Жалоба в УФНС направляется через налоговый орган, чьи акты или действия оспариваются. Здесь разобраны содержание обращения, полномочия, сроки подачи и ошибки, из-за которых доводы останутся без рассмотрения. Адвокат готовит жалобу.
Коротко
Жалобой обжалуют вступившие в силу ненормативные акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа; апелляционной жалобой — не вступившее в силу решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение по п. 1 ст. 138 НК РФ. Жалоба в УФНС подаётся через орган, чьи акты или поведение обжалуются, по п. 1 ст. 139 НК РФ. Предмет, основания, требования, способ получения решения и подпись обязательны по п. 1, 2 ст. 139.2 НК РФ.
Начните с самого обжалуемого документа и подтверждения его получения: содержание жалобы зависит от того, какое нарушение вы заявляете.
п. 2, 5 ст. 139.2 НК РФ
п. 2 ст. 139 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ
п. 1, 4 ст. 139.2 НК РФ; подп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ
Формальная ошибка способна остановить рассмотрение ещё до оценки налоговых доводов. Проверяйте не только аргументы, но и подпись, предмет обращения, срок и полномочия.
Юрист нужен, когда из решения и переписки трудно собрать точный предмет жалобы и проверить её процессуальную готовность.
Подающее жалобу лицо, его представитель и налоговые органы выполняют разные действия. Адресат требований и орган, через который направляются материалы, не совпадают.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Лицо, подавшее жалобу | Подписывает обращение либо действует через представителя. Указывает обжалуемый акт, действия или бездействие, основания нарушения своих прав, требования и способ получения решения. Может приложить документы, подтверждающие доводы. | п. 1, 2, 5 ст. 139.2 НК РФ |
| Уполномоченный представитель лица, обжалующего акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц | При подаче жалобы прилагает документы, подтверждающие полномочия. Проверка полномочий на подписание нужна отдельно от подготовки доводов: отсутствие оформленных документов является основанием оставить обращение без рассмотрения. | п. 4 ст. 139.2 НК РФ; подп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ |
| Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются | Получает жалобу для направления со всеми материалами вышестоящему налоговому органу. При получении обязан принять меры по устранению нарушения прав подавшего жалобу лица и сообщить об устранении вышестоящему органу с подтверждающими документами при их наличии. | п. 1, 1.1 ст. 139 НК РФ |
| Вышестоящий налоговый орган | Может восстановить пропущенный срок по ходатайству лица при уважительной причине. Проверяет основания оставления жалобы без рассмотрения полностью или в части; наличие подробных налоговых доводов не устраняет дефекты подписи. | п. 2 ст. 139 НК РФ; п. 1 ст. 139.3 НК РФ |
Предмет обращения — нарушение прав конкретным актом или поведением должностных лиц налогового органа.
УФНС рассматривается здесь как вышестоящий налоговый орган, которому адресуются требования заявителя. Жалоба проходит через орган, чьи акты ненормативного характера, действия или бездействие обжалуются: такой маршрут закреплён в п. 1 ст. 139 НК РФ. В обращении нужно назвать именно этот орган и обозначить предмет обжалования по подп. 2, 3 п. 2 ст. 139.2 НК РФ.
Жалоба соединяет факты нарушения с просьбой заявителя. Основания, по которым лицо считает свои права нарушенными, и требования — самостоятельные сведения по подп. 4, 5 п. 2 ст. 139.2 НК РФ. Поэтому полезно разбирать оспариваемые положения отдельно: что указала инспекция, с чем заявитель не согласен и какой документ подтверждает довод. Приложение подтверждающих документов предусмотрено п. 5 ст. 139.2 НК РФ.
Апелляционная жалоба в УФНС подчиняется тем же требованиям к форме и содержанию в силу п. 6 ст. 139.2 НК РФ. При этом основания оставления без рассмотрения применяются к ней с исключением положений подпунктов 2 и 5 пункта 1 согласно п. 4 ст. 139.3 НК РФ. Нельзя переносить каждое последствие обычной жалобы на апелляционную без проверки этого исключения.
Передача обращения вышестоящему органу начинается с подачи через орган, чьи действия оспариваются.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Проверяю в жалобе название органа, чей акт оспаривается, и адресата требований. Сохраняю сведения о подаче, чтобы связать дальнейшую переписку с конкретным обращением. Отдельно сверяю перечень приложений с документами, на которых построены доводы.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Для подготовки важен не только налоговый довод, но и форма нарушения: акт, действие, бездействие или препятствие рассмотрению.
В жалобе обозначают акт ненормативного характера, налоговый орган и основания нарушения прав. Требования формулируют применительно к оспариваемым положениям, а подтверждающие документы прилагают по п. 2, 5 ст. 139.2 НК РФ.
Описывают действия, приведшие к нарушению прав, и называют налоговый орган. Важно выделить предмет жалобы из сопутствующей переписки: отсутствие указания на обжалуемые действия является основанием по подп. 1 п. 1 ст. 139.3 НК РФ.
В обращении указывают бездействие должностных лиц, его связь с нарушением прав и требования заявителя. Формулировки о несогласии с работой инспекции заменяют описанием предмета обжалования согласно п. 2 ст. 139.2 НК РФ.
Подготовка включает ходатайство о восстановлении срока и объяснение уважительной причины. Без ходатайства либо при отказе в восстановлении обращение оставляют без рассмотрения по п. 2 ст. 139 НК РФ и подп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ.
Апелляционную жалобу на решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение подают до дня вступления решения в силу через вынесший его орган — п. 1, 2 ст. 139.1 НК РФ. Положения о форме и содержании применяются также к апелляционной жалобе — п. 6 ст. 139.2 НК РФ.
После оставления жалобы без рассмотрения нужно установить конкретное основание. Повторное обращение возможно в сроки подачи соответствующей жалобы, кроме оснований подпунктов 3, 4, 6 и 8 пункта 1, согласно п. 3 ст. 139.3 НК РФ.
Ошибки обращения имеют процессуальные последствия: доводы могут остаться без рассмотрения. Проверка подписи и срока нужна до отправки, а не после получения решения вышестоящего органа.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Жалоба подана после истечения срока без ходатайства о восстановлении либо в восстановлении отказано | Лицо, подающее жалобу | Оставление жалобы полностью или в части без рассмотрения. Срок может быть восстановлен по ходатайству при уважительной причине. Это основание не применяется к апелляционной жалобе. | п. 2 ст. 139 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ |
Отдельного штрафа за подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган закон не устанавливает. Неподписанную жалобу или жалобу без оформленных документов о полномочиях представителя на её подписание оставляют полностью или в части без рассмотрения — подп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ. Повторное обращение возможно в сроки подачи соответствующей жалобы, кроме случаев оставления без рассмотрения по основаниям подпунктов 3, 4, 6 и 8 пункта 1 — п. 3 ст. 139.3 НК РФ. Положения об оставлении без рассмотрения применяются также к апелляционной жалобе, кроме подпунктов 2 и 5 пункта 1 — п. 4 ст. 139.3 НК РФ. Налоговый штраф, который оспаривает заявитель, оценивается отдельно.
адвокат · рег. № 78/8790
В жалобе в УФНС я сначала разделяю предмет обжалования и аргументы. Если заявитель перечисляет все сложности общения с инспекцией, проверяю, какие из них относятся к конкретному акту, действию или бездействию. Затем связываю основания нарушения прав с требованиями: эти сведения должны быть в обращении по п. 2 ст. 139.2 НК РФ. Для работы прошу передать решение полностью, приложения к нему и переписку по оспариваемому эпизоду.
Отдельно проверяю подпись и полномочия. Подготовленный представителем текст ещё не означает, что подтверждено его право на подписание: отсутствие оформленных документов даёт основание оставить жалобу без рассмотрения по подп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ. Поэтому сверяю документы о представительстве до отправки.
Если срок вызывает вопросы, составляю хронологию получения сведений о нарушении и сопоставляю её с правилом п. 2 ст. 139 НК РФ. При пропуске готовлю ходатайство с объяснением уважительной причины. Перед отзывом жалобы обсуждаю с заявителем последствия: возможность повторного обращения ограничена исключениями п. 3 ст. 139.3 НК РФ.
Соберите обращение так, чтобы реквизиты, доводы, требования и приложения относились к одному предмету обжалования.
На стадии обращения в налоговый орган проверяют маршрут подачи, содержание, подпись и обстоятельства, препятствующие рассмотрению.
Арбитражный суд рассматривает спор о правах в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, если дело не отнесено к другим судам — ч. 1, 3 ст. 198 АПК РФ. Сохраните жалобу и решения налоговых органов.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Спор уже разрешён судом | Если до принятия решения по жалобе суд разрешил налоговый спор о том же предмете и по тем же основаниям, вышестоящий налоговый орган оставляет жалобу полностью или в части без рассмотрения. | подп. 6 п. 1 ст. 139.3 НК РФ |
| Заявление и приложения | Подаётся заявление по ч. 1, 2 ст. 199 АПК РФ: укажите орган, реквизиты акта, нарушенные права, нормы, которым он не соответствует, и требование о признании акта недействительным или поведения незаконным. Приложите текст акта и документы по ч. 1 ст. 126 АПК РФ, включая подтверждение досудебного обжалования, если оно обязательно. | ч. 1, 2 ст. 199 АПК РФ; ч. 1 ст. 126 АПК РФ |
| Срок обращения в суд | Три месяца, если федеральным законом не установлено иное; уважительный пропуск может восстановить суд — ч. 4 ст. 198 АПК РФ. Для актов и поведения, требующих предварительной налоговой жалобы, отсчёт связан с тем, когда стало известно о решении по ней, либо с истечением срока его принятия — п. 3 ст. 138 НК РФ. Для актов по итогам жалоб и актов или поведения ФНС России это специальное начало не действует. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ; п. 3 ст. 138 НК РФ |
| По жалобе нет решения в срок | Если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки п. 6 ст. 140 НК РФ, ненормативные акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке — п. 2 ст. 138 НК РФ. Проверьте продление, приостановление рассмотрения и дату получения дополнительных документов по п. 1, 2, 6 ст. 140 НК РФ. | п. 2 ст. 138 НК РФ; п. 1, 2, 6 ст. 140 НК РФ |
Отделите обязательные сведения обращения от документов в подтверждение доводов. До отправки проверьте, совпадает ли подписанный текст с подготовленными приложениями.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Жалоба | Обозначает заявителя, обжалуемый акт или поведение, налоговый орган, основания нарушения прав, требования и способ получения решения по п. 2 ст. 139.2 НК РФ. | Письменная форма, подпись лица, подавшего жалобу, или его представителя; электронное направление — по ТКС или через личный кабинет, п. 1 ст. 139.2 НК РФ. |
| Документы о полномочиях представителя | Подтверждают полномочия, когда обращение подаёт уполномоченный представитель лица; прилагаются к жалобе по п. 4 ст. 139.2 НК РФ. | Проверяется оформление и полномочие на подписание; отсутствие соответствующего подтверждения влечёт последствие по подп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ. |
| Документы в подтверждение доводов | Позволяют сопоставить основания жалобы с обстоятельствами оспариваемого акта, действий или бездействия. Могут прилагаться согласно п. 5 ст. 139.2 НК РФ. | Подберите документы по каждому доводу и составьте понятный перечень приложений. Обязательную форму таких подтверждений п. 5 ст. 139.2 НК РФ не устанавливает. |
| Ходатайство о восстановлении срока | Нужно при пропуске срока жалобы: укажите уважительную причину, по которой просите восстановить срок, согласно п. 2 ст. 139 НК РФ. | Ходатайствует лицо, подающее жалобу. Если ходатайства нет или в восстановлении отказано, применяется подп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ. |
По п. 2, 3, 5, 6 ст. 6.1 НК РФ отсчёт начинается на следующий день; год и месяц оканчиваются в соответствующие месяц и число (если числа нет — в последний день месяца); дни — рабочие, если не установлены календарные. Если срок истекает в выходной, нерабочий праздничный или иной нерабочий день, его окончанием будет следующий ближайший рабочий день — п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Действие можно совершить до 24 часов по п. 8 ст. 6.1 НК РФ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Подача жалобы | Один год, если иное не установлено НК РФ | Со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. | п. 2 ст. 139 НК РФ |
| Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности | Один год, если решение не было обжаловано в апелляционном порядке | Со дня вынесения обжалуемого решения. | п. 2 ст. 139 НК РФ |
| Передача жалобы вышестоящему органу | В течение трёх рабочих дней | Со дня поступления жалобы в налоговый орган, чьи акты или поведение обжалуются. | п. 1 ст. 139 НК РФ |
| Жалоба в федеральный орган по контролю и надзору в области налогов и сборов | В течение трёх месяцев | Со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе или апелляционной жалобе. | п. 2 ст. 139 НК РФ |
| Апелляционная жалоба на решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение | До дня вступления решения в силу | Проверьте вступление решения в силу. | п. 2 ст. 139.1 НК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы о направлении, подписи и повторной подаче обращения.
Её направляют через налоговый орган, чьи ненормативные акты, действия или бездействие должностных лиц обжалуются. Он обязан передать жалобу со всеми материалами вышестоящему органу в течение трёх рабочих дней со дня поступления — п. 1 ст. 139 НК РФ и п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Отсчёт начинается на следующий день по п. 2 ст. 6.1 НК РФ.
Укажите заявителя, решение, налоговый орган, основания нарушения прав, требования и способ получения решения — п. 2, 6 ст. 139.2 НК РФ. Подписывает заявитель или представитель по п. 1 ст. 139.2 НК РФ. Подайте до дня вступления решения в силу — п. 2 ст. 139.1 НК РФ. Решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, вынесенные ФНС России, в апелляционном порядке не обжалуются — п. 4 ст. 139.1 НК РФ.
Жалоба может направляться по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика — п. 1 ст. 139.2 НК РФ. Положения о форме и содержании применяются также к апелляционной жалобе по п. 6 ст. 139.2 НК РФ. Способ получения решения нужно указать в обращении по подп. 6 п. 2 ст. 139.2 НК РФ.
Адресат и предмет обращения требуют отдельной проверки. Для жалобы в федеральный орган, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, предусмотрен срок три месяца со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе или апелляционной жалобе — п. 2 ст. 139 НК РФ.
Да, документы, подтверждающие доводы подавшего жалобу лица, могут быть приложены согласно п. 5 ст. 139.2 НК РФ. Подбирайте их по оспариваемым положениям: так проще сопоставить довод с его фактическим основанием. Само обращение должно содержать основания нарушения прав и требования по подп. 4, 5 п. 2 ст. 139.2 НК РФ.
Подпись ставит лицо, подавшее жалобу, или его представитель — п. 1 ст. 139.2 НК РФ. При подаче уполномоченным представителем прилагаются документы о полномочиях по п. 4 ст. 139.2 НК РФ. Отсутствие подписи либо оформленного подтверждения полномочий на подписание ведёт к оставлению без рассмотрения по подп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ.
Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом по ходатайству лица, подающего жалобу, — п. 2 ст. 139 НК РФ. Если просроченная жалоба не содержит ходатайства либо в восстановлении отказано, её оставляют без рассмотрения по подп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ.
Повторное обращение возможно в сроки подачи соответствующей жалобы, кроме оставления без рассмотрения по основаниям подпунктов 3, 4, 6 и 8 пункта 1 — п. 3 ст. 139.3 НК РФ. Дефект подписи можно исправить в пределах срока; отзыв лишает права повторно обратиться по тем же основаниям и в том же порядке — п. 7 ст. 138 НК РФ.
Сообщение об устранении нарушения прав до принятия решения по жалобе является основанием оставить её без рассмотрения по подп. 5 п. 1 ст. 139.3 НК РФ. Для апелляционной жалобы это положение исключено из числа применяемых оснований согласно п. 4 ст. 139.3 НК РФ. Проверяйте вид обращения и содержание полученного сообщения.
Когда до принятия решения по жалобе спор о том же предмете и по тем же основаниям разрешён судом, жалобу оставляют без рассмотрения по подп. 6 п. 1 ст. 139.3 НК РФ. Для этого основания действует исключение из правила о повторном обращении в п. 3 ст. 139.3 НК РФ. Значение имеют и предмет, и основания спора.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу