Минимальный налог при УСН с объектом «доходы минус расходы» рассчитывают от доходов и сравнивают с налогом в общем порядке. Здесь — правила сравнения при убытке, учёта уплаченной разницы в последующих периодах и подготовки документов к проверке расчёта.
Коротко
Минимальный налог 1 процент при УСН применяется к объекту «доходы минус расходы»: его считают от доходов за налоговый период по п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Уплатить его нужно, когда налог, исчисленный в общем порядке, меньше минимального. Убыток не исключает такого сравнения. Разницу между уплаченным минимальным и обычным налогом разрешено включить в расходы следующих налоговых периодов — п. 2, 6 ст. 346.18 НК РФ.
Для проверки суммы подготовьте два расчёта за один налоговый период: по доходам и по доходам за вычетом расходов.
п. 2, 5, 6 ст. 346.18 НК РФ
п. 6 ст. 346.18 НК РФ
п. 8 ст. 346.18 НК РФ
Ошибки здесь связаны с выбором базы, периодом сравнения и смешением уплаченного налога с переносимым убытком.
Расхождение расчётов требует проверки исходных доходов, объекта налогообложения и истории учтённых сумм.
Обязанность по минимальному налогу определяется объектом налогообложения; право на перенос требует отдельного подтверждения.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов | Уплачивает минимальный налог, если налог за налоговый период, исчисленный в общем порядке, меньше минимального. Доходы образуют самостоятельную базу для расчёта минимума. | п. 6 ст. 346.18 НК РФ |
| Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов | Вправе уменьшить базу по итогам налогового периода на убыток предыдущих налоговых периодов при том же объекте УСН; хранит подтверждение объёма убытка и использованного уменьшения. | п. 7 ст. 346.18 НК РФ |
| Налогоплательщик-правопреемник | При прекращении деятельности по причине реорганизации вправе уменьшать базу на убытки реорганизуемых организаций до реорганизации в порядке и на условиях переноса убытка. | п. 7 ст. 346.18 НК РФ |
| Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога в связи с применением патентной системы налогообложения | Ведут раздельный учёт доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При невозможности разделить расходы распределяют их пропорционально долям доходов. | п. 8 ст. 346.18 НК РФ |
Положительные доходы и убыток могут существовать одновременно: расходы влияют на общий расчёт, но не заменяют базу минимального налога.
Объект «доходы минус расходы» даёт налоговую базу в виде денежного выражения доходов за вычетом расходов. Если расходы превышают доходы, база принимается равной нулю. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода — п. 2, 5 ст. 346.18 НК РФ.
Минимальный налог — отдельный результат расчёта для сравнения с общим налогом за налоговый период. Его уплачивают при меньшей сумме общего налога; для минимума используют доходы. Поэтому расходы могут довести общую базу до нуля, но не вычитаются из базы минимального налога — п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Уплаченный минимум имеет последствие для будущего учёта: разницу с общим налогом можно включить в расходы следующих налоговых периодов, в том числе увеличить переносимые убытки. Сам убыток представляет превышение учитываемых расходов над доходами; его перенос и подтверждающие документы подчиняются отдельным условиям — п. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ.
Правило объединяет расчёт минимума, условие его уплаты и последующий учёт разницы.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я разделяю проверку на расчёт доходной базы и сравнение налогов. Для будущего расхода дополнительно проверяю уплату минимальной суммы: право относится к разнице с общим налогом.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Предмет проверки меняется в зависимости от того, на каком этапе возникло расхождение.
Расходы превысили доходы, общий расчёт равен нулю, но остаётся расчёт минимального налога по доходам. Проверяются исходные суммы и сравнение результатов — п. 2, 6 ст. 346.18 НК РФ.
Общий налог положительный, однако меньше минимального. Разногласие касается выбора суммы к уплате, а не самого наличия налоговой базы — п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
В расходах отражается разница уплаченного минимального и общего налога. Проверяются подтверждение платежа и расчёт именно разницы, а не всей суммы минимума — п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Убытки возникли в нескольких налоговых периодах. Для уменьшения базы проверяются объект налогообложения, очередность появления убытков и документы по использованию каждого — п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Поступления по двум режимам сведены вместе. Раздельный учёт нужен для исключения доходов и расходов патентной деятельности из базы УСН и распределения общих расходов — п. 8 ст. 346.18 НК РФ.
Правопреемник использует убытки реорганизуемых организаций, полученные до реорганизации. Проверяется прекращение деятельности по этой причине и соблюдение условий переноса — п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Для одного объекта налогообложения используются разные величины: общая база, доходная база минимума и переносимый убыток.
| Признак | Минимальный налог | Общий расчёт и перенос убытка | Норма |
|---|---|---|---|
| Основа расчёта | Доходы за налоговый период образуют базу минимального налога. | Общая база — доходы, уменьшенные на расходы; при превышении расходов над доходами она равна нулю. | п. 2, 6 ст. 346.18 НК РФ |
| Значение расходов | Расходы не вычитаются из доходной базы для минимальной суммы. | Расходы уменьшают общую базу; превышение учитываемых расходов над доходами образует убыток. | п. 2, 6, 7 ст. 346.18 НК РФ |
| Результат сравнения | Минимум уплачивается, когда общий налог меньше минимального. | Общий налог рассчитывается отдельно, чтобы установить условие уплаты минимума и величину разницы. | п. 6 ст. 346.18 НК РФ |
| Использование в будущем | Разницу уплаченного минимума и общего налога можно включить в расходы следующих налоговых периодов. | Убыток уменьшает базу при соблюдении условий переноса; убытки нескольких периодов используются в очередности их получения. | п. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ |
Сначала выделите доходы налогового периода, затем сопоставьте минимальную сумму с результатом общего расчёта.
| Показатель | Формула или результат | Норма |
|---|---|---|
| Минимальная сумма | Минимальный налог = доходы за налоговый период, определённые по ст. 346.15 НК РФ, × 1 %. Расходы из этой доходной базы не вычитаются. | п. 6 ст. 346.18 НК РФ |
| Условие уплаты | Сравните общий налог и минимальный: если общий меньше, уплачивается минимальный. Суммы не складываются; для сравнения берётся один налоговый период. | п. 6 ст. 346.18 НК РФ |
| Пример расчёта при убытке | Условные доходы — 2 000 000 рублей, учитываемые расходы — 2 100 000 рублей. Общая база равна нулю, общий налог — 0 рублей. Минимум: 2 000 000 × 1 % = 20 000 рублей. Он больше общего налога. | п. 2, 6 ст. 346.18 НК РФ |
| Расход следующего периода | Разница для включения в расходы = уплаченный минимальный налог − налог, исчисленный в общем порядке. | п. 6 ст. 346.18 НК РФ |
| Общая база при превышении расходов | Если расходы за отчётный или налоговый период превышают доходы, база для общего расчёта принимается равной нулю. Отрицательное значение в расчёт базы не переносится. | п. 2 ст. 346.18 НК РФ |
| Суммы по разным режимам | Доходы и расходы патентной деятельности не учитываются в базе УСН. При невозможности разделения общих расходов их распределяют пропорционально долям доходов по специальным режимам. | п. 8 ст. 346.18 НК РФ |
Доходы и расходы примера условные; ставка минимального налога взята из п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Размер общей ставки и порядок зачёта авансов в этот пример не включены.
Убыток и минимальный платёж имеют разные основания: нулевая общая база не устраняет расчёт налога от доходов.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Минимальный налог не рассчитан при убытке и положительных доходах | Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов | Сохраняется обязанность уплатить минимальный налог, когда общий налог за налоговый период меньше минимального. Нулевая общая база вследствие превышения расходов над доходами не исключает эту обязанность. | п. 2, 6 ст. 346.18 НК РФ |
| Для уменьшения базы использован убыток от другого режима налогообложения | Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов | Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН; он не уменьшает налоговую базу по правилу переноса убытков УСН. | п. 7 ст. 346.18 НК РФ |
Отдельного штрафа именно за неуплату минимального налога на УСН закон не устанавливает; это не исключает общих последствий неуплаты налога. Обязанность уплатить минимум сохраняется при условиях п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
адвокат · рег. № 78/8790
При проверке минимального налога я начинаю с состава доходов, а не с итоговой строки «прибыль». Убыточный результат объясняет нулевую общую базу, но доходы для минимального расчёта остаются самостоятельной величиной. Поэтому я сопоставляю учёт доходов, расходов и оба расчёта за совпадающий период: именно соотношение налоговых сумм определяет уплату минимума по п. 2, 5, 6 ст. 346.18 НК РФ.
Для последующих расходов я проверяю не только расчёт разницы, но и подтверждение уплаты минимального налога. Если в истории есть убытки, я отделяю их от этой разницы и восстанавливаю последовательность использования: п. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ связывают с ними разные условия. Такой разбор показывает, из какой суммы возникло уменьшение базы и какими документами оно подтверждено.
При сочетании УСН и патента я отдельно сверяю поступления по видам деятельности и распределение расходов по п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Общая банковская выписка помогает найти операции, но для расчёта нужна их принадлежность к соответствующему режиму.
Работу над расчётом удобно завершить отдельной справкой: доходная база, общий налог, минимальная сумма, сравнение и история дальнейшего учёта.
Для разбора расчёта подготовьте документы по доходам, расходам, платежу и последующему использованию разницы или убытка.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Учёт доходов и расходов за налоговый период | Сопоставить нарастающий итог доходов с общей базой; при совмещении с патентом выделить показатели каждого режима — п. 2, 5, 8 ст. 346.18 НК РФ. | Предоставляет налогоплательщик: записи учёта и подтверждающие операции документы. |
| Справка сравнения налогов | Показать доходную базу минимума, общий налог и основание выбора суммы к уплате — п. 6 ст. 346.18 НК РФ. | Подготовьте расчёт с исходными суммами; для консультации подходит читаемая копия. |
| Подтверждение уплаты минимального налога | Связать будущий расход с уплаченным минимумом и выделить разницу с общим налогом — п. 6 ст. 346.18 НК РФ. | Предоставляет налогоплательщик: платёжные документы и сведения об уплате. |
| Документы об объёме и использовании убытка | Подтвердить сумму убытка и уменьшение базы по каждому налоговому периоду; хранить всю историю использования права — п. 7 ст. 346.18 НК РФ. | Налогоплательщик сохраняет подтверждающие документы и расчёты по периодам. |
Для разницы налогов и переноса убытка закон задаёт разные временные условия.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Включение разницы налогов в расходы | В следующие налоговые периоды | После налогового периода, за который уплачен минимальный налог и определена его разница с общим налогом. | п. 6 ст. 346.18 НК РФ |
| Перенос убытка | В течение 10 лет, следующих за налоговым периодом получения убытка | Налоговые периоды после того, в котором возник убыток на УСН с объектом «доходы минус расходы». | п. 7 ст. 346.18 НК РФ |
| Использование убытка, не перенесённого на следующий год | Целиком или частично на любой год из последующих девяти лет | После следующего года, на который убыток не был перенесён; убытки разных периодов переносятся в очередности получения. | п. 7 ст. 346.18 НК РФ |
Подтверждение объёма убытка и уменьшения базы по каждому периоду хранится в течение всего срока использования права на уменьшение базы — п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы о доходной базе, убытке и разнице налогов относятся к объекту «доходы минус расходы».
Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ адресует правило налогоплательщику с объектом «доходы минус расходы». Условие уплаты — общий налог за налоговый период меньше минимального. Для объекта «доходы» это правило минимального налога не применяется.
От доходов за налоговый период, определённых по ст. 346.15 НК РФ: 1 процент по п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Это не все поступления: например, суммы возмещения при изъятии земельных участков для государственных или муниципальных нужд исключены по подп. 5 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Расходы из базы минимума не вычитаются.
Если расходы превышают доходы, общая база равна нулю по п. 2 ст. 346.18 НК РФ. Минимальный налог рассчитывается от доходов, поэтому при положительных доходах его сумма может превышать нулевой общий налог; тогда уплачивается минимум по п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ устанавливает сравнение: минимальный налог уплачивается, когда общий меньше него. Сложение этих результатов не следует из этого правила. Для проверки сохраните доходную базу, минимальную сумму и общий налог за совпадающий налоговый период.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, разрешено включить в расходы в следующие налоговые периоды. Она также может увеличить переносимые убытки по п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Учитывается именно разница, поэтому требуется подтверждение общего расчёта и уплаты минимума.
Пункты 6, 7 ст. 346.18 НК РФ позволяют учитывать разницу налогов и переносить убыток при соблюдении условий. Убыток должен возникнуть в предыдущих налоговых периодах на УСН с объектом «доходы минус расходы». Подтверждающие документы сохраняют в течение всего срока использования права на уменьшение базы.
Перенос допускается в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом получения убытка, по п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Если убытки получены в нескольких периодах, перенос идёт в очередности их получения. Убыток, не перенесённый на следующий год, допускается перенести целиком или частично на любой год из последующих девяти лет по п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Доходы и расходы деятельности на патентной системе не учитываются в базе УСН по п. 8 ст. 346.18 НК РФ. По специальным режимам ведут раздельный учёт. Если разделение расходов невозможно, они распределяются пропорционально долям доходов в общем объёме доходов по этим режимам.
Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. При переходе с УСН на иные режимы убыток от УСН также не принимается — п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Поэтому историю убытков следует разделить по режимам, на которых они возникли.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу