Признание аудиторского заключения заведомо ложным производится по решению суда. Здесь разобраны основания признания, круг заявителей и документы для проверки: проводился ли аудит и соответствует ли мнение аудитора материалам, которые он рассмотрел.
Коротко
Заведомо ложное аудиторское заключение составлено без проведения аудита либо по результатам аудита, но явно противоречит содержанию документов, представленных аудитору и рассмотренных в ходе проверки. Признание производится по решению суда — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Обратиться с заявлением могут лица, которым адресовано заключение, и другие лица с полномочиями по ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Начните с конкретного документа и материалов проверки. Для разговора с адвокатом подготовьте заключение вместе с отчётностью, а не только описание подозрений.
ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ
ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ
пп. 1, 5 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ
В споре важны проведение аудита и содержание рассмотренных документов. Следующие ошибки мешают связать претензию с признаками заведомой ложности.
Адвокат проверяет связь подозрений с основаниями признания и статус будущего заявителя.
Закон различает составителя заключения и лиц, которые вправе просить суд о признании его заведомо ложным. Полномочия заявителей зависят от адресата и вида аудируемой организации.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Лица, которым адресовано аудиторское заключение | Вправе обращаться с заявлением в суд в отношении адресованных им аудиторских заключений. | п. 1 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
| Банк России | Вправе обращаться в отношении заключений о бухгалтерской (финансовой) отчётности общественно значимых организаций на финансовом рынке. | п. 2 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
| Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору | Вправе обращаться в отношении заключений о бухгалтерской (финансовой) отчётности общественно значимых организаций. | п. 3 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
| Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» | Вправе обращаться в отношении заключений о бухгалтерской (финансовой) отчётности кредитных организаций и негосударственных пенсионных фондов. | п. 4 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
| Иные лица | Вправе обращаться в случаях, определённых федеральными законами. Одного интереса к содержанию отчётности для такого основания недостаточно. | п. 5 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
| Аудиторская организация, индивидуальный аудитор | Выражают в заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица. При проверке ложности исследуются проведение аудита и соответствие заключения рассмотренным документам. | ч. 1, 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
Предмет признания — официальный документ с мнением аудитора о достоверности отчётности, а не отдельная консультация по учёту.
Аудиторское заключение предназначено для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц и содержит мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора в установленной форме — ч. 1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Поэтому для подготовки заявления нужно определить, какое именно заключение оспаривается и к какой отчётности оно относится.
Определение заведомой ложности охватывает разные основания: составление без проведения аудита и составление после аудита с явным противоречием содержанию представленных и рассмотренных документов. Во втором случае связь документа с проведённой проверкой является частью самого определения. Заведомая ложность признаётся по решению суда — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Ненадлежащее в обстоятельствах согласно стандартам аудиторской деятельности заключение содержит ошибочное аудиторское мнение при существенно искажённой отчётности и составлено с нарушением обязательных требований — ч. 7 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Название претензии следует выбирать по установленным обстоятельствам: ошибка в мнении и явное противоречие рассмотренным документам требуют разного описания фактов.
Определение связывает признание с проведением аудита и рассмотренными материалами.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку с выбора основания: аудит отсутствовал или заключение противоречит рассмотренным документам. Затем сопоставляю утверждения клиента с материалами передачи и проверки, чтобы заявление описывало конкретные обстоятельства.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Об аудиторской деятельности
Обращения различаются основанием признания, видом отчётности и полномочиями заявителя.
Проверяется утверждение о составлении документа без проведения аудита. Для подготовки позиции собираются сведения об обмене материалами и действиях аудитора — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Аудит проводился, но заключение явно противоречит содержанию представленных и рассмотренных документов. Нужно выделить конкретное расхождение и материалы проверки — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Лицо, которому адресовано заключение, просит о признании именно этого документа заведомо ложным. Основание обращения связано с адресованием заключения заявителю — п. 1 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Банк России обращается по заключению об отчётности общественно значимой организации на финансовом рынке. Вид организации определяет предел этого полномочия — п. 2 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору обращается по заключению об отчётности общественно значимой организации. Требуется установить этот статус — п. 3 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» вправе обращаться по заключению об отчётности кредитной организации или негосударственного пенсионного фонда — п. 4 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Заведомая ложность заключения признаётся судом — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Для подписавшего его аудитора предусмотрено аннулирование аттестата; дисциплинарные меры к члену саморегулируемой организации применяются при нарушении обязательных требований или требований этой организации.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Подписание аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным | Аудитор, подписавший такое заключение | Аннулирование квалификационного аттестата аудитора. | п. 5 ч. 1 ст. 12 Закона № 307-ФЗ |
| Нарушение обязательных требований или требований саморегулируемой организации при подготовке заключения | Член саморегулируемой организации аудиторов | По п. 4 ч. 1 ст. 20 Закона № 307-ФЗ саморегулируемая организация аудиторов может приостановить членство до устранения нарушений, но не более чем на 180 календарных дней со дня, следующего за днём принятия решения. | п. 4 ч. 1 ст. 20 Закона № 307-ФЗ |
| Нарушение обязательных требований или требований саморегулируемой организации при подготовке заключения | Член саморегулируемой организации аудиторов | Саморегулируемая организация аудиторов может исключить аудиторскую организацию, аудитора из своих членов. | п. 5 ч. 1 ст. 20 Закона № 307-ФЗ |
Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимает саморегулируемая организация аудиторов в отношении своих членов и лиц, не являющихся членами ни одной саморегулируемой организации аудиторов, — ч. 2 ст. 12 Закона № 307-ФЗ. После аннулирования за подписание заведомо ложного заключения по ч. 4 ст. 12 Закона № 307-ФЗ нельзя повторно обращаться за допуском к квалификационному экзамену три года со дня решения. Дисциплинарные меры применяются в порядке, установленном саморегулируемой организацией аудиторов, — ч. 2 ст. 20 Закона № 307-ФЗ.
адвокат · рег. № 78/8790
В таком обращении я ищу не самое резкое описание поведения аудитора, а проверяемую связь между заключением и материалами работы. Если клиент говорит, что аудит не проводился, я изучаю договор, запросы, передачу документов и переписку. Если он указывает на ложный вывод, я сопоставляю этот вывод с конкретными документами и выясняю, были ли они представлены аудитору и рассмотрены в ходе аудита. Именно так разделены основания в ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Отдельно я проверяю адресата. Для лица, которому адресовано заключение, право обращения относится к адресованному ему документу — п. 1 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Копия, полученная от контрагента, сама по себе не отвечает на вопрос о статусе заявителя. Я также различаю претензии к ошибочному аудиторскому мнению и признаки заведомой ложности по ч. 5, 7 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. В подготовленной позиции должны быть видны основание требования, содержание расхождения и источник каждого факта, а не только общее недоверие к заключению.
Подготовку удобно строить вокруг спорного заключения: определить документ, основание признания и право заявителя.
Если спор рассматривается арбитражным судом как гражданско-правовой и не касается взыскания денег, досудебный порядок обязателен только при его установлении федеральным законом или договором; для корпоративных споров он не требуется — ч. 5 ст. 4 АПК РФ. Объяснения аудитора можно собрать для подготовки позиции; заведомая ложность признаётся судом — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Выбор суда зависит от характера спора и состава участников: экономические споры с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей рассматривает арбитражный суд; иные участники допускаются в случаях, установленных Кодексом или федеральным законом, — ч. 1–3 ст. 27 АПК РФ. Суды общей юрисдикции рассматривают гражданские дела, кроме отнесённых законом к компетенции арбитражных судов, — п. 1 ч. 1, ч. 3 ст. 22 ГПК РФ.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Что просить у суда | Признать аудиторское заключение заведомо ложным. Закон связывает такое признание с решением суда; оценка адресата или составителя его не заменяет. | ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
| Кто может подать заявление | Лицо, которому адресовано заключение, обращается в отношении адресованного ему заключения. Для иных лиц требуется случай, определённый федеральным законом. | пп. 1, 5 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
| Как описать отсутствие аудита | Связать требование с составлением заключения без проведения аудита. При подготовке позиции выделить обстоятельства подготовки документа и сведения об осуществлении проверки. | ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
| Как описать противоречие | Указать явное противоречие содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Сопоставить документ и вывод заключения. | ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
| Как учесть специального заявителя | Для Банка России проверить общественную значимость организации на финансовом рынке; для уполномоченного федерального органа по контролю и надзору — общественную значимость; для Агентства по страхованию вкладов — кредитную организацию или негосударственный пенсионный фонд. | пп. 2–4 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ |
Для первичной проверки передайте адвокату материалы, позволяющие связать заключение с отчётностью, проведением аудита и статусом заявителя.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Аудиторское заключение и отчётность | Определить спорный документ, его адресата, мнение аудитора и отчётность, к которой оно относится — ч. 1, 5, 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. | Заключение аудиторской организации подписывают её руководитель или уполномоченное им лицо с соответствующим квалификационным аттестатом и руководитель аудита; индивидуального аудитора — он сам, ч. 3.2 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. |
| Материалы передачи и рассмотрения документов | Сопоставить вывод заключения с содержанием документов, представленных и рассмотренных в ходе аудита — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. | Подготовьте переписку, запросы, описи и переданные файлы в сохранившемся виде, с приложениями и сведениями об отправке. |
| Договор и переписка о проведении аудита | Проверить утверждение о составлении заключения без проведения аудита; восстановить хронологию подготовки — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. | Для анализа соберите подписанные экземпляры и сообщения сторон; отметьте недостающие материалы отдельно. |
| Материалы о статусе заявителя | Проверить адресование заключения либо вид организации для специального заявителя — ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. | Подготовьте страницу заключения с адресатом и документы о статусе аудируемой организации для обсуждения основания обращения. |
Части 5, 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ не устанавливают срок подачи заявления о признании заключения заведомо ложным. До обращения определите срок с учётом характера требования и порядка его рассмотрения. Ниже — сроки последствий для аудитора и члена саморегулируемой организации аудиторов.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Запрет повторного обращения за допуском к квалификационному экзамену после аннулирования аттестата за подписание заведомо ложного заключения | По ч. 4 ст. 12 Закона № 307-ФЗ в течение трёх лет лицо, чей квалификационный аттестат аннулирован по этому основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске к квалификационному экзамену. | Со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора. | п. 5 ч. 1, ч. 4 ст. 12 Закона № 307-ФЗ |
| Приостановление членства аудиторской организации, аудитора по решению саморегулируемой организации аудиторов | По п. 4 ч. 1 ст. 20 Закона № 307-ФЗ — до устранения выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней. Саморегулируемая организация аудиторов может применить эту меру за нарушение обязательных требований или её требований. | Со дня, следующего за днём принятия решения о приостановлении членства. | п. 4 ч. 1 ст. 20 Закона № 307-ФЗ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы о признаках ложности, заявителях и материалах аудита.
Это заключение, составленное без проведения аудита либо после аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Закон связывает признание заведомой ложности с решением суда — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Ошибочное мнение при существенно искажённой отчётности и составление с нарушением обязательных требований входят в определение ненадлежащего в обстоятельствах согласно стандартам аудиторской деятельности заключения — ч. 7 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Для заведомой ложности установлены другие признаки: отсутствие аудита либо явное противоречие рассмотренным документам — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Заведомо ложным аудиторское заключение признаётся по решению суда — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Письмо можно подготовить для получения объяснений о проверке и конкретных расхождениях. В нём полезно назвать заключение, спорный вывод и документ, с которым вы его сопоставляете.
Адресаты — по адресованным им заключениям; Банк России — по отчётности общественно значимых организаций на финансовом рынке; уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору — по отчётности общественно значимых организаций; государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» — по отчётности кредитных организаций и негосударственных пенсионных фондов. Иные лица обращаются в случаях, определённых федеральными законами, — ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Право лица, которому адресовано заключение, относится к адресованному ему заключению — п. 1 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Поэтому сначала проверьте адресата. Если вы не адресат, для обращения как иного лица требуется случай, определённый федеральным законом, — п. 5 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Для основания о явном противоречии нужны документы, представленные аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренные в ходе аудита, — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Подготовьте сами материалы и сведения об их передаче и рассмотрении. Документ, найденный позднее, обозначьте отдельно при обсуждении с адвокатом.
Составление заключения без проведения аудита является самостоятельным основанием определения заведомой ложности — ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Для подготовки позиции соберите договор, переписку, запросы и сведения о передаче документов. Отсутствие части переписки в вашей папке ещё требует выяснения обстоятельств проверки.
У аудиторской организации — руководитель или уполномоченное им лицо с соответствующим квалификационным аттестатом и руководитель аудита. При аудите индивидуальным аудитором — этот индивидуальный аудитор. Полномочие нельзя передать лицу, отличному от перечисленных; реквизиты подписантов и записи в реестре предусмотрены ч. 3.2 ст. 6 Закона № 307-ФЗ.
Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» вправе обратиться с заявлением о признании заведомо ложным аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчётности кредитных организаций и негосударственных пенсионных фондов — п. 4 ч. 6 ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Вид аудируемой организации определяет предел этого полномочия.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу