Аудиторское заключение содержит мнение о достоверности бухгалтерской отчётности — ч. 1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Здесь разобраны подписи, получение документа и запрос обоснования выводов. Я проверяю заключение и договор, готовлю вопросы аудитору.
Коротко
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности — официальный документ с мнением аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отчётности, а не обещание безошибочности каждой операции: ч. 1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Форму и содержание определяют стандарты аудиторской деятельности — ч. 3 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Срок передачи заключения устанавливается договором оказания аудиторских услуг — п. 2 ч. 2 ст. 13 Закона № 307-ФЗ.
Начните с того, что мешает использовать документ: его нет, подписи вызывают вопросы или выводы непонятны.
п. 2 ч. 2, п. 4 ч. 1 ст. 13 Закона № 307-ФЗ
ч. 3.2 ст. 6 Закона № 307-ФЗ
п. 1 ч. 2 ст. 13 Закона № 307-ФЗ; ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ
Ошибки при приёмке заключения часто связаны с подменой предмета проверки или с неподтверждёнными обвинениями.
Адвокат разбирает правовой спор вокруг документа; аудиторское мнение выражает исполнитель аудита.
Получатель, подписант и заявитель в споре — разные роли. Статус каждого проверяется применительно к конкретному заключению.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Аудиторская организация | Выражает мнение о достоверности отчётности; по требованию аудируемого лица обосновывает замечания и выводы, передаёт заключение в договорный срок. | ч. 1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ; п. 1, 2 ч. 2 ст. 13 Закона № 307-ФЗ |
| Руководитель аудиторской организации или уполномоченное им лицо | Подписывает заключение при аудите организацией; уполномоченное лицо должно иметь соответствующий квалификационный аттестат аудитора. Указываются личные данные и реестровые записи. | ч. 3.2 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
| Руководитель аудита | Подписывает заключение наряду с руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом. В документе указываются его фамилия, имя, отчество при наличии и номер записи в реестре. | ч. 3.2 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
| Индивидуальный аудитор | Сам подписывает заключение по проведённому им аудиту, указывая фамилию, имя, отчество при наличии и номер своей записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций. | ч. 3.2 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
| Аудируемое лицо или лицо, заключившее договор | Получает заключение от исполнителя; возможна передача иным лицам в случаях, установленных законом об аудиторской деятельности. Требовать обоснование выводов вправе аудируемое лицо. | ч. 4 ст. 6 Закона № 307-ФЗ; п. 1 ч. 2 ст. 13 Закона № 307-ФЗ |
| Лицо, которому адресовано заключение | Вправе обратиться в суд с заявлением о признании адресованного ему заключения заведомо ложным. Этот статус нужно отличать от простого обладания копией документа. | п. 1 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
Предмет документа — достоверность отчётности аудируемого лица. Юридическая проверка начинается с выраженного мнения и способа его оформления.
Аудиторское заключение предназначено пользователям бухгалтерской отчётности и содержит мнение аудиторской организации либо индивидуального аудитора. Оно не заменяет саму отчётность: в ч. 1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ предметом мнения названа её достоверность. При разборе документа сопоставляют проверенную отчётность, итоговый текст и сведения об исполнителе.
Форму, содержание и порядок представления определяют стандарты. Банк России вправе устанавливать дополнительные требования к раскрытию результатов исполнения аудиторской организацией на финансовом рынке обязанностей по другим федеральным законам — ч. 3 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Письмо о завершении проверки нельзя оценивать только по названию. При аудите общественно значимой организации раскрываются существенные для достоверности обстоятельства, а также события и условия, ставящие под сомнение непрерывность деятельности — ч. 3.1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Заведомо ложное заключение составлено без аудита либо явно противоречит представленным и рассмотренным документам; таким его признаёт суд — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Ненадлежащее в обстоятельствах заключение содержит ошибочное мнение при существенно искажённой отчётности и составлено с нарушением обязательных требований. Для указанного в ч. 7 ст. 6 Закона № 307-ФЗ круга общественно значимых организаций его признаёт ненадлежащим Банк России в установленном им порядке; решение можно обжаловать в суде. Эти основания не сводятся к недовольству заказчика.
Определение документа указывает его адресатов и предмет аудиторского мнения.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор с того, какая отчётность стала предметом аудита и чьё мнение выражено в заключении. Затем сопоставляю спорный вывод с документами, переданными исполнителю. Так запрос обоснования касается конкретного содержания заключения, а не общей оценки работы аудитора.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Об аудиторской деятельности
Разные дефекты документа требуют разных вопросов к исполнителю; обвинение в ложности не подменяет проверку подписи или срока передачи.
Заказчик получил сообщения о завершении аудита, но итоговый документ отсутствует. Сопоставляют срок передачи по договору, согласованного получателя и переписку исполнителя о готовности заключения — п. 2 ч. 2 ст. 13 Закона № 307-ФЗ.
Вместо предусмотренных подписантов указан другой сотрудник исполнителя. Проверяют статус подписавшего лица и подпись руководителя аудита; передача полномочия за пределы указанного законом круга запрещена — ч. 3.2 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Компания оспаривает выводы по отдельным показателям, но получает лишь ссылку на проведённую проверку. Готовят адресный запрос обоснования замечаний и выводов от аудируемого лица — п. 1 ч. 2 ст. 13 Закона № 307-ФЗ.
Аудитор связывает отказ от проверки или выражения мнения с недоступными материалами. Уточняют передачу всей необходимой документации и выявленные в ходе аудита обстоятельства, существенно влияющие или способные повлиять на мнение о достоверности отчётности — п. 4 ч. 1 ст. 13 Закона № 307-ФЗ.
Есть документ с мнением, но сведения о проведении аудита вызывают сомнения. Проверяют фактическую проверку и документы исполнителя; заключение без аудита относится к определению заведомо ложного — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Итоговое мнение противоречит содержанию представленных и рассмотренных аудитором документов. Выделяют конкретные расхождения и проверяют статус адресата для обращения в суд — ч. 5, п. 1 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Ни несогласие с мнением, ни задержка документа сами по себе не позволяют назначить штраф. Заведомо ложным аудиторское заключение признаётся по решению суда — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Заключение составлено без проведения аудита или явно противоречит представленным аудитору и рассмотренным в ходе аудита документам | Аудиторская организация или индивидуальный аудитор, составившие заключение | Признание аудиторского заключения заведомо ложным по решению суда. | ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
Отдельного штрафа за дефекты аудиторского заключения закон не устанавливает. Заключение, составленное без аудита либо явно противоречащее представленным аудитору и рассмотренным в ходе аудита документам, признаётся заведомо ложным по решению суда — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Лица, которым адресовано заключение, вправе обратиться в суд с заявлением о признании его заведомо ложным в отношении адресованных им заключений — п. 1 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
адвокат · рег. № 78/8790
Я рассматриваю аудиторское заключение вместе с отчётностью и перепиской о проверке. Когда клиент говорит, что аудитор подтвердил недостоверные данные, я прошу показать документы, переданные исполнителю, и выделяю спорный вывод. Для понятия заведомо ложного заключения при проведённом аудите существенны именно явное противоречие представленным и рассмотренным документам и судебное признание — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Одного возражения против мнения для такой квалификации недостаточно.
Я отдельно проверяю подписи: кто проводил аудит, кто руководил им и какие реестровые сведения внесены в заключение. Передать подписание любому представителю нельзя — ч. 3.2 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Если замечания не раскрыты, готовлю запрос обоснования от аудируемого лица по п. 1 ч. 2 ст. 13 Закона № 307-ФЗ. При задержке документа сопоставляю договорный срок с ответами исполнителя, а при заявленном отказе — с перечнем непредоставленных материалов: п. 2 ч. 2 и п. 4 ч. 1 ст. 13 Закона № 307-ФЗ. Такой разбор позволяет сформулировать предмет претензии без подмены аудиторского мнения юридическим заключением.
Компания фиксирует предмет аудита и путь документа от исполнителя к получателю. Замечания к содержанию разбираются после проверки договора и подписей.
Для разбора подготовьте итоговую версию и материалы, позволяющие восстановить, что именно проверял аудитор. Описи и переписка ниже — рекомендации для подготовки, а не отдельные обязательные формы.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Аудиторское заключение | Проверить мнение, подписантов и реестровые сведения по ч. 1, 3.2 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. | При аудите организацией — её руководитель или уполномоченное им лицо с соответствующим аттестатом и руководитель аудита; при индивидуальном аудите — сам аудитор. |
| Договор оказания аудиторских услуг | Установить срок передачи документа согласно п. 2 ч. 2 ст. 13 Закона № 307-ФЗ. | Подготовьте подписанную сторонами версию с приложениями. |
| Проверенная бухгалтерская отчётность | Сопоставить предмет аудиторского мнения с представленной отчётностью — ч. 1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. | Нужна версия, которая была предметом аудита. |
| Запросы аудитора, описи и подтверждения передачи | Разобрать довод о непредоставлении всей необходимой документации — подп. «а» п. 4 ч. 1 ст. 13 Закона № 307-ФЗ. | Соберите сохранённые письма и приложения, отмечая отправителя, получателя и фактическую дату передачи. |
| Запрос обоснования и ответ исполнителя | Связать возражения компании с объяснением замечаний и выводов — п. 1 ч. 2 ст. 13 Закона № 307-ФЗ. | Запрос — от аудируемого лица; приложите полученный ответ, не пересказывая его вместо оригинала. |
Заключение передают в договорный срок. Указанные ниже сроки хранения относятся к аудиторской организации и индивидуальному аудитору, а не к проверяемой компании — ч. 3 ст. 13 Закона № 307-ФЗ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Передача аудиторского заключения | Срок, установленный договором оказания аудиторских услуг. | По условию конкретного договора — п. 2 ч. 2 ст. 13 Закона № 307-ФЗ. | п. 2 ч. 2 ст. 13 Закона № 307-ФЗ |
| Хранение документов и данных при оказании аудиторских услуг | Не менее пяти лет, если иное не установлено другими федеральными законами — п. 1 ч. 3 ст. 13 Закона № 307-ФЗ. | После года, в котором документы получены или составлены либо данные внесены в базы данных. | п. 1 ч. 3 ст. 13 Закона № 307-ФЗ |
| Хранение при оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг | Не менее трёх лет, если иное не установлено другими федеральными законами — п. 2 ч. 3 ст. 13 Закона № 307-ФЗ. | После года получения или составления документов либо внесения данных в базы; этот срок нельзя подменять сроком для аудиторских услуг. | п. 2 ч. 3 ст. 13 Закона № 307-ФЗ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Вопросы о документе, договоре и спорном мнении аудитора.
Это официальный документ для пользователей отчётности с выраженным в установленной форме мнением аудиторской организации или индивидуального аудитора о её достоверности — ч. 1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Требования к форме, содержанию и представлению определяются стандартами аудиторской деятельности — ч. 3 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
При аудите организацией предусмотрены подписи её руководителя либо уполномоченного им лица с соответствующим аттестатом и руководителя аудита. Указываются личные данные подписантов и реестровые записи, включая запись организации. Индивидуальный аудитор подписывает собственное заключение сам — ч. 3.2 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Заключение содержит мнение о достоверности отчётности, а его форма и содержание подчинены стандартам — ч. 1, 3 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Сообщение о выполненной работе следует сопоставить с этими требованиями. Одного названия письма недостаточно для оценки того, передан ли заказчику предусмотренный документ.
Предмет указанного в законе мнения — достоверность бухгалтерской отчётности аудируемого лица, а не отсутствие любых нарушений в компании: ч. 1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Уточните, к какой отчётности относится мнение и как оно выражено. При споре о выводах аудируемое лицо может требовать их обоснования — п. 1 ч. 2 ст. 13 Закона № 307-ФЗ.
Исполнитель обязан передать заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудируемому лицу или лицу, заключившему договор, — п. 2 ч. 2 ст. 13 Закона № 307-ФЗ. Найдите согласованный срок, прежде чем предъявлять претензию о задержке.
При подготовке договора обозначьте ожидаемый итоговый документ и условие о его передаче. Договорный срок служит ориентиром исполнения обязанности по п. 2 ч. 2 ст. 13 Закона № 307-ФЗ. Круг лиц, которым аудитор представляет заключение, определён ч. 4 ст. 6 Закона № 307-ФЗ; закон предусматривает также передачу иным лицам в установленных им случаях.
Да, при непредоставлении аудируемым лицом всей необходимой документации аудитор вправе отказаться от проведения аудита или выражения мнения. Такое право есть и при выявлении в ходе аудита обстоятельств, существенно влияющих или способных повлиять на мнение о достоверности, — п. 4 ч. 1 ст. 13 Закона № 307-ФЗ. Сохраните запросы и подтверждения передачи.
Аудируемое лицо вправе требовать обоснования замечаний и выводов исполнителя — п. 1 ч. 2 ст. 13 Закона № 307-ФЗ. Укажите спорный фрагмент заключения, показатель отчётности и относящиеся к нему документы. Запрос, составленный вокруг конкретного вывода, позволит сопоставить ответ аудитора с первоначальными материалами проверки.
Такое признание производится по решению суда. Норма охватывает документ без аудита либо документ по результатам аудита, явно противоречащий представленным и рассмотренным материалам, — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Лица, которым заключение адресовано, вправе подать заявление в отношении адресованных им заключений — п. 1 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу