АУСН — специальный налоговый режим для организаций и ИП по Закону № 17-ФЗ. Здесь разобраны освобождения от налогов, исключения по НДС, отсутствие декларации и проверки: что учитывать предпринимателю, бухгалтеру и директору при работе на АУСН.
Коротко
АУСН — автоматизированная упрощённая система налогообложения, экспериментальный специальный режим по ст. 1 Закона № 17-ФЗ. Налогоплательщик АУСН не представляет декларацию по этому налогу согласно ст. 13 Закона № 17-ФЗ. Освобождения для ИП и организаций различаются; обязанности налоговых агентов и отдельные случаи уплаты НДС сохраняются по ст. 2 Закона № 17-ФЗ.
Начните с причины обращения: выбор режима, вопрос об НДС или прекращение работы организации требуют разных документов.
ст. 1, ч. 1–2 ст. 2 Закона № 17-ФЗ
ч. 3, 6 ст. 2 Закона № 17-ФЗ
п. 3 ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ
Автоматизированное налогообложение не означает, что любое поступление, имущество или действие контрагента уже оценено правильно.
Правовой разбор полезен, когда название режима не даёт ответа по конкретной операции.
АУСН для ИП и АУСН для ООО различаются прежде всего перечнем освобождений. Полный допуск к режиму требует отдельной проверки условий.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Организация | Место нахождения по налоговому учёту должно относиться к территории эксперимента. Освобождение от налога на прибыль и налога на имущество применяется с предусмотренными исключениями, а не ко всем объектам и доходам без разбора. | ч. 1, 4 ст. 2 Закона № 17-ФЗ |
| Индивидуальный предприниматель | Территориальное условие связано с местом жительства по налоговому учёту. Освобождение от НДФЛ касается предпринимательских доходов с исключениями; для используемого в бизнесе имущества также есть исключение. | ч. 1, 5 ст. 2 Закона № 17-ФЗ |
| Налоговый агент | Организация или ИП сохраняет обязанности налогового агента при применении АУСН. Вопросы о собственном налоге бизнеса и налогах с выплат получателям нужно рассматривать раздельно. | ч. 3 ст. 2 Закона № 17-ФЗ |
| Налоговая инспекция | Проводит камеральную проверку на основании имеющихся документов и информации о налогоплательщике. Для реорганизации, ликвидации и смены режима предусмотрены особые моменты начала проверки. | ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ |
| Должностное лицо, отвечающее за учёт | При оценке грубого нарушения бухгалтерского учёта проверяются его обязанности и фактические действия. Само по себе применение организацией АУСН не определяет виновное лицо. | ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ |
Режим не освобождает бизнес от всех налоговых обязанностей.
АУСН — что это за система налогообложения? Экспериментальный режим: Москва, Московская и Калужская области, Татарстан участвуют с 1 июля 2022 года по п. 1 ч. 1 ст. 1 Закона № 17-ФЗ. Другие субъекты могут вводить режим с 1 января 2025 года по п. 2 ч. 1 ст. 1 Закона № 17-ФЗ. Для них нужен региональный закон с отсроченным вступлением в силу по ч. 1.1–1.2 ст. 1 Закона № 17-ФЗ. Для Сириуса и Байконура начало — 1 января 2025 года; в Байконуре действует ограничение сроком аренды комплекса по ст. 1 Закона № 17-ФЗ. Для организации важен налоговый учёт по месту нахождения, для ИП — по месту жительства согласно ч. 1 ст. 2 Закона № 17-ФЗ.
Какие налоги платят на АУСН? У организации сохраняется налог на имущество в отношении недвижимости с кадастровой налоговой базой — ч. 4 ст. 2 Закона № 17-ФЗ. У ИП не освобождены дивиденды, проценты по вкладам и остаткам на счетах в российских банках; имущественное исключение связано с перечнем объектов и оговорёнными особенностями — ч. 5 ст. 2 Закона № 17-ФЗ.
Отчётность на АУСН следует отличать от декларации по самому налогу: именно её не представляют по ст. 13 Закона № 17-ФЗ. Это правило не описывает весь состав отчётов ООО на АУСН. Камеральный контроль сохраняется по ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ, поэтому выписки и документы по операциям остаются полезными для сверки.
УСН и АУСН регулируются разными положениями: порядок обычной упрощённой системы содержится в ст. 346.13 НК РФ, а специальный порядок перехода на автоматизированный режим предусмотрен ч. 2 ст. 2 Закона № 17-ФЗ. Подмена одного порядка другим не объясняет, как перейти с УСН на АУСН.
Освобождение касается декларации по налогу этого режима.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я проверяю, какой именно отчёт имеет в виду предприниматель: декларация по АУСН и документы по другим обязанностям — разные вопросы. Отсутствие декларации не исключает камеральную проверку по ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ. Поэтому при разборе начисления я сопоставляю информацию инспекции с документами по операциям, а не ищу несуществующую обязанность подать декларацию по этому налогу.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения"
Обращения по режиму удобно разделять по спорному налогу, документу или действию инспекции.
Разбор договора и движения товара: относится ли операция к исключениям по ввозу или агентскому НДС. Основа проверки — ч. 6 ст. 2 Закона № 17-ФЗ.
Разграничение выручки ИП, дивидендов и процентов по вкладам для определения границ освобождения от НДФЛ по ч. 5 ст. 2 Закона № 17-ФЗ.
Проверка основания налогообложения объекта: кадастровая база исключена из общего освобождения для организации на АУСН по ч. 4 ст. 2 Закона № 17-ФЗ.
Сопоставление информации инспекции с документами налогоплательщика: контроль предусмотрен ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ при отсутствии декларации по ст. 13 того же закона.
Разбор периода проверки и даты записи в ЕГРЮЛ, поскольку завершить ликвидацию до окончания камеральной проверки нельзя по п. 3 ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ.
Оценка конкретного нарушения учёта, распределения обязанностей и причин искажения отчётности. Применимость ответственности устанавливается по ст. 15.11 КоАП РФ.
Одинаковые слова «упрощённая система» не делают правила двух режимов взаимозаменяемыми.
| Сравнение | Различие | Норма |
|---|---|---|
| УСН и АУСН | Порядок начала и прекращения обычной УСН установлен НК РФ. Переход на АУСН отнесён к специальному закону; переносить на него календарь обычной УСН без проверки специального порядка нельзя. | п. 1, 2, 4, 6, 8 ст. 346.13 НК РФ; ч. 2 ст. 2 Закона № 17-ФЗ |
| Декларация и налоговая проверка | Декларацию по налогу АУСН не представляют, но инспекция проверяет документы и информацию о налогоплательщике. Отсутствие формы отчётности не означает отсутствия предмета контроля. | ст. 13, ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ |
| Собственный налог и агентские обязанности | Освобождения организации или ИП не отменяют обязанности налогового агента. При ответе на вопрос «АУСН — какой налог остаётся?» нужно установить, за себя или за получателя дохода действует бизнес. | ч. 3–6 ст. 2 Закона № 17-ФЗ |
| Предпринимательский доход и личные поступления | Освобождение ИП от НДФЛ связано с предпринимательской деятельностью; дивиденды и банковские проценты названы среди исключений. Общая сумма поступлений сама по себе не раскрывает их налоговую природу. | ч. 5 ст. 2 Закона № 17-ФЗ |
Организации и индивидуальные предприниматели на АУСН не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (ч. 3 ст. 2 Закона № 17-ФЗ).
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Непредставление декларации по налогу АУСН | Организация или ИП — налогоплательщик АУСН | Штраф за неподачу этой декларации не возникает: закон освобождает от её представления | ст. 13 Закона № 17-ФЗ |
| Завершение ликвидации до окончания камеральной проверки | Ликвидируемая организация на АУСН | Ликвидацию нельзя завершить до окончания проверки истекших налоговых периодов текущего года | п. 3 ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ |
Отдельного штрафа за применение АУСН закон не устанавливает. Директор на АУСН должен учитывать различие между отсутствием декларации по этому налогу и сохранением налогового контроля: по ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ инспекция проводит камеральную проверку на основе имеющихся документов и информации о налогоплательщике. Ограничение завершения ликвидации из п. 3 ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ относится к организации; прекращение статуса ИП этим правилом не регулируется.
адвокат · рег. № 78/8790
В обращениях об АУСН я сначала разделяю налог самого бизнеса, обязанности налогового агента и вопросы бухгалтерского учёта. Иначе фраза «на АУСН ничего не сдаётся» подменяет точное правило: ст. 13 Закона № 17-ФЗ освобождает от декларации по этому налогу. Для разбора я прошу назвать спорный документ и операцию, а затем сопоставляю их с соответствующим освобождением или исключением.
При вопросе об НДС я изучаю договор и документы по движению товара. Часть 6 ст. 2 Закона № 17-ФЗ сохраняет исключения, поэтому одного сообщения контрагента о применении АУСН мне недостаточно. Если речь о доходах ИП, отдельно выделяю предпринимательские поступления, дивиденды и проценты по вкладам: их нельзя объединять без учёта ч. 5 ст. 2 Закона № 17-ФЗ.
Для ликвидируемого ООО я проверяю запись в ЕГРЮЛ и сведения о камеральной проверке. По п. 3 ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ её окончание влияет на возможность завершить ликвидацию. Рабочий календарь в такой ситуации составляю по документам, а не по предполагаемой дате закрытия бизнеса.
Последовательность для первичного разбора режима и спорных обязанностей. Она не заменяет специальный порядок подачи уведомления о переходе.
Для консультации подготовьте документы по спорному вопросу.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Сведения о налоговом учёте ИП или организации | Сопоставить место жительства или нахождения с территориальным условием ч. 1 ст. 2 Закона № 17-ФЗ. | Имеющийся документ налогового органа или выписка; для разбора — читаемая копия. |
| Договор и документы по поставке | Установить характер операции для исключений по НДС из ч. 6 ст. 2 Закона № 17-ФЗ. | Подписанные сторонами экземпляры, приложения и документы по движению товара. |
| Выписки по счетам и расшифровка поступлений ИП | Разделить выручку, дивиденды и проценты для проверки освобождения по ч. 5 ст. 2 Закона № 17-ФЗ. | Банковская выгрузка с назначениями платежей; пояснения предпринимателя. |
| Документы на недвижимость | Проверить объект и сведения о налоговой базе применительно к ч. 4–5 ст. 2 Закона № 17-ФЗ. | Документы владельца и имеющиеся сведения об объекте без замены их пересказом. |
| Сообщения инспекции и сведения ЕГРЮЛ о ликвидации | Установить предмет и начало камеральной проверки по ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ. | Полные электронные документы с датами получения, а не отдельный фрагмент экрана. |
Срок проверки исчисляется в месяцах, а не в рабочих днях. Гражданская давность не является сроком налогового обжалования.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Проведение эксперимента | До 31 декабря 2027 года включительно | По соответствующей территории; для Байконура также действует предел срока аренды комплекса по ч. 1.4 ст. 1 Закона № 17-ФЗ | ч. 2 ст. 1 Закона № 17-ФЗ |
| Обычная камеральная проверка периодов истекшего года | В течение трёх месяцев по ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ | Начиная с 1 февраля следующего календарного года | п. 1 ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ |
| Проверка истекших периодов текущего года при смене режима | В течение трёх месяцев по ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ | Со следующего дня после получения инспекцией уведомления налогоплательщика либо направления уведомления инспекцией | п. 2 ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ |
| Проверка истекших периодов текущего года при реорганизации или ликвидации | В течение трёх месяцев по ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ; завершение ликвидации — не ранее окончания проверки | Со дня, следующего за записью ЕГРЮЛ о процессе реорганизации или ликвидации | п. 3 ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ |
| Исковая давность по отдельному гражданскому спору с контрагентом | Общий срок — три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Для требования к контрагенту предельная давность — десять лет от нарушения права; исключения установлены п. 2 ст. 196 ГК РФ. | Если законом не установлено иное — когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении и надлежащем ответчике; при определённом сроке исполнения обязательства — по его окончании | п. 1–2 ст. 196 ГК РФ, п. 1–2 ст. 200 ГК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Разделите сбор сведений и правовую оценку исключений по АУСН.
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответ зависит от вида налога и операции. Отдельные условия режима нельзя вывести из общего освобождения.
Это специальный режим в рамках эксперимента по ст. 1 Закона № 17-ФЗ. Для предпринимателя территориальное условие связано с местом жительства по налоговому учёту согласно ч. 1 ст. 2 этого закона. Сам факт регистрации ИП ещё не описывает все условия допуска к АУСН.
Перечень освобождений различается. Организации освобождаются от налога на прибыль и имущества с исключениями по ч. 4 ст. 2 Закона № 17-ФЗ. У ИП освобождение касается предпринимательского НДФЛ и используемого имущества с исключениями по ч. 5 той же статьи. Агентские обязанности сохраняются.
По ч. 6 ст. 2 Закона № 17-ФЗ организации и ИП на АУСН не признаются плательщиками НДС, кроме предусмотренных случаев ввоза товаров и агентского НДС. Поэтому вопрос о переходе с УСН с НДС на АУСН требует разграничить будущие операции и обязанности прежнего периода.
Декларация по налогу этого режима не представляется согласно ст. 13 Закона № 17-ФЗ. Но вопрос «АУСН — отчётность совсем отменена?» шире содержания этой статьи. Она не устанавливает полного перечня отчётов организации или работодателя; камеральная проверка предусмотрена ч. 7 ст. 2 того же закона.
Часть 2 ст. 2 Закона № 17-ФЗ отсылает к специальному порядку перехода. Правила начала обычной УСН из ст. 346.13 НК РФ нельзя считать достаточной инструкцией по АУСН. Для выбора даты нужны специальные положения о переходе, а также сведения о текущем режиме и налоговом учёте бизнеса.
Из освобождений от налогов в ст. 2 Закона № 17-ФЗ такой вывод не следует. Страховые взносы ИП на АУСН, выплаты работникам и взносы ООО требуют собственных норм.
Для решения понадобятся специальные правила об уполномоченных банках и актуальный перечень участников. Общие положения ст. 2 Закона № 17-ФЗ не перечисляют банки для АУСН. До выбора соберите сведения о действующих счетах и условиях обслуживания; само название банковского продукта не подтверждает пригодность для режима.
Для камеральной проверки имеют значение документы и информация о налогоплательщике по ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ. Поэтому для разбора расхождения полезно сохранить не только сообщение из кабинета АУСН юридического лица или ИП, но и выписку, договор, назначение платежа. Экран начисления не объясняет саму хозяйственную операцию.
Проценты по вкладам и остаткам на счетах в российских банках прямо названы среди исключений в ч. 5 ст. 2 Закона № 17-ФЗ. Освобождение предпринимательской выручки нельзя автоматически распространять на такие поступления. При разборе выписки разделите оплату от покупателей и банковские проценты.
Для организации действует специальное ограничение: ликвидация не завершается ранее окончания камеральной проверки по п. 3 ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ. Начало проверки связано с записью ЕГРЮЛ о процессе ликвидации. Это правило относится к организации; его нельзя автоматически переносить на прекращение статуса ИП.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу