Экологический сбор связан с утилизацией отходов от товаров и упаковки. Разберитесь, кто его платит, как масса продукции и выполненная утилизация влияют на сумму, чем различаются сроки для производства и импорта и какие документы нужны для проверки расчёта.
Коротко
Экологический сбор — неналоговый доход федерального бюджета: п. 1 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. Расчёт: ставка × масса × разница между нормативом и относительной величиной утилизации по актам: п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. Производители товаров и импортёры из государств Евразийского экономического союза платят до 15 апреля следующего года: п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. При ввозе из других государств — до дня выпуска для внутреннего потребления, кроме представления в систему учёта отходов уведомления о самостоятельной утилизации с документами: п. 3 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Отделите ежегодный расчёт от платежа при импорте и от требования контрольного органа.
п. 5 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ, п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ
п. 3 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ
п. 4 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ
Ошибки в группе упаковки, стране ввоза и подтверждении утилизации меняют расчёт суммы экологического сбора.
Я проверяю расчёт и документы там, где сведения о товаре, упаковке и утилизации расходятся.
Кто должен платить экологический сбор, зависит от производства, направления ввоза и подтверждённой утилизации.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Производители товаров | Уплачивают сбор по каждой группе товаров и упаковки, включённых в перечень, в срок до 15 апреля года, следующего за отчётным периодом. При расчёте учитывается масса произведённых в Российской Федерации товаров. | п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ, п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
| Импортёры товаров | При ввозе из государств — членов Евразийского экономического союза уплачивают сбор в ежегодный срок по группам товаров и упаковки. Для расчёта нужна масса ввезённых товаров. | п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ, п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
| Импортёры товаров | При ввозе из государств вне Евразийского экономического союза платят до дня выпуска для внутреннего потребления, кроме представления в систему учёта отходов уведомления о самостоятельной утилизации с документами. При необеспечении утилизации платят до пятнадцатого апреля следующего года; при частичном исполнении действует уменьшение. | п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ, п. 3 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ, п. 12 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
| Производитель товаров | Вправе подтвердить факт вывоза товаров и упаковки, в том числе третьими лицами, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Вывозимая масса освобождается от сбора; поздний вывоз уменьшает сумму следующего периода. | п. 5 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
| Правительство Российской Федерации | Устанавливает методику расчёта базовой ставки и применения коэффициента, значения базовых ставок экологического сбора и коэффициента. Эти показатели нужны для ставки конкретной группы товаров или упаковки. | п. 9 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
Расширенная ответственность производителей и экологический сбор связаны через обязанность обеспечить утилизацию отходов от использования товаров.
Утилизация отходов и экологический сбор встречаются в одной формуле: денежный платёж зависит от разницы между установленным нормативом и относительной величиной выполненной утилизации по актам. Поэтому для расчёта недостаточно назвать товар и его цену. Нужны масса продукции, ставка соответствующей группы и сведения об отходах либо полученном из них вторичном сырье, использованных в производстве: п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Экологический сбор при импорте различается по направлению ввоза. Для государств — членов Евразийского экономического союза предусмотрена ежегодная уплата. Для других государств платёж привязан к выпуску для внутреннего потребления, за исключением представления в систему учёта отходов уведомления о намерении самостоятельной утилизации с приложенными документами: п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ, п. 3 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Экологический сбор в РФ поступает в федеральный бюджет как неналоговый доход. Базовая ставка формируется с учётом затрат на сбор, накопление, транспортирование, обработку и утилизацию единицы массы изделия, а также создание необходимой инфраструктуры. Коэффициент учитывает особенности переработки отходов конкретной группы: п. 1 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ, п. 7 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ, п. 8 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Ежегодный срок для производителей и ввоза из государств Евразийского экономического союза.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю сверку с групп продукции и упаковки, затем проверяю направление ввоза. Такой разбор позволяет отделить ежегодный платёж от платежа, связанного с выпуском импортного товара. Для каждой группы сопоставляю массу в расчёте с первичными документами.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Об отходах производства и потребления
Основания для проверки расчёта различаются по происхождению товара и способу исполнения утилизации.
Расчёт подготовлен по общей массе поставок, но группы товаров и упаковки не разделены. Проверка начинается с отнесения продукции к группам, включённым в перечень, по которым производится уплата: п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Импортёр товаров ввозит продукцию из государства вне Евразийского экономического союза. Проверяются дата выпуска для внутреннего потребления и представление уведомления с документами при самостоятельной утилизации: п. 3 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
После уведомления импортёр товаров не обеспечил самостоятельную утилизацию. Возникает вопрос ежегодной уплаты сбора, а при частичном исполнении — уменьшения с учётом вознаграждения за гарантию или поручительство: п. 3 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ, п. 12 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Масса отходов или вторичного сырья из актов утилизации не согласуется с относительной величиной, использованной в формуле. Сопоставляются исходная масса товаров и подтверждённое использование отходов в производстве: п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Товары или упаковка вывезены за пределами периода, за который уплачен сбор. Проверяется пропорциональное уменьшение суммы следующего отчётного периода и связь вывезенной массы с прежним расчётом: п. 5 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Производителю товаров или импортёру товаров направлено требование контрольного органа. Проверяются сумма, основания расчёта и день направления требования, от которого отсчитывается срок исполнения платежа: п. 4 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Самостоятельная утилизация и платёж связаны, но документы об исполнении у них различаются.
| Признак | Экологический сбор | Самостоятельная утилизация | Норма |
|---|---|---|---|
| Способ исполнения | Денежный платёж, поступающий в федеральный бюджет как неналоговый доход. | Выполненная утилизация учитывается через массу отходов либо вторичного сырья, использованных в производстве продукции. | п. 1 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ, п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
| Основание расчёта | Ставка группы умножается на массу товаров и разницу между нормативом и относительной величиной выполненной утилизации. | Для учёта выполнения используются сведения в актах утилизации; само заключение договора не является элементом формулы. | п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
| Ввоз вне Евразийского экономического союза | Платёж производится до дня выпуска в обращение для внутреннего потребления. | Исключение из платежа до выпуска связано с представлением в систему учёта отходов уведомления о намерении самостоятельной утилизации с приложением документов. | п. 3 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
| Частичное выполнение после уведомления | Подлежащий уплате сбор уменьшается на вознаграждение за гарантию либо поручительство пропорционально массе с выполненной утилизацией, но не более чем на две трети ставки рефинансирования. | Уменьшение применяется к импортёру, представившему уведомление с документами; пропорция определяется по массе товаров, в отношении отходов от использования которых выполнена самостоятельная утилизация. | п. 12 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
Сумма экологического сбора определяется по группе товара или упаковки; цена продажи в формулу не входит.
| Показатель | Как участвует в расчёте | Норма |
|---|---|---|
| Ставка экологического сбора | Базовая ставка × коэффициент. Коэффициент учитывает сложность извлечения отходов, возможности их утилизации при повторном использовании материалов и востребованность вторичного сырья. Значения устанавливает Правительство Российской Федерации. | п. 7 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ, п. 9 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
| Масса и норматив утилизации | Ставка × масса произведённых, ввезённых из государств Евразийского экономического союза или выпущенных для внутреннего потребления товаров × разница между нормативом утилизации и относительной величиной выполненной утилизации из актов. | п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
| Пример расчёта | При условной массе товаров 10 тонн и отсутствии выполненной утилизации: сумма = ставка соответствующей группы × 10 тонн × установленный норматив утилизации. Ставка и норматив берутся для этой группы, без подстановки произвольного денежного значения. | п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
| Вывоз товаров и упаковки | Вывозимая масса не оплачивается. При вывозе за пределами оплаченного отчётного периода сбор уменьшается в следующем периоде пропорционально массе вывезенных товаров и упаковки. | п. 5 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
| Частичная утилизация импортёром | После уведомления с документами уменьшение на вознаграждение за гарантию или поручительство производится пропорционально массе товаров с выполненной утилизацией, но не более чем на две трети ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. | п. 12 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
Масса в примере условная. Значения ставки, коэффициента и норматива утилизации для конкретной группы нужно сверить перед расчётом. Базовые ставки экологического сбора и коэффициент устанавливаются Правительством Российской Федерации по п. 9 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Платёжные последствия неисполнения утилизации и ограничение предоставления средств экологического сбора утилизаторам.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Отсутствие включения в реестр утилизаторов при предоставлении средств экологического сбора на утилизацию | Юридические лица, индивидуальные предприниматели, осуществляющие утилизацию отходов от использования товаров | Не допускается предоставление средств экологического сбора на обеспечение утилизации отходов от использования товаров. | п. 17 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
Если импортёр товаров после уведомления с документами не обеспечил самостоятельную утилизацию, он уплачивает сбор в ежегодный срок: п. 3 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. Этот срок — до 15 апреля следующего года: п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. При частичном исполнении действует уменьшение по п. 12 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. При поступлении предусмотренного законом требования уплата производится не позднее тридцати дней со дня направления: п. 4 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. Правильность расчёта, полноту и своевременность уплаты проверяет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации на федеральный государственный экологический контроль (надзор): п. 14 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
адвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю расчёт экологического сбора с движения продукции: что произведено, откуда ввезено, какая упаковка сопровождает товар, что вывезено из Российской Федерации. Если поставить в основу только оборот по бухгалтерскому счёту, можно потерять массу отдельной группы или смешать направления импорта. Для формулы нужна масса и подтверждение утилизации, а для ежегодного срока — разграничение производства и ввоза по п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ, п. 3 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ, п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Затем я сопоставляю акты утилизации с величиной, вычтенной из норматива. Особенно внимательно проверяю случаи, когда договор с исполнителем уже оплачен, но документы ещё не подтверждают использованную в производстве массу отходов либо вторичного сырья. Именно сведения актов участвуют в расчёте по п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. При позднем вывозе проверяю, к какому оплаченному периоду относилась продукция и как уменьшена сумма следующего периода по п. 5 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Если поступило требование, я сверяю его сумму с расчётом и оплатой. При несоответствии требования закону и нарушении прав в экономической деятельности возможно заявление в арбитражный суд: ч. 1, 3 ст. 198 АПК РФ. Заявление оформляется по ст. 199 АПК РФ. По ходатайству заявителя суд может приостановить действие оспариваемого акта: ч. 3 ст. 199 АПК РФ.
Соберите расчёт из данных о продукции, направлении ввоза и фактически выполненной утилизации.
Для проверки подготовьте документы, связывающие массу товаров с утилизацией и платежом.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Данные о производстве и ввозе | Подтвердить исходную массу произведённых, ввезённых либо выпущенных для внутреннего потребления товаров, использованную в формуле. | Предоставьте первичные документы производства и поставок со сведениями о массе; основание сверки — п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. |
| Акты утилизации | Сопоставить относительную величину выполненной утилизации с массой отходов или вторичного сырья, использованных при производстве продукции. | Подготовьте акты, на которых основан расчёт, и сведения об использованной массе: п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. |
| Уведомление о намерении самостоятельной утилизации с приложениями | Проверить условие исключения из уплаты до выпуска при ввозе из государств вне Евразийского экономического союза. | Импортёр товаров представляет уведомление с документами в единую федеральную государственную информационную систему учёта отходов от использования товаров: п. 3 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. |
| Документы о вывозе | Выделить массу, за которую сбор не уплачивается, либо проверить уменьшение следующего периода при позднем вывозе. | Производитель товаров вправе подтвердить вывоз, в том числе третьими лицами, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации: п. 5 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. |
| Требование об уплате и подтверждение платежа | Сверить сумму требования с расчётом, а оплату — со сроком, который отсчитывается от направления требования. | Сохраните полученный документ вместе со сведениями о направлении и платёжным подтверждением: п. 4 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. |
Срок уплаты экологического сбора выбирается по направлению ввоза и основанию платежа.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Ежегодная уплата производителями товаров и импортёрами товаров при ввозе из государств Евразийского экономического союза | До 15 апреля года, следующего за отчётным периодом. | После отчётного периода, за который производится уплата по группам товаров и упаковки. | п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
| Уплата при ввозе из государств вне Евразийского экономического союза | До дня выпуска для внутреннего потребления, кроме представления в систему учёта отходов уведомления о самостоятельной утилизации с документами. Если утилизация не обеспечена — до пятнадцатого апреля следующего года; при частичном исполнении действует уменьшение. | В связи с выпуском ввезённых товаров для внутреннего потребления. | п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ, п. 3 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ, п. 12 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
| Уплата по требованию контрольного органа | Не позднее тридцати дней со дня направления требования. | Со дня направления производителю товаров или импортёру товаров требования о необходимости уплаты экологического сбора. | п. 4 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ |
| Оспаривание требования в арбитражном суде | Три месяца, если иное не установлено федеральным законом; срок может быть восстановлен судом по уважительной причине. | Со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Платёж, упаковка товара, отчётность и нормативы утилизации.
Производители товаров и импортёры товаров уплачивают сбор по группам товаров и упаковки, включённым в перечень, по п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. Для расчёта учитываются ставка, масса и разница между нормативом и выполненной утилизацией по актам: п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Экологический сбор относится к неналоговым доходам федерального бюджета: п. 1 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Уплата охватывает группы товаров и упаковки, включённые в перечень, по п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. При импорте из государств вне Евразийского экономического союза правило также относится к товарам в упаковке по п. 3 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Умножьте ставку группы на массу товаров и разницу между нормативом утилизации и относительной величиной выполненной утилизации, указанной в актах, по п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. Ставки экологического сбора определяются как базовая ставка, умноженная на коэффициент, по п. 7 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Импортёры товаров платят экологический сбор в зависимости от государства ввоза. Из государств Евразийского экономического союза — в ежегодный срок по п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ; из других государств — до выпуска, кроме представления в систему учёта отходов уведомления о самостоятельной утилизации с документами по п. 3 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Производители товаров и импортёры из государств Евразийского экономического союза платят до 15 апреля следующего года: п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. Для подготовки отчётности по экологическому сбору сопоставьте массу товаров и сведения актов утилизации, используемые в расчёте: п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Не позднее тридцати дней со дня направления требования производится уплата по п. 4 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. Сверьте сумму с расчётом и актами утилизации, сохраните подтверждение платежа.
Правительство Российской Федерации устанавливает методику расчёта базовой ставки и применения коэффициента, значения базовых ставок и коэффициента: п. 9 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. Сумма сбора зависит также от массы товаров и выполненной утилизации: п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Для подготовки отчёта по экологическому сбору сопоставьте массу товаров и упаковки со сведениями актов утилизации, используемыми в расчёте: п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Норматив утилизации участвует в разнице с относительной величиной выполненной утилизации по п. 10 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. Ставка — отдельный множитель; её получают из базовой ставки и коэффициента по п. 7 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. Нормативы утилизации и ставки нельзя подменять друг другом в расчёте.
Если импортёр товаров не обеспечил самостоятельную утилизацию после уведомления с документами, он уплачивает сбор в ежегодный срок: п. 3 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. Срок — до 15 апреля следующего года: п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. При частичном исполнении действует уменьшение по п. 12 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Вывозимая из Российской Федерации масса товаров и упаковки не оплачивается по п. 5 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ. При вывозе за пределами уже оплаченного периода сумма уменьшается в следующем отчётном периоде пропорционально вывезенной массе по п. 5 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу