Аудиторская тайна защищает сведения и документы, полученные или составленные при оказании услуг по закону об аудиторской деятельности. Разберите исключения, требования к письменному согласию на раскрытие и основания возмещения убытков при разглашении.
Коротко
Аудиторская тайна охватывает сведения и документы, полученные или составленные при оказании услуг по закону об аудиторской деятельности. Исключены сведения, раскрытые получателем услуг либо с его согласия, факт заключения договора аудиторских услуг и величина их оплаты. Для раскрытия защищённых материалов аудиторской организацией или индивидуальным аудитором нужно предварительное письменное согласие получателя услуг, кроме предусмотренных федеральными законами случаев. При разглашении можно требовать причинённые убытки — ч. 1, 3, 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Начните с конкретного файла, получателя и основания передачи. Сохраните исходную переписку, чтобы отделить запрос на раскрытие от уже состоявшейся передачи.
ч. 1, 3, 4 ст. 9 Закона № 307-ФЗ
ч. 3, 4, 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ
ч. 3 ст. 9 Закона № 307-ФЗ; ч. 8–10 ст. 13 Закона № 307-ФЗ
Ошибки возникают при смешении согласия на работу аудитора с разрешением раскрывать материалы третьим лицам. До отправки документов проверьте, к каким сведениям относится разрешение.
Обратитесь с запросом, согласием или доказательствами передачи: по ним можно установить границы конфиденциальности.
Обязанность хранить сведения охватывает как исполнителей аудита, так и лиц, получивших законный доступ. Право требовать убытки принадлежит участникам, названным в законе.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Аудиторская организация и её работники | Обязаны обеспечивать конфиденциальность информации, составляющей аудиторскую тайну. Организация передаёт её с предварительного письменного согласия получателя услуг, кроме предусмотренных федеральными законами случаев. | ч. 2, 3 ст. 9 Закона № 307-ФЗ |
| Индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры | Обязаны обеспечивать конфиденциальность информации, составляющей аудиторскую тайну. Индивидуальный аудитор не вправе раскрывать её без предварительного письменного согласия получателя услуг, кроме предусмотренных федеральными законами случаев. | ч. 2, 3 ст. 9 Закона № 307-ФЗ |
| Лицо, которому оказывались услуги | Вправе разрешить раскрытие защищённых материалов: аудитору нужно предварительное письменное согласие, кроме предусмотренных федеральными законами случаев. При разглашении вправе требовать от виновного лица возмещения причинённых убытков. | ч. 3, 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ |
| Уполномоченный федеральный орган, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору и их работники; Банк России и его служащие | Обязаны обеспечивать конфиденциальность сведений и документов, к которым получили доступ на основании федеральных законов. | ч. 5 ст. 9 Закона № 307-ФЗ |
| Саморегулируемая организация аудиторов, её члены и работники, иные лица, получившие законный доступ | Должны сохранять конфиденциальность защищённых материалов. При разглашении виновному лицу может быть предъявлено требование о возмещении причинённых убытков. | ч. 5, 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ |
Защищается содержание материалов, связанных с оказанием услуг, а не только итоговый документ проверки.
В состав тайны входят любые сведения и документы, которые аудиторская организация и её работники, индивидуальный аудитор и его работники по трудовым договорам получили или составили при оказании предусмотренных законом услуг. Поэтому при оценке конкретного файла нужно установить его происхождение и связь с работой аудитора — ч. 1 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Из этого состава исключены сведения, разглашённые самим лицом, которому оказывались услуги, либо с его согласия; сведения о заключении договора оказания аудиторских услуг; сведения о величине оплаты. Раскрытие получателем услуг одного факта не означает раскрытия всех материалов, в которых этот факт упомянут, — ч. 1 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Для передачи защищённых материалов третьим лицам аудиторской организацией или индивидуальным аудитором требуется предварительное письменное согласие получателя услуг. Федеральные законы могут предусматривать исключения; передача в установленных ими случаях и порядке не нарушает тайну. Лица, получившие законный доступ, обязаны сохранять конфиденциальность этих сведений — ч. 3–5 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Передача третьему лицу требует проверки согласия либо законного исключения.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю содержание письменного согласия с фактически отправленными файлами и адресатами. Если передача обосновывается законом, проверяю не только право на получение материалов, но и соблюдение предусмотренного порядка.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Об аудиторской деятельности
Предмет разбирательства зависит от того, какие сведения раскрыты, кем получены и на каком основании переданы.
Аудитор направил постороннему адресату материалы, полученные при оказании услуг. Проверяются состав тайны, наличие предварительного письменного согласия и законные исключения — ч. 1, 3 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Разрешение относится к определённым сведениям, а получателю отправлен более широкий набор файлов. Нужно сопоставить содержание согласия и фактическую передачу защищённой информации — ч. 3 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Спор касается факта заключения договора или величины оплаты аудиторских услуг. Эти сведения исключены из тайны; содержание иных документов оценивается самостоятельно — ч. 1 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Аудиторская организация представила заключение о консолидированной отчётности для государственного информационного ресурса. Проверяются условия обязательного аудита либо проверки и освобождение для отчётности с невыделяемой государственной тайной — ч. 8, 9; п. 3 ч. 10 ст. 13 Закона № 307-ФЗ.
Сведения распространило лицо, которое получило их на основании федерального закона. Законный доступ сопровождается обязанностью конфиденциальности, а разглашение может повлечь требование об убытках — ч. 5, 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Получатель услуг или аудитор предъявляет виновному лицу денежное требование. Для его подготовки собираются сведения о передаче материалов и документы о причинённых потерях — ч. 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Отделяйте защищённые материалы от сведений, прямо исключённых из тайны. Это влияет на необходимость согласия и оценку передачи.
| Признак | Аудиторская тайна | Сведения, исключённые из тайны | Норма |
|---|---|---|---|
| Связь с договором | Сведения и документы, полученные или составленные при оказании предусмотренных законом услуг, охраняются с учётом исключений. | Сведения о самом заключении договора оказания аудиторских услуг исключены из состава тайны. | ч. 1 ст. 9 Закона № 307-ФЗ |
| Оплата аудита | Документы проверки не утрачивают защиту только потому, что содержат финансовые сведения получателя услуг. | Величина оплаты аудиторских услуг прямо выведена из состава аудиторской тайны. | ч. 1 ст. 9 Закона № 307-ФЗ |
| Раскрытие получателем услуг | Для защищённых сведений действует требование предварительного письменного согласия на передачу аудитором третьим лицам, кроме законных исключений. | Сведения, разглашённые самим получателем услуг либо с его согласия, не составляют аудиторскую тайну. | ч. 1, 3 ст. 9 Закона № 307-ФЗ |
| Законный запрос третьего лица | Передача защищённых материалов в предусмотренных федеральными законами случаях и порядке не является нарушением. | Исключение из состава тайны и законное основание передачи защищённых документов — разные основания оценки раскрытия. | ч. 1, 4 ст. 9 Закона № 307-ФЗ |
При разглашении аудиторская организация, индивидуальный аудитор и получатель услуг вправе требовать от виновного лица возмещения причинённых убытков — ч. 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
| Требование | Расчёт | Норма |
|---|---|---|
| Возмещение причинённых убытков | Размер требования связывают с потерями от разглашения конкретных сведений или документов. Для расчёта составьте перечень каждой потери, укажите сумму и подтверждающий документ. Отдельно поясните, как раскрытие аудиторских материалов привело к этой потере: одного факта передачи для определения суммы недостаточно. | ч. 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ |
| Подтверждение суммы | Для требования к виновному лицу о возмещении причинённых убытков подготовьте расчёт потерь от разглашения аудиторской тайны. К каждой сумме подберите подтверждение и пояснение о связи с разглашением. Проверьте, что расчёт убытков не содержит повторного учёта тех же потерь. Отделите убытки, причинённые разглашением, от обычных расходов компании: денежное требование к виновному лицу должно относиться к последствиям нарушения тайны. | ч. 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ |
| Оплата аудиторских услуг | Цена аудита не является готовым размером убытков от раскрытия материалов. Сведения о величине оплаты исключены из состава аудиторской тайны, а требование при разглашении касается причинённых убытков. Поэтому сумму договора нельзя автоматически переносить в расчёт денежного требования. | ч. 1, 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ |
| Пример | Если подтверждённые расходы, связанные с разглашением, составили 20 000 рублей и 10 000 рублей и не дублируют друг друга, сумма этих позиций — 30 000 рублей. Для требования нужно обосновать каждую позицию и её связь с раскрытием. Такой расчёт не означает, что названная сумма будет взыскана. | ч. 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ |
Цифры примера условные: это иллюстрация сложения подтверждённых потерь, а не установленная компенсация или прогноз взыскания.
Разглашение защищённых сведений может стать основанием денежного требования к виновному лицу. Право требовать возмещения имеют аудиторская организация, индивидуальный аудитор и лицо, которому оказывались услуги. Размер требования связан с причинёнными убытками — ч. 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Разглашение аудиторской тайны | Виновное лицо: аудиторская организация, индивидуальный аудитор, уполномоченный федеральный орган, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору, Банк России, саморегулируемая организация аудиторов, иные лица, получившие доступ на основании федеральных законов. | Возмещение причинённых убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, по требованию аудиторской организации, индивидуального аудитора или лица, которому оказывались услуги. | ч. 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ |
Отдельного штрафа за разглашение аудиторской тайны ст. 9 Закона № 307-ФЗ не устанавливает.
адвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор с маршрута аудиторских материалов: откуда получен документ, кто его составил, кому и каким способом он передан. Сопоставляю рабочие файлы, вложения писем и согласие получателя услуг. Это позволяет отделить защищённое содержание от сведений о заключении договора и цене аудита, исключённых из тайны по ч. 1 ст. 9 Закона № 307-ФЗ. Для каждого спорного вложения составляю отдельную запись, чтобы общий заголовок письма не заменял проверку его содержания.
Когда аудитор ссылается на согласие, проверяю его письменную форму и оформление до передачи; когда на запрос органа — основание и порядок раскрытия по федеральному закону. Эти условия различаются по ч. 3, 4 ст. 9 Закона № 307-ФЗ. Для передачи заключения о консолидированной отчётности в налоговый орган проверяю условия обязательной передачи и освобождение для отчётности с невыделяемой государственной тайной по ч. 8–10 ст. 13 Закона № 307-ФЗ.
Для денежного требования я связываю каждую заявленную потерю с конкретным эпизодом разглашения и подтверждающими документами. Право требовать причинённые убытки по ч. 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ не заменяет работу с обстоятельствами передачи. В претензии разделяю описание раскрытых сведений, данные о виновном лице и обоснование заявленной суммы.
Разберите передачу по документам: предмет охраны, разрешение, адресат, обстоятельства раскрытия и связанные с ним потери. Сохраняйте исходные файлы и переписку.
Для разбора раскрытия нужны документы о происхождении материалов, согласии, способе передачи и причинённых потерях. Сохраняйте файлы вместе с доступными сведениями об отправке.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Договор аудиторских услуг и спорные материалы | Связать документы с оказанием услуг; отделить сведения о заключении договора аудиторских услуг и величине их оплаты от защищённого содержания — ч. 1 ст. 9 Закона № 307-ФЗ. | Договор сторон и исходные рабочие документы; сохраните приложения и версии файлов. |
| Предварительное письменное согласие | Сопоставить разрешение на раскрытие с переданными сведениями — ч. 3 ст. 9 Закона № 307-ФЗ. | Лицо, которому оказывались услуги; письменная форма до передачи. |
| Заключение и уведомление для налогового органа | Проверить обязательную передачу заключения о консолидированной отчётности либо документа о проверке, освобождение для государственной тайны и уведомление — ч. 8–11 ст. 13 Закона № 307-ФЗ. | Аудиторская организация представляет документ вместе с уведомлением; согласие аудируемого лица либо лица, заключившего договор, не требуется. |
| Запрос и документы об отправке | Проверить адресата, фактический объём раскрытия и соблюдение случая и порядка передачи по федеральному закону — ч. 4 ст. 9 Закона № 307-ФЗ. | Исходный запрос, письмо с вложениями, подтверждения получения и доступные сведения об отправителе. |
| Документы о причинённых потерях | Обосновать требование к виновному лицу о возмещении убытков от разглашения — ч. 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ. | Расходные документы, расчёты и переписка о последствиях раскрытия с указанием источника каждого документа. |
Письменное согласие получателя услуг должно предшествовать передаче аудитором защищённых материалов третьим лицам, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами, — ч. 3 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Согласие получателя услуг | Предварительное письменное согласие получают до передачи защищённых сведений третьим лицам, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами. | Проверяйте наличие согласия до отправки файлов или раскрытия содержания документов. | ч. 3 ст. 9 Закона № 307-ФЗ |
| Извещение о передаче заключения в налоговый орган | Аудиторская организация информирует аудируемое лицо не позднее пяти рабочих дней после представления заключения либо документа о проверке для государственного информационного ресурса. | Со дня, следующего за датой представления в налоговый орган. | ч. 8, 9; п. 3 ч. 10 ст. 13 Закона № 307-ФЗ |
| Давность требования о потерях от разглашения | Общий срок — три года; предельный — десять лет со дня нарушения права, с установленными законом исключениями. | Начало определяется осведомлённостью лица о двух обстоятельствах: нарушении его права и том, кто является надлежащим ответчиком. Учитывается день, когда оно узнало или должно было узнать об обоих, если законом не установлено иное. | п. 1, 2 ст. 196 ГК РФ; п. 1 ст. 200 ГК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы о составе защищённых сведений, согласии на передачу и последствиях разглашения.
Любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторской организацией и её работниками, индивидуальным аудитором и работниками по трудовым договорам при оказании предусмотренных законом услуг. Исключены сведения, раскрытые получателем услуг либо с его согласия, факт заключения договора аудиторских услуг и величина оплаты — ч. 1 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Сведения о величине оплаты аудиторских услуг исключены из состава тайны. Также исключены сведения о заключении договора. Это не снимает защиту с иных сведений и документов, полученных или составленных при оказании услуг: их состав нужно сопоставить с самостоятельными исключениями закона — ч. 1 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Для передачи аудиторской организацией или индивидуальным аудитором третьим лицам сведений и документов, составляющих тайну, требуется предварительное письменное согласие лица, которому оказывались услуги. Исключения предусмотрены федеральными законами. Устная договорённость не отвечает требованию письменной формы — ч. 3 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Требование закона относится к предварительному письменному согласию: оно должно предшествовать передаче защищённых материалов аудитором третьим лицам. Поэтому при проверке раскрытия сравнивают дату согласия и отправки. Отдельно учитывают случаи передачи, предусмотренные федеральными законами, — ч. 3, 4 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Нет, при представлении аудиторской организацией заключения о консолидированной финансовой отчётности либо документа о проверке для государственного информационного ресурса. Правило действует при обязательном аудите либо проверке; предусмотрено освобождение для отчётности с невыделяемой государственной тайной. Аудируемое лицо извещают о передаче не позднее пяти рабочих дней — ч. 8, 9; п. 3 ч. 10 ст. 13 Закона № 307-ФЗ.
Передача третьим лицам в случаях и порядке, предусмотренных федеральными законами, не является нарушением. Для оценки конкретного запроса нужно проверить и основание, и порядок раскрытия. Сам факт обращения за документами ещё не показывает, что соблюдены условия законной передачи, — ч. 4 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Да. Уполномоченные федеральные органы и их работники, Банк России и его служащие, саморегулируемая организация аудиторов, её члены и работники, а также иные лица, получившие доступ на основании федеральных законов, обязаны обеспечивать конфиденциальность таких сведений и документов — ч. 5 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались предусмотренные законом услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причинённых убытков в установленном законодательством порядке. Для подготовки требования сохраните доказательства раскрытия и документы о связанных с ним потерях — ч. 6 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Из состава аудиторской тайны исключены сведения, разглашённые самим лицом, которому оказывались услуги, либо с его согласия. При оценке остальных материалов нужно установить, что именно раскрыто: публикация отдельного факта не означает, что опубликовано содержание каждого рабочего документа аудитора, — ч. 1 ст. 9 Закона № 307-ФЗ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу