Размер ставки земельного налога зависит от назначения участка, его использования и местного акта. Проверка начисления начинается с права на землю и условий её использования: разберём пределы ставок, исключения и документы для обращения в налоговую.
Коротко
Ставка земельного налога для физических лиц определяется местным актом в пределах, установленных п. 1 ст. 394 НК РФ: до 0,3 % для перечисленных там земель и до 1,5 % для прочих участков. Для садоводства и личного подсобного хозяйства имеют значение отсутствие предпринимательского использования и стоимостный порог. Если местные ставки не определены, применяются ставки п. 1 по правилу п. 3 ст. 394 НК РФ.
Положите рядом начисление, документы на землю и местный акт. По каждому участку проверяйте собственные основания ставки.
п. 1, 2 ст. 394 НК РФ
п. 2 ст. 388 НК РФ
подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ
Ошибку в ставке легче обнаружить, когда сохранены документы об участке и основания начисления. Одного названия земли в бытовом разговоре недостаточно.
При обращении полезно сразу назвать участок, период начисления и причину несогласия.
Право на участок определяет плательщика, а полномочие установить ставку принадлежит представительному органу. Эти роли не совпадают.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Организации и физические лица | Признаются налогоплательщиками при собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении облагаемым участком. Для имущества паевого инвестиционного фонда плательщики — управляющие компании. По п. 2 исключены организации, зарегистрированные на Курильских островах, на время использования освобождения от обязанностей плательщика налога на прибыль. | п. 1, 2 ст. 388 НК РФ |
| Организации и физические лица — арендаторы и безвозмездные пользователи | Не признаются плательщиками в отношении участков, переданных в аренду или находящихся в безвозмездном пользовании, в том числе безвозмездном срочном пользовании. | п. 2 ст. 388 НК РФ |
| Представительные органы муниципальных образований, устанавливающие ставки | Устанавливают ставки нормативными правовыми актами в пределах федеральных максимумов; допускается различать ставки по категории земли и разрешённому использованию. | п. 1, 2 ст. 394 НК РФ |
| Города федерального значения Москва, Санкт-Петербург и Севастополь | Ставки устанавливаются законами этих городов; принадлежность участка к территории определяет, какой акт нужно проверить при разборе начисления. | п. 1 ст. 394 НК РФ |
| Представительный орган федеральной территории «Сириус» | Нормативными правовыми актами устанавливает ставки на своей территории. При отсутствии определённых местным актом ставок действует федеральное правило их применения. | п. 1, 3 ст. 394 НК РФ |
Ставка налога на земельный участок — процент, выбор которого связан с правовым режимом земли.
Для земли под сельскохозяйственное производство предусмотрен предел 0,3 % по подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. Он охватывает земли сельскохозяйственного назначения и земли в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах при их использовании для такого производства. Указание категории без проверки использования даёт неполную картину.
Для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества пониженная группа связана с отсутствием предпринимательского использования. К ней относятся и земли общего назначения, названные в подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, однако участки стоимостью свыше 300 миллионов рублей из этой группы исключены. Жилищная группа также имеет исключения по стоимости и использованию, а для нежилой недвижимости учитывается приходящаяся на неё часть земли.
Для прочих участков предел составляет 1,5 % по п. 1 ст. 394 НК РФ. Поэтому ставка земельного налога по кадастровой стоимости не выбирается одним умножением: сначала выясняют группу участка и содержание местного акта. Возможность дифференциации по категориям и разрешённому использованию закреплена п. 2 ст. 394 НК РФ.
Категория земли и разрешённое использование могут влиять на различие местных ставок.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю формулировку местного акта с документами именно на спорный участок. Если в начислении использована общая группа, проверяю, предусмотрено ли для его категории или разрешённого использования отдельное правило. Для возражений важно показать, какой признак земли был учтён неверно.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Причина разницы в начислениях может заключаться в виде права, группе земли или её использовании.
Участок передан по договору аренды, но гражданину предъявлен земельный налог. Проверяется основание признания плательщиком: арендаторы исключены п. 2 ст. 388 НК РФ.
Собственник ссылается на категорию земли. Для соответствующей группы требуется использование для сельскохозяйственного производства — подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.
Спор касается использования земли для заработка. Для садоводства, огородничества и личного подсобного хозяйства условие об отсутствии предпринимательского использования задано подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.
Нужно проверить кадастровую стоимость каждого участка: из жилищной группы исключены участки стоимостью свыше 300 миллионов рублей по подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.
Правило о жилищном фонде имеет исключение для части участка, приходящейся на недвижимость вне жилья и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, — подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.
Сведения об участке сопоставляют с территориальными ставками и их дифференциацией по категории или разрешённому использованию, предусмотренной п. 1, 2 ст. 394 НК РФ.
Проверка процента не заменяет выяснения того, облагается ли земля и кто обязан платить.
| Признак | Выбор ставки | Другой вопрос о налоге | Норма |
|---|---|---|---|
| Назначение и использование | Определяют группу участка и допустимый предел ставки; местный акт может различать ставки по категории и разрешённому использованию. | Размер кадастровой стоимости не заменяет проверку этих признаков, хотя для жилищной и садовой групп установлен стоимостный порог. | п. 1, 2 ст. 394 НК РФ |
| Вид права на землю | Обсуждается после установления плательщика по спорному участку. | Собственность, постоянное пользование и пожизненное наследуемое владение дают основание признания плательщиком; аренда и безвозмездное пользование — исключены. | п. 1, 2 ст. 388 НК РФ |
| Общее имущество многоквартирного дома | Вопрос о пониженной ставке предполагает наличие объекта налогообложения. | Участок, входящий в состав общего имущества многоквартирного дома, не признаётся объектом земельного налога. | подп. 6 п. 2 ст. 389 НК РФ |
| Местный акт и федеральный предел | Конкретный процент устанавливается на территории в допустимых пределах. | Если местные ставки не определены, налогообложение производится по федеральным ставкам, перечисленным в пункте о пределах. | п. 1, 3 ст. 394 НК РФ |
Сначала определяют группу земли и местную ставку. Умножение стоимости на процент ниже показывает только влияние ставки на сумму.
| Условие | Ставка или расчёт | Основание |
|---|---|---|
| Сельскохозяйственное производство | Не выше 0,3 % для сельхозземель и земель сельскохозяйственных зон населённых пунктов, используемых для сельскохозяйственного производства. | подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ |
| Пример: сравнение процентов | При условной стоимости участка 2 000 000 рублей: 2 000 000 × 0,3 / 100 = 6 000 рублей; 2 000 000 × 1,5 / 100 = 30 000 рублей. Разница, связанная только со ставкой, — 24 000 рублей. | п. 1 ст. 394 НК РФ |
| Садоводство, огородничество, личное подсобное хозяйство | Не выше 0,3 % при отсутствии предпринимательского использования; из группы исключены участки, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей. | подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ |
| Жилищный фонд, коммунальная инженерная инфраструктура и жилищное строительство | Не выше 0,3 % для участков, занятых жилищным фондом и (или) инженерной инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса либо приобретённых (предоставленных) для жилищного строительства. Исключены часть под недвижимостью вне этих групп, участки для ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности, и участки кадастровой стоимостью свыше 300 миллионов рублей каждый. | подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ |
| Прочие участки | Для прочих земель предел составляет 1,5 % по п. 1 ст. 394 НК РФ; при отсутствии местных ставок используется федеральный процент по п. 3 ст. 394 НК РФ. | п. 1, 3 ст. 394 НК РФ |
Стоимость и обстоятельства примера условные; проценты взяты из нормы. Пример изолирует влияние ставки, без расчёта льгот, продолжительности владения и иных обстоятельств конкретного начисления.
Гражданин платит земельный налог по уведомлению налогового органа — п. 4 ст. 397 НК РФ. Для штрафов ниже нужно установить, какие неправомерные действия или бездействие самого плательщика привели к неуплате.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Недоимка из-за занижения налоговой базы, ошибки при исчислении земельного налога или других неправомерных действий (бездействия) | Налогоплательщик | Взыскание штрафа в размере 20 % от суммы налога, оставшейся неуплаченной. | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| Те же деяния, совершённые умышленно | Налогоплательщик | За умышленное деяние взыскивается штраф в размере 40 % от суммы налога, оставшейся неуплаченной. | п. 3 ст. 122 НК РФ |
По п. 4 ст. 122 НК РФ неуплата не признаётся правонарушением в покрытой части, если со дня установленного срока уплаты до дня решения о привлечении к ответственности непрерывно имелись положительное сальдо единого налогового счёта и (или) суммы, зачтённые в счёт предстоящей уплаты конкретного налога, достаточные для полной или частичной уплаты. Таблица касается неуплаты вследствие ошибки в ставке земельного налога или иных неправомерных действий плательщика; одно несогласие с начисленным процентом состава не образует.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
В начислении земельного налога я сначала ищу признак, по которому выбрана группа участка. Сравнение только итоговых сумм скрывает причину расхождения: местный процент мог остаться прежним, а землю отнесли к другой группе. Поэтому я выписываю отдельно вид права, категорию, разрешённое и фактическое использование, затем сверяю их с п. 1, 2 ст. 394 НК РФ. Для садового участка проверяю, не связано ли начисление с предпринимательским использованием или стоимостным порогом.
Если спор касается участка под жильём, я уточняю, что именно на нём расположено и предоставлялась ли земля для индивидуального жилищного строительства. Исключение для части под недвижимостью, не относящейся к жилищному фонду и инженерной инфраструктуре жилищно-коммунального комплекса, и исключение для предпринимательского использования земли под ИЖС описывают разные обстоятельства — подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. В обращении я связываю каждое возражение с документом: основание права, назначение участка, сведения о стоимости, содержание местного акта. Так становится понятно, какую исходную характеристику начисления гражданин оспаривает.
Разберите начисление по отдельным участкам: у соседних объектов могут различаться право, назначение и условия использования.
Для консультации соберите материалы по спорному участку и периоду; этот перечень помогает проверить исходные данные начисления.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Налоговое уведомление или документ с расчётом | Увидеть участок, период и применённый процент; сопоставить ставку с правилами п. 1 ст. 394 НК РФ. | Сохраните полученный бумажный документ либо электронный файл целиком. |
| Документ о праве на участок, договор аренды или безвозмездного пользования | Разграничить плательщика и пользователя, исключённого из плательщиков по п. 1, 2 ст. 388 НК РФ. | Копия имеющегося документа; договор представьте с приложениями, позволяющими определить участок. |
| Сведения о категории, разрешённом использовании и кадастровой стоимости | Проверить условия группы и стоимостные исключения по п. 1, 2 ст. 394 НК РФ. | Сохраните документ с датой сведений и идентификацией земли. |
| Местный акт о ставках | Сопоставить начисленный процент с территориальным правилом и дифференциацией по п. 1, 2 ст. 394 НК РФ. | Текст акта и относящееся к участку приложение за спорный период. |
| Материалы об использовании земли | Подтвердить сельскохозяйственное производство либо обстоятельства использования садовой земли или участка под ИЖС по подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. | Подберите имеющиеся договоры, фотографии и иные документы с привязкой к участку. |
Для обычного начисления и перерасчёта ранее исчисленного налога установлены разные сроки. Гражданин уплачивает налог на основании уведомления налогового органа — п. 4 ст. 397 НК РФ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Уплата земельного налога физическим лицом | Не позднее 1 декабря следующего года; для перерасчёта действует отдельный срок ниже. | После истечения налогового периода, за который начислен налог. | п. 1 ст. 397 НК РФ |
| Уплата после перерасчёта ранее исчисленного налога | Не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем формирования уведомления о перерасчёте. | Отсчёт месяцев ведётся от месяца формирования налогового уведомления в связи с перерасчётом. | п. 1 ст. 397 НК РФ |
| Проверка периода, в котором средства покрывали земельный налог | Непрерывно до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за неуплату или неполную уплату налога. | Со дня, на который приходится установленный срок уплаты налога; учитываются положительное сальдо единого налогового счёта и (или) суммы, зачтённые в счёт предстоящей уплаты конкретного налога. | п. 4 ст. 122 НК РФ |
Если средств достаточно для части налога, освобождение от ответственности относится к соответствующей части; при полном покрытии учитывается вся покрытая обязанность — п. 4 ст. 122 НК РФ. Для проверки соберите сведения о сальдо и зачётах за весь этот промежуток, включая дату решения.
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответ зависит от территории участка, назначения земли и подтверждённого использования.
Конкретную ставку определяет территориальный акт; федеральные пределы — 0,3 % для перечисленных групп и 1,5 % для прочих земель по п. 1 ст. 394 НК РФ. Для садоводства, огородничества и личного подсобного хозяйства проверяют отсутствие предпринимательского использования и исключение для участков дороже 300 миллионов рублей по подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. Одного статуса гражданина для выбора процента недостаточно.
По группе земли и территориальному акту: п. 1, 2 ст. 394 НК РФ связывают пределы и дифференциацию с характеристиками участка. Отдельная единая ставка для всех организаций этой статьёй не установлена. При сравнении начисления гражданину с начислением организации нужно сопоставлять назначение и использование земли, а также местные правила.
Если участок не относится к группам пониженного предела, для него предусмотрен предел 1,5 % по п. 1 ст. 394 НК РФ. Сначала проверяют, относится ли участок к группам пониженного предела и соблюдены ли их условия. Если местные ставки не определены, федеральные ставки применяются по п. 3 ст. 394 НК РФ; при наличии местного акта сверяют установленный им процент.
Пределы ставок, группы земель и возможность дифференциации регулируются п. 1, 2 ст. 394 НК РФ. Возможность местной дифференциации по категориям и разрешённому использованию установлена п. 2 той же статьи, а правило на случай отсутствия определённых местных ставок — п. 3. Для конкретного начисления нужны также территориальный акт и сведения об участке.
Стоимость влияет на принадлежность к отдельным группам: участки жилищной и садовой групп стоимостью свыше 300 миллионов рублей исключены из соответствующего пониженного предела по подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. Поэтому проверяйте стоимость каждого участка отдельно, вместе с его назначением и использованием.
Нет. Территориальные ставки могут различаться, а для самой садовой группы нужны условия подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ: земля не используется в предпринимательской деятельности и не подпадает под исключение по стоимости свыше 300 миллионов рублей. Сравнение только по членству в садоводческом товариществе не учитывает эти признаки.
Сопоставьте акт своей территории с назначением и использованием земли. Ставка земельного налога на текущий год проверяется по условиям п. 1, 2 ст. 394 НК РФ с учётом исключений для жилищной и садовой групп. Сохраните текст местного акта для нужного периода: процент из начисления за другой год не подтверждает его применение сейчас.
Нет, по арендованному участку организации и физические лица не признаются плательщиками земельного налога согласно п. 2 ст. 388 НК РФ. То же правило касается безвозмездного пользования, включая безвозмездное срочное. Если начисление пришло арендатору, сначала выясните основание налоговой обязанности и приложите к обращению договор.
Такие участки исключены из жилищной группы пониженного предела по подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. При разборе начисления проверьте одновременно цель предоставления земли и доказательства её предпринимательского использования. Назначение под индивидуальное жилищное строительство само по себе не устраняет прямо установленное исключение.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту