При УСН «доходы» налог уменьшается на взносы. Для ИП за себя учитываются взносы, подлежащие уплате в налоговом периоде, без условия их предварительной уплаты. Предел зависит от выплат физическим лицам. Подготовьте расчёт налога и взносов для консультации.
Коротко
Уменьшение налога УСН на взносы ИП применяется при объекте «доходы». По п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предел — 50 процентов, кроме ИП, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Взносы ИП за себя по ст. 430 НК РФ учитываются как подлежащие уплате в данном налоговом периоде: предварительная уплата не требуется. Для остальных взносов действует правило уплаты в данном налоговом или отчётном периоде в пределах исчисленных сумм.
Начните с расчёта, в котором заявлено уменьшение: отдельно отметьте доходы, взносы и выплаты физическим лицам.
п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ
п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ
п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ
Ошибку можно увидеть ещё до итогового расчёта, если не смешивать вид платежа, период и условие ограничения.
Для разбора достаточно обозначить спорную строку расчёта и приложить документы, из которых получилась сумма.
Для расчёта различаются налогоплательщик, получатель выплат и страховщик. Решающее значение имеет объект налогообложения и содержание платежей.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы | Уменьшают налог и авансы на предусмотренные суммы. По общему правилу взносы должны быть уплачены в данном периоде в пределах исчисленных сумм. Взносы ИП за себя учитываются как подлежащие уплате в данном налоговом периоде. Предел — 50 процентов, кроме ИП без выплат и иных вознаграждений физическим лицам. | п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
| Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам | Производят указанное уменьшение налога и аванса без ограничения, установленного для остальных налогоплательщиков. Условие проверяется по выплатам и вознаграждениям, а не только по наличию записи о работниках. | п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
| Работодатель | Оплачивает предусмотренные законом дни временной нетрудоспособности работника. Для уменьшения учитывается часть расходов, не покрытая страховыми выплатами, за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. | подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
| Страховые организации, имеющие лицензии | Участвуют в договорах добровольного личного страхования в пользу работников. Уменьшение связано с условиями договора и тем, что страховая выплата не превышает предусмотренного размера пособия; производственные несчастные случаи и профессиональные заболевания исключены. | подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
Уменьшается исчисленный налог или аванс. Поэтому исходный расчёт и сумма, принимаемая в уменьшение, нужны раздельно.
Фраза «уменьшение страховых взносов ИП на УСН» может вводить в заблуждение. В п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ речь идёт об уменьшении налога и авансов на предусмотренные суммы. Это не освобождение от страховых взносов: в расчёте нужно показать, какой налог исчислен и какое основание позволяет его уменьшить.
Для объекта «доходы» авансовый платёж связан с фактически полученными доходами нарастающим итогом и ранее исчисленными авансами по п. 3 ст. 346.21 НК РФ. После проверки этой базы сопоставляются суммы уменьшения. Одного платёжного документа недостаточно для объяснения всей последовательности расчёта.
По п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предел — 50 процентов, кроме ИП, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Взносы ИП за себя по ст. 430 НК РФ учитываются как подлежащие уплате в данном налоговом периоде, без предварительной уплаты; это правило действует и для ИП с выплатами физическим лицам, но предел сохраняется. Для остальных взносов нужна уплата в данном периоде в пределах исчисленных сумм. Пособия и добровольное страхование имеют отдельные условия.
Расчёт аванса начинается с доходов нарастающим итогом, а затем проверяется основание уменьшения.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю сверку с доходов и ранее исчисленных авансов. Затем проверяю, какие суммы заявлены в уменьшение по п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Такая последовательность позволяет отделить ошибку исходного расчёта от ошибки учёта взносов.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Основание для разбора — конкретное расхождение между доходами, выплатами физическим лицам и суммой уменьшения.
ИП применил исключение, но в учёте есть выплаты физическим лицам. Проверяется соответствие условию о выплатах и иных вознаграждениях, от которого зависит ограничение по п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
В расчёт внесён весь платёж без сопоставления с исчисленными суммами. Проверяется допустимый объём учёта уплаченных взносов за период, если иное не установлено п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Доходы взяты за отдельный отрезок вместо нарастающего итога. Сверка охватывает исходные поступления и ранее исчисленные авансы, которые должны учитываться по п. 3 ст. 346.21 НК РФ.
В уменьшение включены расходы на временную нетрудоспособность. Выделяется часть, не покрытая страховыми выплатами; производственные несчастные случаи и профессиональные заболевания исключены по подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Платежи в пользу работников требуют проверки лицензии и условий страховой выплаты. Её размер не должен превышать размер соответствующего пособия; исключения по предмету страхования указаны в подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Вычет оформлен по правилу для объекта «доходы», хотя исходные документы обозначают другой объект. Проверяется, кому адресовано уменьшение, прежде чем переносить суммы между способами расчёта, по п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Вычет по уплаченным взносам и учёт иных расходов работодателя объединены одной нормой, но условия у них различаются.
| Признак | Страховые взносы | Иные суммы уменьшения | Норма |
|---|---|---|---|
| Основание | Взносы, уплаченные в данном периоде в пределах исчисленных сумм; взносы ИП за себя по ст. 430 НК РФ — подлежащие уплате в данном налоговом периоде без предварительной уплаты. | Расходы по выплате пособия за счёт работодателя в части, не покрытой страховыми выплатами; производственные несчастные случаи и профессиональные заболевания исключены. | подп. 1, 2, абз. 7 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
| Подтверждение | Для общих взносов — исчисленные суммы и уплата в данном периоде; для взносов ИП за себя — расчёт суммы, подлежащей уплате в данном налоговом периоде. | Для добровольного личного страхования — договор с лицензированной страховой организацией и соответствие страховой выплаты размеру пособия; указанные исключения по видам нетрудоспособности сохраняются. | подп. 1, 3, абз. 7 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
| Ограничение | Для налогоплательщиков — не более 50 процентов, кроме ИП без выплат и иных вознаграждений физическим лицам. | Предусмотренные расходы подчиняются тому же пределу; условие исключения связано с отсутствием выплат и иных вознаграждений физическим лицам. | п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
Обозначьте исчисленный налог как Н, допустимые суммы уменьшения как В. Сначала подтвердите состав В, затем применяйте предел.
| Элемент расчёта | Как определить | Основание |
|---|---|---|
| Исходный налог | Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. | п. 1 ст. 346.21 НК РФ |
| Предел при выплатах физическим лицам | Уменьшение не более Н × 50 процентов. При допустимых суммах В налог после уменьшения равен Н минус меньшая из величин В и половины Н. Исключение — ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. | п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
| Пример: ИП производит выплаты физическим лицам | Исчисленный налог — 80 000 рублей, допустимые взносы — 60 000 рублей. Половина налога — 40 000 рублей: уменьшение составляет 40 000 рублей, налог после уменьшения — 40 000 рублей. | п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
| ИП без выплат и иных вознаграждений физическим лицам | Уменьшение не ограничено половиной налога: налог после уменьшения равен Н минус меньшая из величин В и Н. При В не меньше Н налог равен нулю; отрицательная сумма налога не возникает. | п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
| Состав суммы В | Взносы ИП за себя по ст. 430 НК РФ — подлежащие уплате в данном налоговом периоде без предварительной уплаты. Остальные взносы — уплаченные в данном периоде в пределах исчисленных сумм. Пособия и добровольное страхование — по отдельным условиям, без производственных несчастных случаев и профессиональных заболеваний. | подп. 1–3, абз. 7 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
Суммы налога и взносов в примере условные; предел уменьшения взят из п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Пример показывает применение ограничения, а не устанавливает размер взносов ИП за себя.
При сверке вычета сначала определяется сумма налога. Само расхождение в расчёте нельзя приравнивать к доказанному уклонению.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Уменьшение сверх применимого предела | Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы | Расчётная разница увеличивает налог к уплате: учитывается допустимое уменьшение, а не вся заявленная сумма. Предел — 50 процентов, кроме ИП, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. | п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
| Учёт уплаченных взносов сверх исчисленного | Налогоплательщики | По общему правилу взносы учитываются уплаченными в данном периоде в пределах исчисленных сумм. Превышение не уменьшает налог. Для взносов ИП за себя действует особое правило абз. 7 п. 3.1: учитывается сумма, подлежащая уплате в данном налоговом периоде, без предварительной уплаты. | подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
| Неуплата или неполная уплата налога вследствие неправильного исчисления | Налогоплательщик | Штраф — 20 процентов неуплаченной суммы, если нет признаков специальных правонарушений, названных в пункте. Применяется с учётом освобождения, указанного в сноске. | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| То же деяние, совершённое умышленно | Налогоплательщик | Штраф — 40 процентов неуплаченной суммы с учётом освобождения, указанного в сноске. | п. 3 ст. 122 НК РФ |
Отдельного штрафа за уменьшение УСН на страховые взносы закон не устанавливает. По п. 4 ст. 122 НК РФ освобождение действует в части, покрытой непрерывно достаточным положительным сальдо ЕНС и (или) зачётом в счёт предстоящей уплаты со срока уплаты до решения о привлечении к ответственности. Арифметической разницы самой по себе недостаточно для вывода о правонарушении.
адвокат · рег. № 78/8790
Я проверяю уменьшение УСН с исходной суммы налога, а не с банковской выписки. Если аванс посчитан без доходов нарастающим итогом или без учёта ранее исчисленных авансов, сверка одних взносов не объяснит расхождение. Поэтому отдельно собираю расчёт по п. 3 ст. 346.21 НК РФ и отдельно — основания уменьшения по п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Для ИП я смотрю документы о выплатах и иных вознаграждениях физическим лицам. Формулировка исключения в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ связана именно с отсутствием таких выплат. Запись «без работников» в пояснении ещё нужно сопоставить с документами: она не отвечает на вопрос о содержании всех перечислений физическим лицам.
Я отделяю взносы ИП за себя, подлежащие уплате в данном налоговом периоде по абз. 7 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, от остальных взносов, для которых нужна уплата в данном периоде в пределах исчисленного. Пособия и добровольное страхование сверяю по подп. 2, 3 того же пункта, включая исключение производственных несчастных случаев и профессиональных заболеваний. В таблице расхождений указываю основание каждой суммы.
Сверка должна показывать путь от доходов к налогу после уменьшения. Сохраняйте исходные суммы, чтобы исправление можно было проверить.
Документы нужны в той части, которая объясняет заявленное уменьшение.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Расчёт налога и авансов | Показать исходную сумму, доходы нарастающим итогом и ранее исчисленные авансы по п. 3 ст. 346.21 НК РФ. | Подготовьте имеющийся расчёт налогоплательщика и рабочую сверку; специальная форма сверки не предлагается. |
| Документы об исчисленных взносах и уплате | По подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ подтвердить уплату в данном периоде в пределах исчисленного; по абз. 7 того же пункта — сумму взносов ИП за себя по ст. 430 НК РФ, подлежащую уплате в данном налоговом периоде, без предварительной уплаты. | Документы налогоплательщика и банковское подтверждение платежей в имеющемся виде. |
| Документы о выплатах и иных вознаграждениях физическим лицам | Проверить условие исключения из ограничения по п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. | Подготовьте договоры, расчёты и подтверждения перечислений; подписи — на имеющихся первичных документах. |
| Расчёт пособий и страховые документы | Отделить часть за счёт работодателя, не покрытую страховыми выплатами, и проверить условия личного страхования по подп. 2, 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. | Расчёты работодателя, имеющиеся договоры со страховой организацией и документы о страховых выплатах. |
Различайте срок уплаты налога и период учёта взносов ИП за себя. Предварительная уплата таких взносов для уменьшения не требуется.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Уплата авансов УСН | Аванс перечисляют не позже 28-го числа месяца после отчётного периода. | После истекшего отчётного периода. | п. 7 ст. 346.21 НК РФ |
| Уплата годового налога ИП | Не позднее 28 апреля следующего года. | После истекшего налогового периода. | п. 7 ст. 346.21 НК РФ |
| Уплата фиксированных взносов ИП за себя | Не позднее 28 декабря текущего года, если иное не предусмотрено статьёй. | За текущий расчётный период. | п. 2 ст. 432 НК РФ |
| Уплата взносов с дохода свыше 300 000 рублей | Не позднее 1 июля следующего года. | После истекшего расчётного периода. | п. 2 ст. 432 НК РФ |
Если срок заканчивается в выходной, нерабочий праздничный или иной нерабочий день, днём его окончания считается ближайший следующий рабочий день — п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Перенос срока взносов на первый рабочий день следующего года не меняет период их учёта — абз. 8 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Для прекращения деятельности и утраты права на УСН действуют особые сроки п. 7 той же статьи; при снятии ИП с учёта взносы уплачиваются не позднее 15 календарных дней с даты снятия — п. 5 ст. 432 НК РФ.
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы разделяют расчёт аванса, допустимые суммы уменьшения и условие исключения из ограничения.
Правило п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ адресовано налогоплательщикам, выбравшим объект «доходы». Перед расчётом проверьте, какой объект обозначен в документах. Принадлежность к УСН сама по себе не даёт основания перенести этот порядок на иной объект налогообложения.
Здесь точнее говорить об уменьшении налога на страховые взносы. По п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ уменьшается сумма налога или аванса, а не сама обязанность по взносам. Поэтому в сверке нужны отдельные строки для исчисленного налога и для суммы, принятой в уменьшение.
По п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предел уменьшения составляет 50 процентов, кроме ИП, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Для проверки нужно смотреть содержание выплат. Само обозначение предпринимателя как работодателя не заменяет сопоставление документов с условием нормы.
Не любой платёж. Подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ требует уплаты в данном налоговом или отчётном периоде в пределах исчисленных сумм. Для взносов ИП за себя по ст. 430 НК РФ абз. 7 того же пункта предусматривает учёт суммы, подлежащей уплате в данном налоговом периоде, без предварительной уплаты. Поэтому сначала определите основание учёта взносов.
Аванс при объекте «доходы» исчисляется по фактически полученным доходам нарастающим итогом с учётом ранее исчисленных авансов по п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно по п. 2 ст. 346.21 НК РФ.
Подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ касается дней временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счёт работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами. Несчастные случаи на производстве и профессиональные заболевания исключены. Для сверки выделите эту часть расходов отдельно от остальных выплат работнику.
Да, при условиях подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ: договор заключён с лицензированной страховой организацией в пользу работников на случай временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем, число которых установлено законом. Страховая выплата не должна превышать размер пособия за эти дни. Несчастные случаи на производстве и профессиональные заболевания исключены.
По абз. 7 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ учитывается сумма взносов за себя, подлежащая уплате в данном налоговом периоде, без предварительной уплаты. Размер определяется по ст. 430 НК РФ, включая особые правила и освобождения. При начале или прекращении деятельности в течение года фиксированная сумма рассчитывается пропорционально месяцам, а за неполный месяц — календарным дням по п. 3–5 этой статьи. Предел 50 процентов по п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ зависит от выплат физическим лицам.
Выделите спорное уменьшение и приложите исходный расчёт доходов, авансов и взносов. Я сверяю накопление доходов по п. 3 ст. 346.21 НК РФ и условия уменьшения по п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Полезно сразу обозначить, расходятся ли суммы платежей, периоды либо основание применения ограничения.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу