При экспорте проверьте ставку вывозной пошлины и базу её расчёта, сопоставьте сведения декларации с документами на товар и подтверждением уплаты до выпуска. Помогу разобраться в спорном начислении и подготовить материалы для проверки расчёта по вашей поставке.
Коротко
Вывозные таможенные пошлины при экспорте исчисляют по базе товара и установленной для него экспортной ставке: п. 2 ст. 51 ТК ЕАЭС, п. 7 ст. 52 ТК ЕАЭС, п. 3 ст. 53 ТК ЕАЭС. У декларанта обязанность возникает при регистрации декларации; уплатить нужно до выпуска по процедуре экспорта, если Кодекс не предусматривает другой срок. Размер берут из декларации с учётом льгот: п. 1, 3–4 ст. 141 ТК ЕАЭС.
Разделите проверку экспортной поставки по моменту регистрации декларации, расчёту суммы и состоянию выпуска.
п. 1 ст. 53 ТК ЕАЭС
п. 2 ст. 51 ТК ЕАЭС
п. 3–4 ст. 141 ТК ЕАЭС
Ошибки в экспортной пошлине возникают и при выборе правового основания ставки, и при переносе данных из документов в декларацию.
Передайте адвокату декларацию и спорный расчёт, если сомнение касается основания начисления, а не только арифметики.
Декларант, плательщик и таможенный орган названы в правилах с разными функциями. При разборе поставки уточните, кто указан в документах в каждой роли.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Декларант | Обязанность по уплате вывозной пошлины в отношении товаров, помещаемых под процедуру экспорта, возникает с регистрации таможенным органом декларации на товары. Для установления этого момента используются сведения о регистрации соответствующей декларации. | п. 1 ст. 141 ТК ЕАЭС |
| Плательщик таможенных пошлин, налогов | Исчисляет таможенные пошлины и налоги, кроме случаев исчисления таможенным органом. В частности, таможня исчисляет пошлину при выявлении неверного исчисления по результатам контроля после выпуска. При сверке различайте расчёт плательщика и расчёт таможни. | п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 52 ТК ЕАЭС |
| Таможенный орган | Исчисляет пошлины и налоги по результатам контроля после выпуска, если выявлено неверное исчисление. При проверке такого начисления сопоставляются первоначальные данные и основания изменения суммы. | подп. 1 п. 2 ст. 52 ТК ЕАЭС |
| Декларант | Обязанность прекращается при исполнении и (или) взыскании сумм, исчисленных и подлежащих уплате с учётом льгот. Для сверки имеют значение и декларация, и документы об исполнении обязанности. | подп. 2 п. 2, п. 4 ст. 141 ТК ЕАЭС |
Экспортный расчёт связывает конкретный товар, базу обложения и ставку с юридическими событиями по декларации.
Ставки вывозных таможенных пошлин на товары определяются законодательством государства-члена, в котором пошлина подлежит уплате. Исключения возможны по международным договорам в рамках Союза и (или) двусторонним международным договорам государств-членов: п. 3 ст. 53 ТК ЕАЭС. Поэтому для вывозных таможенных пошлин Российской Федерации проверяют национальное основание ставки, а не переносят на экспорт Единый таможенный тариф для ввоза.
База расчёта зависит от вида товара и ставки: это таможенная стоимость и (или) натуральный показатель — количество, масса, объём либо другая физическая характеристика, если Кодексом не установлено иное: п. 2 ст. 51 ТК ЕАЭС. Взвешивание и оценка стоимости отвечают на разные вопросы; для проверки суммы нужно знать, какой показатель использован по каждой позиции декларации.
Регистрация экспортной декларации порождает обязанность декларанта, но ещё не означает её исполнения. Сумма к уплате учитывает льготы, а предельный момент платежа связан с выпуском по экспортной процедуре, если Кодексом не предусмотрен иной срок: п. 1, 3–4 ст. 141 ТК ЕАЭС. Отдельно разбирают отказ в выпуске: он прекращает обязанность, возникшую при регистрации именно той декларации, по которой отказано, — подп. 3 п. 2 ст. 141 ТК ЕАЭС.
Срок уплаты привязан к выпуску по экспортной процедуре.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку срока с сообщений о регистрации декларации и выпуске товара. График оплаты по внешнеторговому контракту проверяю отдельно: процитированное правило связывает таможенный платёж с выпуском, сохраняя оговорку об ином сроке по Кодексу. Затем сопоставляю сумму декларации и подтверждение её уплаты.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Договор о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза
Предмет разбирательства определяется тем, какой элемент экспортного начисления оспаривается.
В расчёте взята ставка на день отгрузки, а декларация зарегистрирована в другой день. Проверяется правило даты регистрации, исключения Кодекса и особый день для товаров с особенностями декларирования: п. 1 ст. 53 ТК ЕАЭС.
Основание начисления перепутано со ставкой на ввоз. Для экспортной пошлины проверяется законодательство государства-члена уплаты, если иное не установлено международными договорами в рамках Союза и (или) двусторонними договорами государств-членов: п. 3 ст. 53 ТК ЕАЭС.
Суммы расходятся из-за количества, массы или объёма товара. Применяемая база определяется товаром и видом ставки: стоимость и (или) физическая характеристика, если иное не установлено Кодексом; п. 2 ст. 51 ТК ЕАЭС.
Начисление требует сверки с льготой, заявленной при экспорте. Проверяются сумма в декларации и её исчисление с учётом льгот по уплате вывозных таможенных пошлин; именно этот размер назван в п. 4 ст. 141 ТК ЕАЭС.
Таможенный орган обнаружил неверное исчисление при контроле уже выпущенных товаров. Основанием для его расчёта служит выявленная ошибка: подп. 1 п. 2 ст. 52 ТК ЕАЭС. Для анализа нужны оба расчёта и документы на товар.
Товар не выпущен по декларации, а вопрос о платеже сохраняется. Отказ прекращает обязанность, возникшую при регистрации этой декларации: подп. 3 п. 2 ст. 141 ТК ЕАЭС. Сопоставляются реквизиты отказа и декларации, а не только статус перевозки.
Экспортную пошлину нельзя рассчитывать по правилам другого платежа лишь потому, что оба связаны с перемещением товара.
| Признак | Вывозная пошлина | Ввозная пошлина или налог | Норма |
|---|---|---|---|
| Источник ставки | Законодательство государства-члена уплаты, если иное не установлено международными договорами в рамках Союза и (или) двусторонними международными договорами государств-членов. | Для ввозной пошлины — ставки Единого таможенного тарифа, кроме случаев по Договору о Союзе и случаев применения иных ставок по международным договорам в рамках Союза или договорам Союза с третьей стороной. | п. 2–3 ст. 53 ТК ЕАЭС |
| База исчисления | Стоимость товара и (или) натуральная характеристика в зависимости от товара и вида ставки, если иное не установлено Кодексом. | База для исчисления налогов определяется законодательством государств-членов. Это отдельное правило, которое не заменяет базу пошлины. | п. 2–3 ст. 51 ТК ЕАЭС |
| Обязанность при экспорте | Возникает у декларанта с регистрации декларации на товары при помещении под процедуру экспорта. | Правило об экспортной обязанности не следует использовать как основание начисления ввозного платежа по иной процедуре. | п. 1 ст. 141 ТК ЕАЭС |
Ставки вывозных таможенных пошлин на товары в Российской Федерации, включая нефть, проверяются вместе с видом базы и днём применения тарифа, а не как оторванный от декларации процент.
| Элемент | Что проверять | Норма |
|---|---|---|
| База | Таможенная стоимость и (или) физическая характеристика в натуральном выражении зависят от товара и вида ставки, если иное не установлено Кодексом. В расчёт переносится именно показатель, соответствующий применяемому виду ставки. | п. 2 ст. 51 ТК ЕАЭС |
| Пример сопоставления баз | Пример: условная таможенная стоимость в декларации — 1 000 000 рублей, в проверяемом расчёте — 1 200 000 рублей. Разница баз: 1 200 000 − 1 000 000 = 200 000 рублей. При одной установленной адвалорной ставке r % разница пошлин составляет 200 000 × r / 100 рублей. Значение r берётся из применимого тарифа; итог нельзя определить без него. Стоимость служит базой, если иное не установлено Кодексом. | п. 2 ст. 51 ТК ЕАЭС; п. 7 ст. 52 ТК ЕАЭС |
| День ставки | Ставка действует на день регистрации декларации, если иное не установлено Кодексом. При установленных национальным законодательством особенностях декларирования экспортных товаров используется определённый им день. | п. 1 ст. 53 ТК ЕАЭС |
| Сумма к уплате | Сопоставьте итог с вывозными пошлинами, исчисленными в декларации на товары с учётом льгот. Изменение суммы требует отдельной сверки исходных данных и отражения льготы, а не только сравнения итогов. | п. 4 ст. 141 ТК ЕАЭС |
| Пересчёт валюты | Исчисление производится в валюте государства-члена уплаты; иная валюта возможна по международным договорам в рамках Союза и (или) двусторонним международным договорам государств-членов. При пересчёте применяется курс на день регистрации декларации таможенным органом, если иное не установлено Кодексом. | п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС |
В примере условны только значения стоимости. Ставка обозначена переменной и должна соответствовать установленному тарифу для товара: п. 7 ст. 52 ТК ЕАЭС.
За нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, предусмотрен административный штраф: для граждан — 500–2 500 рублей, для должностных лиц — 5 000–10 000 рублей, для юридических лиц — 50 000–300 000 рублей: ст. 16.22 КоАП РФ.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Нарушение сроков уплаты таможенных пошлин | Граждане | Административный штраф от пятисот до двух тысяч пятисот рублей. | ст. 16.22 КоАП РФ |
| Нарушение сроков уплаты таможенных пошлин | Должностные лица | Должностному лицу за просрочку таможенного платежа грозит административный штраф в пределах 5 000–10 000 рублей. | ст. 16.22 КоАП РФ |
| Нарушение сроков уплаты таможенных пошлин | Юридические лица | Административный штраф от пятидесяти тысяч до трёхсот тысяч рублей. | ст. 16.22 КоАП РФ |
При просрочке вывозной пошлины лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как юридические лица: примечание 1 к ст. 16.1 КоАП РФ. Должностное лицо отвечает за нарушение в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением служебных обязанностей: ст. 2.4 КоАП РФ. При экспорте срок уплаты — до выпуска, если иной срок не установлен Кодексом: п. 3 ст. 141 ТК ЕАЭС. Расхождение расчётов само по себе не подтверждает просрочку.
адвокат · рег. № 78/8790
Я разделяю экспортное начисление на исходные данные и правовое основание. Сначала смотрю на декларацию: какой товар заявлен, какая база использована и когда состоялась регистрация. Затем проверяю, почему взята именно эта ставка. Дата регистрации определяет её применение, если иное не установлено Кодексом; для товаров с особенностями декларирования действует день по национальному законодательству: п. 1 ст. 53 ТК ЕАЭС.
Когда спор связан с массой, я сопоставляю показатели в декларации и документах на груз. Когда связан с льготой — выделяю её влияние на исчисленную сумму, поскольку размер платежа учитывает льготы: п. 4 ст. 141 ТК ЕАЭС. Так возражение получает конкретный предмет: не просто несогласие с итогом, а спор о данных или об основании расчёта.
При начислении после выпуска я сравниваю первоначальный расчёт с расчётом таможенного органа и проверяю, какое неверное исчисление выявлено при контроле: подп. 1 п. 2 ст. 52 ТК ЕАЭС. Прошу сохранить электронные сообщения вместе с документами на товар, чтобы восстановить ход расчёта без догадок о датах и суммах.
Соберите расчёт в последовательности от товара к тарифу и затем к исполнению обязанности по экспортной декларации.
Для проверки пошлины соберите материалы по конкретной товарной позиции: декларацию, сообщения таможни, документы о стоимости и измерениях, подтверждение уплаты и основания заявленной льготы.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Декларация на товары | Сведения об исчислении отражаются в декларации и иных предусмотренных таможенных документах: п. 3 ст. 52 ТК ЕАЭС. Нужны данные о сумме и товаре. | Представьте электронную декларацию со сведениями о декларанте и её регистрации. |
| Сообщения о регистрации и выпуске | Позволяют сопоставить возникновение обязанности и срок уплаты до выпуска с оговоркой об ином сроке по Кодексу: п. 1, 3 ст. 141 ТК ЕАЭС. | Сохраните полученные сообщения таможенного органа в исходном электронном виде. |
| Документы о стоимости и измерениях | Помогают проверить стоимость, массу, количество или объём как базу, если иное не установлено Кодексом: п. 2 ст. 51 ТК ЕАЭС. | Передайте имеющиеся коммерческие и транспортные документы с реквизитами составителей. |
| Подтверждение уплаты и материалы о льготе | Нужны для сверки исполнения и размера пошлины с учётом льгот: подп. 2 п. 2, п. 4 ст. 141 ТК ЕАЭС. | Подойдут исходные платёжные сведения и документы, которыми обосновывали льготу. |
При экспортной пошлине сначала устанавливается событие, к которому привязано правило. Дату контракта и дату регистрации декларации храните раздельно.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Возникновение обязанности у декларанта | С момента регистрации декларации на товары. | Регистрация таможенным органом декларации при помещении товара под процедуру экспорта. | п. 1 ст. 141 ТК ЕАЭС |
| Определение применяемой ставки | На день регистрации, если иное не установлено Кодексом; для товаров с особенностями декларирования — на установленный национальным законодательством день. | Ориентиром служит регистрация либо специальный день применения экспортной ставки. | п. 1 ст. 53 ТК ЕАЭС |
| Уплата при экспорте | До выпуска товаров, если иной срок не установлен Кодексом. | Обязанность уже возникла с регистрации декларации; срок исполнения связан с выпуском по процедуре экспорта. | п. 1, 3 ст. 141 ТК ЕАЭС |
| Заявление компании или ИП об оспаривании доначисления вывозной пошлины таможней в арбитражный суд | Для заявления организации или ИП в арбитражный суд о незаконности доначисления вывозной пошлины — три месяца со дня осведомлённости о нарушении прав этим решением таможни, если федеральный закон не установил иной срок такого обращения. | От дня, когда компания или ИП узнали о нарушении своих прав доначислением вывозной пошлины по спорному решению таможни. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы о выборе экспортного тарифа, данных декларации и споре с таможней по начисленной сумме.
Для экспортного расчёта исходят из ставки на день регистрации декларации таможней, сохраняя исключения Кодекса. Если товар декларируют с особенностями, установленными национальным законодательством, день применения экспортной ставки определяют по этому законодательству: п. 1 ст. 53 ТК ЕАЭС. Сохраните сообщение о регистрации и сведения об использованном порядке декларирования.
Основание экспортной ставки проверяют по законодательству государства-члена уплаты; возможны исключения по международным договорам в рамках Союза и (или) двусторонним договорам государств-членов: п. 3 ст. 53 ТК ЕАЭС. Тариф для ввоза не заменяет эту проверку. Для разбора поставки нефти передайте адвокату товарную позицию, декларацию и акт, по которому применили экспортную ставку.
В зависимости от товара и вида ставки используют таможенную стоимость и (или) физическую характеристику в натуральном выражении, если Кодексом не установлено иное: п. 2 ст. 51 ТК ЕАЭС. При сверке массы учитывайте первичную упаковку, неотделимую до потребления либо используемую для представления товара в розничной продаже. Проверьте, одинаковые ли показатели внесены в декларацию и документы на груз.
При выявлении неверного исчисления по результатам контроля после выпуска расчёт делает таможенный орган: подп. 1 п. 2 ст. 52 ТК ЕАЭС. Попросите сохранить первоначальное исчисление и последующий расчёт таможни. По этим документам можно выделить причину разницы: изменение стоимости, натурального показателя, ставки либо учёта льготы.
Обязанность начинается с регистрации декларации на товары, помещаемые под процедуру экспорта, а исполнить её нужно до выпуска этих товаров, если Кодекс не устанавливает иной срок: п. 1, 3 ст. 141 ТК ЕАЭС. Для проверки просрочки нужны сообщения таможни о регистрации и выпуске вместе с подтверждением уплаты. Дата оплаты покупателем товара не определяет таможенный срок.
Сопоставьте заявленную льготу с итогом исчисления в декларации: вывозная пошлина уплачивается в размере суммы, рассчитанной в декларации с учётом льгот, — п. 4 ст. 141 ТК ЕАЭС. Сохраните документы, которыми обосновывали льготу, и выделите её влияние в сверке. Это позволит объяснить расхождение с начислением таможни по конкретной товарной позиции.
Если таможня отказала в выпуске по процедуре экспорта, прекращается обязанность по уплате, возникшая при регистрации соответствующей декларации: подп. 3 п. 2 ст. 141 ТК ЕАЭС. Для проверки сопоставьте номер декларации с реквизитами решения об отказе. Сообщения о задержке перевозки недостаточно, чтобы установить такое основание прекращения обязанности.
Организация подаёт в арбитражный суд заявление о признании решения таможни незаконным, если считает доначисление противоречащим закону и нарушающим её права в экономической деятельности, а федеральный закон не относит спор к другим судам: ч. 1, 3 ст. 198 АПК РФ. Укажите суд, сведения о заявителе, таможню, дату и номер решения, нарушенные права, нормы, требование и перечень приложений; приложите решение, доказательства и документы о направлении копий участникам дела: ч. 1–2 ст. 199 АПК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу