |
| Регистры доходов и подтверждающие документы | Сверить совокупный доход за требуемые периоды с ограничением по п. 23 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. | Расчёт налогоплательщика с указанием источников; банковские и первичные документы. |
| Регистры основных средств | Определить остаточную стоимость основных средств организации по п. 14 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. | Бухгалтерские регистры организации и расчёт по объектам. |
| Договоры и приложения | Установить посредническую роль или участие в совместной деятельности по п. 20, 21 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. | Подписанные сторонами договоры, поручения и отчёты об исполнении. |
Различайте периоды подсчёта дохода и срок судебного оспаривания. Доход за год перед годом перехода не заменяет доход с начала текущего года.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Проверить доход перед переходом | Календарный год, предшествующий году перехода на специальный режим. Превышение 60 миллионов рублей исключает допуск. | С начала соответствующего предшествующего календарного года; сравнивается доход за весь этот год. | п. 23 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
| Сверить текущий совокупный доход | Период с начала текущего календарного года. Запрет связан с превышением 60 миллионов рублей. | С начала текущего календарного года, а не с даты отдельного договора или поступления. | п. 23 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
| Оспорить решение налогового органа в арбитражном суде | Заявление — в течение трёх месяцев, если иное не установлено федеральным законом. Если обращение задержалось, суд может восстановить срок подачи заявления при уважительной причине пропуска. | Со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
При споре о допуске к АУСН оформите заявление об оспаривании решения налогового органа с учётом требований ч. 1, 2 ст. 199 АПК РФ. Соблюдение досудебного порядка обязательно, если он установлен федеральным законом: ч. 5 ст. 4 АПК РФ. Право на оспаривание и компетенция арбитражного суда оцениваются по ч. 1, 3 ст. 198 АПК РФ.
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Предел доходов — лишь часть проверки. Ниже разобраны самостоятельные основания, которые нужно сопоставить с устройством вашего бизнеса.
Проверьте статус, регион, подразделения, капитал, деятельность и договоры, доходы и основные средства. Нужны также проверка средней численности работников, их резидентства, банков и выплат физическим лицам. Основания недопуска — ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. Малый доход не отменяет остальные запреты.
Закон использует совокупный размер доходов, а не только показатель выручки. Проверяются календарный год, предшествующий году перехода, и доход с начала текущего календарного года. Превышение 60 миллионов рублей в любом из названных периодов исключает применение режима по п. 23 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ.
Основание запрета сформулировано как доход, который превысил 60 миллионов рублей, — п. 23 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. Равенство этой сумме не является превышением. Однако соответствие доходному условию не отменяет остальные основания недопуска по ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ.
Пункт 21 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ касается организаций и индивидуальных предпринимателей, ведущих предпринимательскую деятельность в интересах другого лица как поверенные, комиссионеры или агенты. Для заказчика услуги сначала нужно установить его собственную роль. Наличие договора с агентом само по себе не превращает заказчика в агента.
Организации с филиалами и (или) обособленными подразделениями применять режим не вправе по п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. Проверка не ограничивается названием «филиал». Подготовьте сведения о структуре организации и документы о работе по отдельному адресу, чтобы установить наличие соответствующего подразделения.
Нет: запрет действует при доле других организаций более 25 процентов по п. 13 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. Условие исключения по п. 13 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ: весь уставный капитал из вкладов общественных организаций инвалидов, не менее 50 процентов инвалидов в среднесписочной численности работников и не менее 25 процентов их доли в фонде оплаты труда.
Пункт 14 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ называет организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 миллионов рублей. Для этого основания используется показатель бухгалтерского учёта организации. Переносить его на индивидуального предпринимателя как запрет из этого пункта нельзя.
Для п. 27 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ имеет значение привлечение к трудовой деятельности физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации. Гражданство не заменяет проверку налогового статуса. Вывод о наличии ограничения нужно делать по сведениям о резидентстве привлекаемого лица.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие иные режимы налогообложения, не вправе применять АУСН по п. 19 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. Для этого основания проверяется налогоплательщик, а не удобное разделение его направлений деятельности. До перехода сопоставьте все сведения о применяемых режимах.
Некоммерческие организации не вправе применять специальный налоговый режим по п. 25 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. Небольшой доход не устраняет ограничение по организационному статусу. Перед финансовым расчётом проверьте действующую организационную форму по учредительным документам.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу