Сельскохозяйственные товаропроизводители вправе добровольно выбрать специальный режим налогообложения — ЕСХН по п. 2 ст. 346.1 НК РФ. Здесь разобраны право на переход, доля сельхоздохода, расходы, ставка и документы для проверки расчёта.
Коротко
Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату налога в установленном порядке, по п. 1 ст. 346.2 НК РФ. Налоговая база — денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, по п. 1 ст. 346.6 НК РФ. Ставка составляет 6 процентов; законом субъекта РФ могут быть установлены дифференцированные ставки от 0 до 6 процентов по п. 2 ст. 346.8 НК РФ.
Начните с причины сомнений: регистрация, состав выручки или спорный расход требуют разных документов.
п. 2 ст. 346.3 НК РФ
подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ
п. 2 ст. 346.5 НК РФ
Ошибки в происхождении продукции и оформлении перехода меняют правовую оценку всего режима. Не исправляйте расчёт под желаемый итог.
Передайте адвокату спорный расчёт вместе с документами, из которых получены его показатели.
Налогоплательщик ЕСХН определяется через реальную деятельность и порядок перехода. Организационная форма сама по себе не подтверждает сельскохозяйственный статус.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Организация или ИП — производитель сельхозпродукции | Производит, перерабатывает и реализует собственную продукцию; доля дохода от её продажи, включая первичную переработку собственного сырья, и услуг сельхозтоваропроизводителям — вспомогательной деятельности в производстве сельхозкультур, послеуборочной обработке и животноводстве — в общем доходе от реализации составляет не менее 70 процентов. Переработка может выполняться на арендованных основных средствах. | подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ |
| ИП — сельскохозяйственный товаропроизводитель | Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в установленном порядке. Правила главы распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства. | п. 1 ст. 346.2 НК РФ, п. 5 ст. 346.1 НК РФ |
| Организация или ИП, оказывающие сельхозуслуги | Оказывают сельскохозяйственным товаропроизводителям услуги, относящиеся по ОКВЭД к вспомогательной деятельности в производстве сельхозкультур и послеуборочной обработке: подготовке полей, посеву, выращиванию, уборке урожая; в животноводстве — обследованию стада, перегонке, выпасу, содержанию животных и уходу за ними. Доля дохода от этих услуг должна составлять не менее 70 процентов общего дохода от реализации. | подп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ |
| Сельскохозяйственный потребительский кооператив | Для кооператива учитываются продажи сельхозпродукции собственного производства его членов, включая продукцию первичной переработки, произведённую кооперативом из их собственного сельхозсырья, и выполненные работы (услуги) для членов. Доля соответствующих доходов в общем доходе от реализации — не менее 70 процентов. | подп. 3 п. 2 ст. 346.2 НК РФ |
| Налоговый орган по месту нахождения или жительства | Получает уведомление по месту нахождения организации или месту жительства ИП. В уведомлении действующего хозяйства указываются сведения о доле соответствующего дохода за установленный нормой год. | п. 1 ст. 346.3 НК РФ |
Режим связывает налог с результатом сельскохозяйственной деятельности, но право применять его и величина базы проверяются раздельно.
Специальный налоговый режим ЕСХН применяется добровольно сельскохозяйственными товаропроизводителями по п. 2 ст. 346.1 НК РФ. Для производителя значение имеют собственная продукция, её переработка и реализация; доля предусмотренного сельхоздохода должна быть не менее 70 процентов общего дохода от реализации по подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Этот показатель нельзя подменять прибылью после расходов.
Налоговая база ЕСХН — денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы, по п. 1 ст. 346.6 НК РФ. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода по п. 4 ст. 346.6 НК РФ. Для затрат на аренду имущества, ремонт, семена и корма основания названы в п. 2 ст. 346.5 НК РФ; условия признания покупки основных средств требуют отдельной проверки.
Страховые взносы ЕСХН не отменяет: иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются по законодательству о налогах и сборах — п. 3 ст. 346.1 НК РФ. Обязанности налогового агента и контролирующего лица контролируемой иностранной компании также сохраняются по п. 4 ст. 346.1 НК РФ. Поэтому налоговый учёт ЕСХН не ограничивается только расчётом единого налога.
Базовую ставку и возможность региональной дифференциации следует различать.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Проверяю ставку налога ЕСХН вместе с местом деятельности и категорией хозяйства: регион вправе установить дифференцированные ставки в пределах от 0 до 6 процентов по п. 2 ст. 346.8 НК РФ. Без текста регионального закона я не подставляю пониженную ставку в расчёт. Затем сопоставляю денежную базу с подтверждёнными доходами и расходами по п. 1 ст. 346.6 НК РФ.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Предмет спора часто находится в конкретной группе выручки или затрат, а не в арифметике декларации.
Разногласия о происхождении продукции и включении поступлений в сельскохозяйственную долю. Проверяются производственные документы и состав общего дохода от реализации по подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ.
Отнесение работ к перечисленным вспомогательным услугам в растениеводстве или животноводстве. Содержание договора и фактически выполненные операции сопоставляются с подп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ.
Спор о своевременной подаче уведомления: действующее хозяйство и вновь зарегистрированный налогоплательщик переходят по разным правилам. Дата регистрации и подтверждение отправки проверяются по п. 1–3 ст. 346.3 НК РФ.
Разногласия о расходах на используемые хозяйством машины и оборудование. Арендные платежи и ремонт, в том числе арендованных основных средств, названы в подп. 3, 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Проверка происхождения убытка, очередности его переноса и сохранившихся документов. Убытки других налоговых режимов нельзя включать в базу ЕСХН; правила установлены п. 5 ст. 346.6 НК РФ.
Разногласия о соблюдении условий применения режима по итогам налогового периода. Например, если организация или ИП начали майнинг цифровой валюты, право утрачивается с начала соответствующего периода по п. 4 ст. 346.3 НК РФ.
Сравнение ЕСХН, УСН, ОСНО, АУСН и патента начинают с сельскохозяйственного статуса. Здесь приведены только правила со стороны ЕСХН.
| Вопрос | Правило ЕСХН | При сравнении режимов | Норма |
|---|---|---|---|
| Доступ к режиму | Организации и ИП — сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие в установленном порядке. | Сочетание «ПСН, УСН, ЕСХН» в запросе не означает взаимозаменяемость: требуется проверка реальной деятельности хозяйства. | п. 1 ст. 346.2 НК РФ |
| Начало применения | Для перехода со следующего календарного года подаётся уведомление налоговому органу. | Выбор между ЕСХН и УСН нельзя оформлять только изменением названия режима в программе бухгалтерии. | п. 1 ст. 346.3 НК РФ |
| Смена режима | Переход на иной режим до окончания налогового периода запрещён, если иное не установлено этой статьёй. | Добровольный переход на патент либо другую систему — с начала календарного года при уведомлении не позднее 15 января; вернуться на ЕСХН можно не ранее чем через год после утраты права. | п. 3, 6, 7 ст. 346.3 НК РФ |
| Прежний убыток | Убыток другого режима не принимается при переходе на ЕСХН; убыток ЕСХН не принимается при переходе на иной режим. | Сравнение «УСН, ОСНО, ЕСХН» должно учитывать происхождение убытков, а не только ставки и итоговую выручку. | п. 5 ст. 346.6 НК РФ |
В таблице разделены нарушения налогового учёта и бухгалтерского учёта. Наличие расхождения в расчёте ещё не описывает состав грубого нарушения.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Грубое нарушение налогового учёта в течение одного налогового периода | Лицо, грубо нарушившее правила учёта доходов, расходов или объектов налогообложения в одном налоговом периоде; если нарушение длится более одного периода, применяется п. 2 ст. 120 НК РФ. | Штраф 10 тысяч рублей по п. 1 ст. 120 НК РФ. Для применения санкции нужно установить грубое нарушение правил учёта, а не только расхождение между расчётами хозяйства и инспекции. | п. 1 ст. 120 НК РФ |
| Те же деяния в течение более одного налогового периода | Нарушитель правил налогового учёта, чьи грубые нарушения охватывают несколько налоговых периодов. | Штраф 30 тысяч рублей по п. 2 ст. 120 НК РФ. | п. 2 ст. 120 НК РФ |
| Грубое нарушение учёта, повлёкшее занижение базы | Лицо, совершившее указанное налоговое правонарушение. | Штраф 20 процентов неуплаченного налога или страховых взносов, но не менее 40 тысяч рублей по п. 3 ст. 120 НК РФ. | п. 3 ст. 120 НК РФ |
| Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту | Должностное лицо, грубо нарушившее требования к бухгалтерскому учёту; учитываются условия неприменения ответственности и освобождения в примечаниях. | Штраф от пяти тысяч до десяти тысяч рублей. Ответственность должностного лица требует отдельной оценки; её нельзя автоматически переносить на компанию. | ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ |
Грубым нарушением считается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров учёта либо систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение операций по п. 3 ст. 120 НК РФ. Должностное лицо хозяйства на ЕСХН не отвечает по ст. 15.11 КоАП РФ, когда подана уточнённая декларация с уплатой недоимки и пеней либо ошибка исправлена до утверждения отчётности.
адвокат · рег. № 78/8790
В проверке ЕСХН я начинаю с происхождения сельскохозяйственной выручки. Для производителя собственная продукция и подходящие услуги входят в расчёт доли по подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Сопоставляю продажи с производственными записями: какие культуры выращены, какое сырьё передано в переработку, что приобретено у поставщиков для перепродажи. Так я вижу, на каких документах держится спорный показатель, и могу подготовить объяснение конкретных поступлений.
Затем проверяю налоговый учёт ЕСХН: состав расходов по п. 2 ст. 346.5 НК РФ, денежную базу и нарастающий итог по п. 1, 4 ст. 346.6 НК РФ. Не смешиваю расходы на ремонт техники с её приобретением: у покупки основных средств есть специальные условия. Для заявления убытка собираю документы о его размере и прежнем использовании по п. 5 ст. 346.6 НК РФ.
Тему «ЕСХН и НДС» разбираю отдельно от права на сельскохозяйственный режим. Правило о том, что плательщики ЕСХН не признаются плательщиками НДС, в п. 3 ст. 346.1 НК РФ применялось по 31 декабря 2018 года включительно. Поэтому освобождение от НДС проверяю по нормам об НДС и документам хозяйства; само название режима не заменяет этого анализа.
Свяжите регистрационные сведения, выручку и расходы в единый комплект. Каждый показатель расчёта должен иметь понятное происхождение.
Для адвокатской проверки подготовьте читаемые копии. Перечень ниже — рабочий состав материалов для анализа, а не утверждённый законом список приложений.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Уведомление о переходе и подтверждение подачи | Проверить адресата и своевременность уведомления по п. 1–3 ст. 346.3 НК РФ. | Представьте поданный экземпляр и квитанцию либо отметку о получении; сведения о подписанте берутся из документа. |
| Выписка со сведениями о постановке на учёт | Определить исходную дату перехода вновь зарегистрированного ИП или созданной организации по п. 2 ст. 346.3 НК РФ. | Копия полученной выписки; сохраните электронный оригинал при его наличии. |
| Договоры, накладные и записи о производстве | Сопоставить выручку с собственной сельхозпродукцией и подходящими услугами по п. 2 ст. 346.2 НК РФ. | Материалы хозяйства с имеющимися подписями сторон; для анализа приложите расшифровку продаж. |
| Первичные документы по расходам | Разделить аренду, ремонт, материалы и покупку техники по основаниям п. 2 ст. 346.5 НК РФ. | Договоры, акты, накладные и подтверждения оплаты в том виде, в каком они оформлены хозяйством. |
| Регистры и документы о прежнем убытке | Подтвердить размер убытка и сумму уменьшения базы в каждом периоде его использования по п. 5 ст. 346.6 НК РФ. | Расчёты хозяйства с подтверждающими документами; обозначьте составителя расшифровки. |
Дату уведомления проверяйте отдельно от срока хранения подтверждений убытка. Сроки уплаты налога и авансового платежа — в частых вопросах ниже.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Переход действующего хозяйства | Уведомление не позднее 31 декабря года, предшествующего началу применения ЕСХН. | Переход со следующего календарного года; для доли дохода используется год, предшествующий году подачи уведомления. | п. 1 ст. 346.3 НК РФ |
| Переход после регистрации | Не позднее 30 календарных дней. | С даты постановки на учёт, указанной в выписке из Единого государственного реестра налогоплательщиков. | п. 2 ст. 346.3 НК РФ |
| Перенос убытка ЕСХН | В течение 10 лет, следующих за периодом получения убытка. | После налогового периода, по итогам которого получен убыток; перенос учитывает очередность получения убытков. | п. 5 ст. 346.6 НК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Бухгалтерская подготовка цифр и правовая оценка сельскохозяйственного статуса дополняют друг друга.
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Организации и ИП — сельскохозяйственные товаропроизводители вправе добровольно перейти на ЕСХН по п. 2 ст. 346.1 НК РФ. Для НДС и срока декларации требуется отдельная правовая проверка.
Организациям и ИП — сельскохозяйственным товаропроизводителям, перешедшим на режим в установленном порядке, по п. 1 ст. 346.2 НК РФ. Для производителя доля предусмотренного сельхоздохода — не менее 70 процентов общего дохода от реализации по подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Не вправе перейти, в частности, производители подакцизных товаров (с изъятиями нормы), организаторы азартных игр, казённые, бюджетные и автономные учреждения, майнеры — п. 6 ст. 346.2 НК РФ.
Правила сельскохозяйственного режима распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства по п. 5 ст. 346.1 НК РФ. ИП на ЕСХН проверяет соответствие условиям своей категории по ст. 346.2 НК РФ и оформление перехода по ст. 346.3 НК РФ.
В п. 2 ст. 346.5 НК РФ названы ремонт основных средств, аренда имущества, материалы, включая семена, удобрения и корма, оплата труда и предусмотренное страхование. Все они принимаются при соответствии общим критериям, на которые отсылает п. 3 ст. 346.5 НК РФ. Покупка основных средств в период ЕСХН учитывается с момента ввода в эксплуатацию по п. 4 ст. 346.5 НК РФ.
Налоговая база ЕСХН — денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы, по п. 1 ст. 346.6 НК РФ. Общая ставка равна 6 процентам, а законом субъекта могут устанавливаться дифференцированные ставки от 0 до 6 процентов по ст. 346.8 НК РФ.
Освобождение организаций от налога на прибыль предусмотрено п. 3 ст. 346.1 НК РФ, за исключением доходов, облагаемых по перечисленным в этом пункте специальным ставкам. Освобождение от налога на имущество касается имущества, используемого для указанных сельскохозяйственных операций.
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются в соответствии с налоговым законодательством по п. 3 ст. 346.1 НК РФ. По п. 4 ст. 346.1 НК РФ сохраняются обязанности налогового агента и контролирующего лица контролируемой иностранной компании. Освобождение ИП от НДФЛ в отношении предпринимательских доходов имеет исключения, перечисленные в п. 3 ст. 346.1 НК РФ.
Действующие организации и ИП уведомляют налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу, по п. 1 ст. 346.3 НК РФ. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП вправе уведомить не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учёт по п. 2 ст. 346.3 НК РФ.
Убыток, полученный при применении иных налоговых режимов, не принимается при переходе на ЕСХН; обратный перенос убытка ЕСХН на другие режимы также исключён по п. 5 ст. 346.6 НК РФ. Документы о собственном убытке ЕСХН хранятся весь срок его использования.
Срок, чтобы сдать декларацию ЕСХН, задан отдельной нормой. Сроки уплаты: авансовый платёж за полугодие — не позднее 28 календарных дней после окончания отчётного периода по п. 2 ст. 346.9 НК РФ; налог за год — не позднее 28 марта следующего года, а при прекращении деятельности — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения, по п. 5 ст. 346.9 НК РФ.
Абзацы п. 3 ст. 346.1 НК РФ о непризнании плательщиков ЕСХН плательщиками НДС применялись по 31 декабря 2018 года включительно, поэтому сам режим от НДС не освобождает. Уведомление о переходе на ЕСХН по ст. 346.3 НК РФ — другая процедура. Вопросы «ИП, ЕСХН, НДС», выручка для освобождения, уплата НДС и вычеты решаются по нормам об НДС.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу