Таможенная стоимость зависит от доказательств цены сделки, сопоставимости товаров и доступности расчётов производителя. Разберите основания выбора метода, требования к сведениям и ошибки при переходе к иной оценке ввозимых товаров.
Коротко
Выбор методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров начинается с цены сделки с дополнительными начислениями по п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС. Затем последовательно применяют методы по идентичным и однородным товарам — п. 15 ст. 38 ТК ЕАЭС. Далее идут вычитание и сложение; их очередность может изменяться по заявлению декларанта — п. 1 ст. 43 ТК ЕАЭС. Если предшествующие методы неприменимы, используют резервный метод на основе сведений, имеющихся на таможенной территории Союза, — п. 1 ст. 45 ТК ЕАЭС.
Сначала выделите, какие именно сведения о цене или выбранной основе расчёта вызывают сомнения. Сохраните расчёт отдельно от переписки с таможней.
пп. 1, 3–5 ст. 39 ТК ЕАЭС
ст. 37 ТК ЕАЭС; пп. 1–2 ст. 41 ТК ЕАЭС; пп. 1–2 ст. 42 ТК ЕАЭС
пп. 1, 5–6 ст. 45 ТК ЕАЭС
Недостаток сведений нельзя заменять удобной цифрой: верная арифметика не исправляет ошибку выбора метода.
Адвокат проверяет переход между методами и связь каждого расчётного показателя с доказательствами.
Участие в сделке и участие в определении стоимости — разные роли. Для расчёта важен источник сведений, а для проверки взаимосвязи — отношения продавца с покупателем.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Декларант | При выявлении признаков влияния взаимосвязи на цену имеет право доказать отсутствие такого влияния дополнительными документами о продаже либо сведениями о близости стоимости к проверочным величинам. Подготовка касается условий конкретной сделки. | п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС |
| Таможенный орган | Сообщает декларанту в письменной или электронной форме о выявленных признаках влияния взаимосвязи на цену; проводит таможенный контроль, включая анализ сопутствующих продаже обстоятельств. | п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС |
| Покупатель и продавец | Их взаимосвязь оценивается вместе с обстоятельствами продажи. Если она не повлияла на цену, стоимость сделки признаётся приемлемой; один факт связи основанием для отказа не является. | п. 4 ст. 39 ТК ЕАЭС |
| Производитель | Сведения о производстве для определения производственных расходов представляются им или от его имени и подтверждаются его коммерческими документами, составленными по общепринятым принципам бухгалтерского учёта страны производства. | п. 2 ст. 44 ТК ЕАЭС |
Эти методы относятся к ввозимым товарам; к товарам для личного пользования глава не применяется — п. 18 ст. 38 ТК ЕАЭС. При транзите, таможенном складе, уничтожении, отказе в пользу государства и специальной процедуре стоимость не определяется — п. 3 ст. 38 ТК ЕАЭС.
Цена охватывает платежи покупателя за товар продавцу или иному лицу в его пользу — п. 3 ст. 39 ТК ЕАЭС. Метод 1 использует эту цену с дополнительными начислениями при соблюдении условий п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС. Невыполнение любого условия исключает метод — п. 2 ст. 39 ТК ЕАЭС. Без достоверной, количественно определяемой и документально подтверждённой информации для начислений метод 1 также не применяется — п. 3 ст. 40 ТК ЕАЭС.
Идентичные товары совпадают во всех отношениях, хотя незначительные различия внешнего вида могут допускаться; однородные могут различаться, но должны быть коммерчески взаимозаменяемыми. Оба определения учитывают страну производства и ограничения для товаров, работы по проектированию которых выполнены на территории Союза, — ст. 37 ТК ЕАЭС. Одного совпадения товарной группы для такого сравнения недостаточно.
При вычитании учитывают обычное вознаграждение посреднику либо обычную надбавку на прибыль и общие расходы при продажах товаров того же класса или вида, обычные внутренние транспортные расходы и страхование, пошлины, налоги и сборы — п. 2 ст. 43 ТК ЕАЭС. Сложение включает производственные расходы, прибыль и общие расходы в обычной для соответствующих продаж величине, транспортные расходы и страхование — п. 1 ст. 44 ТК ЕАЭС. Очередность этих методов меняется по заявлению декларанта — п. 1 ст. 43 ТК ЕАЭС. Резервный метод допускает гибкость с сохранением последовательности — пп. 2–3 ст. 45 ТК ЕАЭС.
Для нескольких подходящих сделок с идентичными товарами установлено правило выбора стоимости после поправок.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я проверяю не только выбранную сумму, но и то, какие сделки признаны сопоставимыми и как рассчитаны поправки. Правило о самой низкой стоимости относится к подходящим сделкам после корректировки, а не к любой цене, найденной в документах импортёра. При выявлении нескольких стоимостей сделок с однородными товарами после поправок также применяется самая низкая из них — п. 3 ст. 42 ТК ЕАЭС.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Договор о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза
Предмет проверки меняется вместе с источником оценки. Каждая ситуация требует своих сведений о товаре и условиях продажи.
Спор о том, выполняются ли условия принятия фактически уплаченной или подлежащей уплате цены. Проверке подлежат ограничения прав покупателя, условия продажи, последующая выручка продавца и взаимосвязь сторон — п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС.
Разногласия о выборе сравнимой партии, коммерческом уровне продажи и количестве. При различиях нужны подтверждённые поправки; без сведений об их обоснованности метод не используется — п. 1 ст. 41 ТК ЕАЭС.
Проверка коммерческой взаимозаменяемости и применимости сведений о другой поставке. Сходство товаров устанавливают по ст. 37 ТК ЕАЭС, а условия использования стоимости сделки и её корректировки — по п. 1 ст. 42 ТК ЕАЭС.
Разбор цены единицы при продаже наибольшего совокупного количества товара невзаимосвязанным покупателям в Союзе. По п. 2 ст. 43 ТК ЕАЭС нужны продажи в том же состоянии и в тот же или соответствующий период ввоза с вычетом предусмотренных расходов и платежей.
Проверка документальной основы затрат на материалы и производство. Сведения представляет производитель или лицо от его имени; документы должны соответствовать принципам бухгалтерского учёта страны производства — п. 2 ст. 44 ТК ЕАЭС.
Оспаривание источника стоимости, когда предшествующие методы неприменимы. Проверка касается допустимой гибкости, последовательности и запрета минимальных, произвольных или фиктивных величин — пп. 1–5 ст. 45 ТК ЕАЭС.
При отсутствии доказательств поправки стоимость сравнимой поставки нельзя использовать соответствующим методом. Последствие касается применения метода как декларантом, так и таможенным органом: документальная основа корректировки нужна в обоих случаях.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Отсутствуют сведения, подтверждающие обоснованность и точность поправки | Декларант; таможенный орган | Метод по стоимости сделки с идентичными товарами не используется, если необходимые сведения о поправке отсутствуют. Для однородных товаров установлено такое же последствие. | п. 1 ст. 41 ТК ЕАЭС; п. 1 ст. 42 ТК ЕАЭС |
Если хотя бы одно условие принятия стоимости сделки не выполнено, цена не принимается для определения таможенной стоимости и метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется — п. 2 ст. 39 ТК ЕАЭС. Тогда последовательно проверяют возможность применения других методов — п. 15 ст. 38 ТК ЕАЭС.
адвокат · рег. № 78/8790
Для меня исходная точка разбора — связь цены с конкретной поставкой. Я сопоставляю договорную сумму, документы об оплате и сведения о товаре, а затем выделяю, какое условие принятия цены вызывает спор. По п. 3 ст. 39 ТК ЕАЭС цена охватывает платежи не только продавцу, но и иному лицу в его пользу. Поэтому одной строки инвойса для анализа движения денег может оказаться недостаточно.
Когда расчёт основан на иной партии, я составляю таблицу отличий: характеристики, производитель, страна, объём, уровень продажи, перевозка. Поправки к стоимости идентичных или однородных товаров нуждаются в документальном обосновании по пп. 1–2 ст. 41 ТК ЕАЭС и пп. 1–2 ст. 42 ТК ЕАЭС. Проверяю именно исходные данные и поправки, а не сходство названий в товарных документах.
При резервной оценке разбираю, какие сведения использованы вместо цены сделки и как из них получена итоговая величина. Если расчёт делает таможенный орган, обязанность информировать об источниках и расчётах предусмотрена п. 6 ст. 45 ТК ЕАЭС. Готовлю возражения по каждому спорному показателю отдельно: так цена, сопоставимость и арифметика не смешиваются в одном доводе.
Постройте объяснение выбранной стоимости от исходных документов к расчёту. Для перехода на другую основу обозначьте, какие сведения отсутствуют или какие условия не выполнены.
Решение таможни можно обжаловать в таможенные органы и (или) в суд. Для жалобы на решение ФТС России предусмотрено обращение в суд — ч. 1–2 ст. 286 Закона № 289-ФЗ.
Этот порядок не применяется, если федеральным законом установлен специальный порядок обжалования, — ч. 3 ст. 286 Закона № 289-ФЗ. По ч. 2 ст. 297 Закона № 289-ФЗ продление рассмотрения жалобы допускается не более чем на один месяц.
Судебные доводы об оценке товара нужно связать с конкретным решением таможни. Подготовьте отдельно вопрос о методе, исходных сведениях и корректировках цены.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Почему не принята цена сделки | В материалах для заявления отделите невыполнение условий принятия цены от сомнений, вызванных взаимосвязью. Для связи продавца с покупателем значим анализ обстоятельств продажи и влияния на цену. | пп. 1–2, 4 ст. 39 ТК ЕАЭС |
| Подходит ли сравниваемая партия | Представьте сопоставление коммерческого уровня продажи и количества; приложите подтверждение поправок. Отсутствие сведений об обоснованности корректировки исключает использование соответствующего метода. | п. 1 ст. 41 ТК ЕАЭС; п. 1 ст. 42 ТК ЕАЭС |
| Как оспорить решение таможни | По экономическому спору подайте заявление в арбитражный суд, если решение противоречит закону и нарушает ваши права, а дело не отнесено федеральным законом к другим судам. Укажите орган, название, номер и дату решения, нарушенные права, нормы и требование признать решение незаконным. | ч. 1, 3 ст. 198 АПК РФ; ч. 1 ст. 199 АПК РФ |
| На чём основана резервная оценка | В перечень спорных обстоятельств включите невозможность предшествующих методов, допустимость источника, расчёт и информирование декларанта. Проверьте, не использована ли запрещённая основа стоимости. | пп. 1, 5–6 ст. 45 ТК ЕАЭС |
Для подготовки позиции адвокату нужны оспариваемое решение, сведения о получении и документы, на которых построен каждый вариант расчёта.
Комплект собирают под выбранную основу оценки. Документы должны объяснять значения в расчёте, а не только подтверждать сам факт поставки — п. 10 ст. 38 ТК ЕАЭС.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Договор, инвойс, документы об оплате | Установить общую сумму платежей за товары, осуществлённых или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца — п. 3 ст. 39 ТК ЕАЭС. | Сохраните договор с приложениями о цене, инвойс и документы о платежах; сопоставьте их реквизиты, суммы, получателей и назначение платежей. |
| Пояснения об отношениях продавца и покупателя | Показать, как установлена цена и повлияла ли на неё взаимосвязь; приложить сведения о сопутствующих продаже обстоятельствах по подп. 1 п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС. | Готовит декларант с приложением документов, подтверждающих изложенные обстоятельства. |
| Сведения о сравнимых поставках и поправках | Проверить коммерческий уровень, количество, характеристики товаров и обоснованность корректировок по пп. 1–2 ст. 41 ТК ЕАЭС и пп. 1–2 ст. 42 ТК ЕАЭС. | Документы соответствующих сделок и отдельный расчёт поправок с указанием источника каждого показателя. |
| Коммерческие документы производителя | Подтвердить сведения о производстве для метода сложения по п. 2 ст. 44 ТК ЕАЭС. | Представляются производителем или от его имени; составлены по общепринятым принципам бухгалтерского учёта страны производства. |
| Источники и расчёты таможенного органа | Разобрать резервную оценку на основе имеющихся у органа сведений по п. 6 ст. 45 ТК ЕАЭС. | Таможенный орган информирует декларанта в электронной или письменной форме. |
Рассмотрение жалобы можно продлить не более чем на месяц — ч. 2 ст. 297 Закона № 289-ФЗ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Подбор идентичных товаров | Ввоз в тот же или соответствующий период, не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров. | Дата ввоза оцениваемых товаров. | п. 1 ст. 41 ТК ЕАЭС |
| Подбор однородных товаров | Ввоз в тот же или соответствующий период, не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров. | Дата ввоза оцениваемых товаров. | п. 1 ст. 42 ТК ЕАЭС |
| Продажа для вычитания вне соответствующего периода | Самая ранняя дата после ввоза, но не позднее 90 календарных дней после него. | После ввоза; то же состояние и количество, достаточное для установления цены единицы. | п. 3 ст. 43 ТК ЕАЭС |
| Оспаривание решения таможни в суде | Три месяца, если федеральным законом не установлен иной срок; при уважительной причине пропуска можно просить суд восстановить срок подачи заявления. | Со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
| Подача жалобы на решение таможни | Три месяца. | Со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении прав, препятствиях либо незаконной обязанности. | ч. 1 ст. 289 Закона № 289-ФЗ |
| Рассмотрение жалобы | По ч. 1 ст. 297 Закона № 289-ФЗ — один месяц; при несоблюдении порядка подачи жалобы — два месяца. | Со дня поступления в орган, уполномоченный рассматривать жалобу. | ч. 1 ст. 297 Закона № 289-ФЗ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Выбор основы стоимости зависит от документов.
Применяют методы по п. 15 ст. 38 ТК ЕАЭС: стоимость сделки с ввозимыми товарами с дополнительными начислениями, стоимость сделки с идентичными товарами, с однородными товарами, вычитание, сложение и резервный метод. Очередность вычитания и сложения можно изменить по заявлению декларанта — п. 1 ст. 43 ТК ЕАЭС.
Нет: учитывают все платежи за товар продавцу либо иному лицу в его пользу по п. 3 ст. 39 ТК ЕАЭС, условия принятия цены по п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС и дополнительные начисления по п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС. Без достоверной, количественно определяемой и документально подтверждённой информации для начислений метод 1 не применяется — п. 3 ст. 40 ТК ЕАЭС.
Нет. Если связь не повлияла на цену, стоимость сделки приемлема — п. 4 ст. 39 ТК ЕАЭС. При выявлении признаков влияния декларант вправе доказать его отсутствие сведениями об обстоятельствах продажи или близости к проверочным величинам — п. 5 ст. 39 ТК ЕАЭС. При достаточных сведениях таможни о близости дополнительное подтверждение не запрашивают — п. 6 ст. 39 ТК ЕАЭС. Проверочные величины используются по инициативе декларанта только для сравнения — п. 8 ст. 39 ТК ЕАЭС.
Идентичные одинаковы во всех отношениях; небольшие отличия внешнего вида допустимы. Однородные имеют сходные характеристики и компоненты из таких же материалов, выполняют те же функции и коммерчески взаимозаменяемы. Для обоих видов нужна та же страна производства; проектные и аналогичные работы на территории Союза исключают такое сравнение — ст. 37 ТК ЕАЭС.
Если продаж на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве не выявлено, используются сведения о других продажах с соответствующей поправкой. Обоснованность и точность корректировки должны подтверждаться документально; без этих сведений метод не используется — п. 1 ст. 41 ТК ЕАЭС и п. 1 ст. 42 ТК ЕАЭС.
Для идентичных товаров выбирают самую низкую стоимость из выявленных после поправок по п. 3 ст. 41 ТК ЕАЭС. Для однородных действует аналогичное правило п. 3 ст. 42 ТК ЕАЭС.
По заявлению декларанта очередность вычитания и сложения может изменяться — п. 1 ст. 43 ТК ЕАЭС. При сложении расходы на материалы и производство определяют по сведениям производителя, подтверждённым его коммерческими документами. Документы должны соответствовать принципам бухгалтерского учёта страны производства по п. 2 ст. 44 ТК ЕАЭС.
Для расчётной стоимости таможенные органы не вправе требовать от иностранного лица документы и сведения, если иное не установлено международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, международными договорами Союза с третьей стороной или международными договорами государств-членов с третьей стороной — п. 6 ст. 44 ТК ЕАЭС.
По п. 2 ст. 45 ТК ЕАЭС допускаются, в частности, сравнение с товарами иной страны производства и разумное отклонение от условий периода ввоза сравнимых товаров. При нескольких доступных методах сохраняют последовательность — п. 3 ст. 45 ТК ЕАЭС. Минимальная, произвольная или фиктивная стоимость запрещена — п. 5 ст. 45 ТК ЕАЭС.
Если таможенный орган определяет стоимость резервным методом по имеющимся у него сведениям, он информирует декларанта в письменной или электронной форме об источниках и расчётах по п. 6 ст. 45 ТК ЕАЭС. Сопоставьте эти данные с характеристиками и условиями вашей поставки.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу