Как обжаловать решение налоговой: жалоба в вышестоящий орган

Как обжаловать решение налоговой до суда: жалоба или апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Здесь — когда без жалобы суд недоступен, сроки подачи и рассмотрения, приостановление исполнения и комплект документов.

Написать в мессенджер

Telegram MAX WhatsApp

Адвокат Константин Вруцкий — защита по уголовным делам, Москва — Адвокат · рег. № 78/8790

Коротко

Как обжаловать решение налоговой: сначала жалоба в вышестоящий налоговый орган, потом суд. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц обжалуются в суде только после обжалования в вышестоящий налоговый орган — п. 2 ст. 138 НК РФ. Исключение — акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб и апелляционных жалоб, акты федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действия или бездействие его должностных лиц. Не принято решение по жалобе в сроки п. 6 ст. 140 НК РФ — суд доступен.

Что делать сейчас: досудебное обжалование решений налоговой

Первые шаги зависят от того, вступило ли решение в силу и начато ли взыскание

Позвонить сейчас

Вручили решение о привлечении к ответственности по итогам проверки, в силу оно ещё не вступило

Обжаловать не вступившее в силу решение, вынесенное по итогам налоговой проверки, можно апелляционной жалобой — п. 1 ст. 138 НК РФ.
Собрать документы, подтверждающие доводы: до принятия решения по жалобе их можно дополнить — п. 1 ст. 140 НК РФ.
Готовиться к рассмотрению с участием компании: оно проводится, если вышестоящий орган выявит противоречия в материалах инспекции или расхождение сведений компании с ними, — п. 2 ст. 140 НК РФ.

п. 1 ст. 138 НК РФ

Решение вступило в силу, инспекция начала взыскание

Подать жалобу в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, вынесшую решение, — п. 1 ст. 139 НК РФ.
Сама жалоба исполнение не останавливает, за исключением случаев пунктов 5.1 и 5.2 — п. 5 ст. 138 НК РФ.
Организации или индивидуальному предпринимателю — одновременно с жалобой подать заявление о приостановлении исполнения полностью или частично при предоставлении гарантом банковской гарантии — п. 5.1 ст. 138 НК РФ.

п. 5.1 ст. 138 НК РФ

Жалоба подана, а решения вышестоящего органа нет

Проверить срок: по жалобе на решение по итогам проверки — один месяц со дня получения, продление не более чем на один месяц; по иной жалобе — 15 дней, продление не более чем на 15 дней — п. 6 ст. 140 НК РФ.
Срок истёк — акт можно обжаловать в суде без ожидания ответа — п. 2 ст. 138 НК РФ.
Для подачи заявления в арбитражный суд отведены три месяца, если федеральный закон не устанавливает иной срок, — ч. 4 ст. 198 АПК РФ; отсчёт — со дня истечения срока рассмотрения жалобы по п. 3 ст. 138 НК РФ.

п. 3 ст. 138 НК РФ

Чего делать нельзя: досудебное обжалование решений налоговой

Ошибки, после которых жалобу или суд приходится начинать заново либо поздно

Идти в арбитражный суд, минуя вышестоящий налоговый орган. Акт ненормативного характера, действие или бездействие должностного лица инспекции обжалуются в суде только после жалобы в вышестоящий налоговый орган — п. 2 ст. 138 НК РФ. Без жалобы в суд идут лишь акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб и апелляционных жалоб, и акты федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действия или бездействие его должностных лиц. Тем временем идёт годичный срок на жалобу по п. 2 ст. 139 НК РФ.п. 2 ст. 138 НК РФ
Рассчитывать, что жалоба сама остановит взыскание. Подача жалобы не приостанавливает исполнение обжалуемого акта, за исключением случаев пунктов 5.1 и 5.2 — п. 5 ст. 138 НК РФ. Остановить исполнение вступившего в силу решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности организация или предприниматель могут заявлением вместе с жалобой при банковской гарантии от гаранта — п. 5.1 ст. 138 НК РФ.п. 5.1 ст. 138 НК РФ
Отзывать жалобу, чтобы переписать доводы. Отзыв жалобы лишает права на повторное обращение по тем же основаниям и в том же порядке — п. 7 ст. 138 НК РФ. Вместо отзыва доводы подкрепляют дополнительными документами до принятия решения, а для их сбора ходатайствуют о приостановлении рассмотрения, но не более чем на шесть месяцев; приостановить или отказать, решает вышестоящий орган — п. 1 ст. 140 НК РФ.п. 7 ст. 138 НК РФ
Откладывать жалобу на вступившее в силу решение. Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, не обжалованное в апелляционном порядке, подаётся в течение одного года со дня вынесения решения — п. 2 ст. 139 НК РФ. Отсчёт идёт от даты решения, а не от начала взыскания. Срок, пропущенный по уважительной причине, вышестоящий налоговый орган может восстановить по ходатайству, но не обязан.п. 2 ст. 139 НК РФ
Считать срок на суд от даты решения инспекции. Три месяца на заявление в арбитражный суд даёт ч. 4 ст. 198 АПК РФ, если иное не установлено федеральным законом. Для актов, прошедших жалобу, срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о решении вышестоящего органа по жалобе, или со дня истечения срока её рассмотрения — п. 3 ст. 138 НК РФ. Ошибка в начале отсчёта даёт либо поспешное заявление, либо пропущенный срок.п. 3 ст. 138 НК РФ

Когда нужна помощь юриста: досудебное обжалование решений налоговой

Случаи, где ошибка в форме или сроке жалобы закрывает следующий шаг

Решение по итогам проверки ещё не вступило в силу, и нужно выбрать: апелляционная жалоба сейчас или жалоба после вступления решения в силу.п. 1 ст. 138 НК РФ
Компания хочет остановить исполнение решения на время жалобы и готовит заявление с банковской гарантией.п. 5.1 ст. 138 НК РФ
Вышестоящий налоговый орган принял решение по жалобе или истёк срок его принятия, и нужно определить, со дня какого события исчисляется срок для обращения в суд.п. 3 ст. 138 НК РФ
Из акта налоговой возникло имущественное требование: иск по нему подаётся только после обжалования акта в вышестоящий налоговый орган, кроме актов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.п. 2 ст. 138 НК РФ

Ваши права: при обжаловании решения налоговой

Компания может дополнить доводы жалобы и защитить свои интересы до решения вышестоящего налогового органа

Дополнить доказательства по спорным начислениям Если после подачи жалобы нашлись документы, подтверждающие возражения компании против решения инспекции, их можно передать до принятия решения по жалобе. Для сбора дополнительных документов или информации компания вправе попросить приостановить рассмотрение всей жалобы либо отдельных её частей, но не более чем на шесть месяцев — п. 1 ст. 140 НК РФ.
Участвовать в разборе противоречий Жалобу компании рассматривают без её участия. Но если при проверке жалобы на решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности обнаружены противоречия в материалах инспекции либо расхождения с данными налогоплательщика, рассмотрение проводят с участием заявителя. Его извещают о времени и месте; допустима видео-конференц-связь — п. 2 ст. 140 НК РФ.
Просить приостановить исполнение решения Обжалуя вступившее в силу решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, компания может одновременно с жалобой подать заявление о приостановлении исполнения полностью или в части. Для этого гарант представляет банковскую гарантию в инспекцию, вынесшую решение; само обращение компании с жалобой взыскание не останавливает — п. 5, 5.1 ст. 138 НК РФ.
Отозвать жалобу с учётом последствий До решения вышестоящего органа компания вправе письменно отозвать жалобу целиком или в части. Отозванные требования нельзя предъявить повторно по тем же основаниям и в том же порядке — п. 7 ст. 138 НК РФ.
Получить решение по своей жалобе Вышестоящий налоговый орган обязан вручить или направить компании решение по жалобе в течение трёх дней со дня его принятия — п. 6 ст. 140 НК РФ.

Кто участвует: досудебное обжалование решений налоговой

У каждого участника жалобы — свои обязанности и сроки

Участник	Обязанность или право	Норма
Лицо, считающее свои права нарушенными	Вправе обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если считает, что они нарушают его права.	абз. 1 ст. 137 НК РФ
Налоговый орган, чей акт обжалуется	Принимает жалобу и в течение трёх дней со дня поступления направляет её со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган; обязан принять меры по устранению нарушения прав.	п. 1, 1.1 ст. 139 НК РФ
Вышестоящий налоговый орган	Рассматривает жалобу или апелляционную жалобу сам или через налоговый орган, наделённый его полномочиями; решает о приостановлении исполнения по заявлению с банковской гарантией; принимает одно из решений, перечисленных в законе.	п. 1.1, 3 ст. 140 НК РФ, п. 5.1 ст. 138 НК РФ
Уполномоченное должностное лицо	Руководитель, заместитель руководителя или иное должностное лицо, уполномоченное рассматривать жалобы; извещает о времени и месте рассмотрения, если оно идёт с участием подавшего жалобу.	п. 1.1, 2 ст. 140 НК РФ
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов	Рассматривает жалобу на решение вышестоящего налогового органа по жалобе; его собственные акты, действия или бездействие его должностных лиц обжалуются в судебном порядке.	п. 2 ст. 138 НК РФ, п. 2 ст. 139 НК РФ
Гарант	Предоставляет банковскую гарантию в налоговый орган, вынесший решение; с ней по заявлению организации или предпринимателя исполнение может быть приостановлено до решения по жалобе.	п. 5.1 ст. 138 НК РФ
Арбитражный суд	Рассматривает заявление о признании акта недействительным после досудебного этапа, если это не отнесено к компетенции других судов.	ч. 3 ст. 198 АПК РФ

Показать всех участниковСвернуть

Что это значит: досудебное обжалование решений налоговой

Два вида жалобы, предмет обжалования и решения вышестоящего органа

Досудебное обжалование решений налоговой — это обращение в вышестоящий налоговый орган с требованием отменить акт инспекции, признать незаконными действия или бездействие её должностных лиц. Право на него есть у каждого лица, чьи права, по его мнению, нарушены, — ст. 137 НК РФ.

Кодекс различает два вида обращения — п. 1 ст. 138 НК РФ. Жалоба — это обжалование вступивших в силу актов ненормативного характера, действий или бездействия должностных лиц. Апелляционная жалоба — обжалование не вступившего в силу решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, вынесенного по итогам налоговой проверки.

Жалобу рассматривает вышестоящий налоговый орган или налоговый орган, наделённый его полномочиями, — п. 1.1 ст. 140 НК РФ. По общему правилу — без участия подавшего жалобу. Жалобу на решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности рассматривают с его участием, если выявлены противоречия в материалах инспекции или расхождение сведений налогоплательщика с ними, — п. 2 ст. 140 НК РФ.

По итогам вышестоящий орган оставляет жалобу без удовлетворения, отменяет акт, отменяет решение полностью или в части, отменяет решение полностью и принимает новое либо признаёт действия или бездействие должностных лиц незаконными — п. 3 ст. 140 НК РФ.

Что говорит закон: досудебное обжалование решений налоговой

Сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган

2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. Жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе). В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.п. 2 ст. 139 НК РФ

Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790

Точки отсчёта разные: для действий и большинства актов — день, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении, для решения по проверке без апелляции — день его вынесения. На решение по жалобе в федеральный орган — три месяца по абзацу третьему п. 2 ст. 139 НК РФ. Пропущенный срок восстанавливают по ходатайству при уважительной причине.

Нормы по теме: досудебное обжалование решений налоговой

Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста

ст. 137 НК РФ ч.1 Право на обжалование
ст. 138 НК РФ ч.1 Порядок обжалования
ст. 142 НК РФ ч.1 Рассмотрение жалоб, поданных в суд

Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая

Виды дел: досудебное обжалование решений налоговой

С чем компании приходят на этапе жалобы

Решение по итогам налоговой проверки

Решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение: до вступления в силу — апелляционная жалоба, после — жалоба на вступившее в силу решение — п. 1 ст. 138 НК РФ.

Отказ в привлечении к ответственности

Решение об отказе в привлечении к ответственности тоже обжалуется апелляционной жалобой или жалобой, если компания считает, что оно нарушает её права, — п. 1 ст. 138 НК РФ.

Действия и бездействие инспекторов

Действия или бездействие должностных лиц инспекции обжалуются жалобой в вышестоящий налоговый орган; срок — в течение года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении прав, если иное не установлено кодексом, — п. 2 ст. 139 НК РФ.

Проверка консолидированной группы

Вступившее в силу решение по проверке группы, не обжалованное в апелляционном порядке, обжалует ответственный участник либо иной участник в части своей ответственности — п. 3 ст. 139 НК РФ.

Имущественное требование из акта налоговой

Иск с имущественным требованием из акта или действий инспекции подаётся в суд только после жалобы в вышестоящий налоговый орган; для актов федерального органа исполнительной власти по налогам и сборам это не требуется — п. 2 ст. 138 НК РФ.

Решение по итогам рассмотрения жалобы

Акт, принятый по итогам рассмотрения жалобы или апелляционной жалобы, обжалуется в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд; досудебная жалоба для него не обязательна — п. 2 ст. 138 НК РФ.

Ответственность: досудебное обжалование решений налоговой

Последствия ошибок при обжаловании по нормам темы

Нарушение	Кто отвечает	Санкция	Норма
Обращение в суд без жалобы в вышестоящий налоговый орган	Лицо, обжалующее акт налогового органа	Судебный порядок для акта недоступен до обжалования в вышестоящий налоговый орган, кроме актов по итогам рассмотрения жалоб и актов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов	п. 2 ст. 138 НК РФ
Отзыв жалобы до принятия решения	Лицо, подавшее жалобу	Утрата права на повторное обращение с жалобой по тем же основаниям и в том же порядке	п. 7 ст. 138 НК РФ

Отдельного штрафа за досудебное обжалование решений налоговой закон не устанавливает. Обязательность досудебной жалобы и утрата права на повторное обращение после её отзыва предусмотрены п. 2, 7 ст. 138 НК РФ. Штрафы за сами налоговые правонарушения относятся к решению, которое обжалуется, а не к жалобе.

Возможные исходы: жалоба на решение налоговой

Результат зависит от того, какие нарушения подтвердились при рассмотрении жалобы компании

Жалоба компании остаётся без удовлетворения: вышестоящий налоговый орган не отменяет оспоренное решение инспекции. Такой результат прямо предусмотрен подп. 1 п. 3 ст. 140 НК РФ. Акт, принятый по жалобе, компания вправе оспорить в вышестоящем налоговом органе и (или) в суде — п. 2 ст. 138 НК РФ.
Решение инспекции отменяется полностью либо в части. Для компании это разные результаты: отмена всего решения или только отдельных спорных эпизодов. Возможность такой отмены закреплена в подп. 3 п. 3 ст. 140 НК РФ; отмену иного ненормативного акта налогового органа предусматривает подп. 2 того же пункта.
Вместо решения инспекции принимается новое решение по делу компании: вышестоящий орган сначала отменяет прежнее решение полностью. Поэтому после удовлетворения жалобы нужно проверить содержание нового решения, а не ограничиваться выводом об отмене — подп. 4 п. 3 ст. 140 НК РФ.
Если компания оспаривала действия или бездействие должностных лиц инспекции, вышестоящий орган может признать их незаконными и разрешить вопрос по существу. Такой исход относится к предмету этой жалобы, а не к отмене решения по проверке — подп. 5 п. 3 ст. 140 НК РФ.

Не откладывайте правовую оценку

Обсудите задачу компании до следующего действия

Получили документ, готовите решение или возник спор? Позвоните или напишите: разберу обстоятельства, проверю применимый порядок и сроки, объясню возможные действия и риски для компании.

Позвонить сейчас

Комментарий адвоката Вруцкого

адвокат · рег. № 78/8790

Досудебную жалобу я не считаю формальностью перед судом. Вышестоящий налоговый орган рассматривает материалы проверки заново и вправе отменить решение полностью или в части — п. 3 ст. 140 НК РФ. Всё, что компания не показала на этом этапе, потом приходится объяснять суду, почему документы появились только сейчас.

Первым делом я проверяю, вступило ли решение в силу и какой вид жалобы доступен, затем считаю сроки. Если инспекция уже выставила требование, вместе с клиентом оцениваю, нужна ли банковская гарантия для приостановления исполнения по п. 5.1 ст. 138 НК РФ: сама жалоба взыскание не останавливает.

В тексте жалобы разбираю каждый эпизод решения отдельно и прикладываю документы, подтверждающие доводы. Если документов не хватает, прошу приостановить рассмотрение, а не отзываю жалобу: отзыв лишает права повторно обратиться по тем же основаниям — п. 7 ст. 138 НК РФ. Решение вышестоящего органа затем определяет начало срока на заявление в арбитражный суд.

Порядок действий: досудебное обжалование решений налоговой

От получения решения инспекции до решения вышестоящего органа

1
Определить предмет и вид жалобыУстанавливаю, что обжалуется: решение по проверке, иной акт ненормативного характера, действие или бездействие должностного лица. Не вступившее в силу решение по итогам проверки обжалуется апелляционной жалобой, вступившие в силу акты — жалобой — п. 1 ст. 138 НК РФ.
2
Рассчитать срок подачиЖалоба подаётся в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, если иное не установлено кодексом; на вступившее в силу решение без апелляции — в течение одного года со дня его вынесения — п. 2 ст. 139 НК РФ.
3
Подготовить доводы и документыЖалоба рассматривается вместе с документами, подтверждающими доводы, и материалами нижестоящего органа — п. 2 ст. 140 НК РФ. Каждый эпизод решения разбираю отдельно.
4
Подать жалобу через инспекциюЖалоба подаётся в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, чей акт обжалуется; та в течение трёх дней направляет её со всеми материалами наверх и обязана принять меры к устранению нарушения — п. 1, 1.1 ст. 139 НК РФ.
5
Заявить о приостановлении исполненияОрганизация или индивидуальный предприниматель подаёт заявление о приостановлении исполнения полностью или частично одновременно с жалобой на вступившее в силу решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, гарант предоставляет банковскую гарантию; отказ возможен, если гарантия не отвечает требованиям закона; вышестоящий орган решает в течение пяти дней со дня получения заявления — п. 5.1 ст. 138 НК РФ.
6
Сопровождать рассмотрениеДо решения можно представить дополнительные документы и просить приостановить рассмотрение для их представления, но не более чем на шесть месяцев — п. 1 ст. 140 НК РФ. При противоречиях в материалах жалобу рассматривают с участием подавшего её — п. 2 ст. 140 НК РФ.
7
Получить решение и выбрать следующий шагРешение вручают или направляют в течение трёх дней со дня принятия — п. 6 ст. 140 НК РФ. Дальше — жалоба в федеральный орган в течение трёх месяцев по п. 2 ст. 139 НК РФ и (или) заявление в арбитражный суд в срок по ч. 4 ст. 198 АПК РФ.

Досудебный порядок: досудебное обжалование решений налоговой

Обязательный этап перед арбитражным судом

Обжалование в вышестоящий налоговый орган обязательно перед судом, кроме актов, принятых по итогам рассмотрения жалоб и апелляционных жалоб, и актов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц. Если решение по жалобе не принято в срок, можно идти в суд.п. 2 ст. 138 НК РФ
Жалоба подаётся через налоговый орган, чей акт или действие обжалуется; он передаёт её в вышестоящий орган со всеми материалами.п. 1 ст. 139 НК РФ
Срок на жалобу — один год со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении прав, если иное не установлено кодексом; пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом по ходатайству.п. 2 ст. 139 НК РФ
Повторная жалоба подаётся в сроки, установленные для соответствующей жалобы; после отзыва повторно обратиться по тем же основаниям и в том же порядке нельзя.п. 6, 7 ст. 138 НК РФ
Решение вышестоящего органа по жалобе обжалуется в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в течение трёх месяцев со дня его принятия.п. 2 ст. 139 НК РФ

Через суд: досудебное обжалование решений налоговой

Что меняется после жалобы, когда спор переходит в арбитражный суд

Вопрос	Как решается	Норма
Когда можно в суд	После решения вышестоящего налогового органа по жалобе или после истечения срока его принятия.	п. 2 ст. 138 НК РФ
Какой суд	Арбитражный суд, если рассмотрение заявления не отнесено федеральным законом к компетенции других судов; порядок — по процессуальному законодательству.	ч. 3 ст. 198 АПК РФ, абз. 1 ст. 142 НК РФ
Срок	Три месяца, если иное не установлено федеральным законом; для актов, прошедших жалобу, — со дня, когда стало известно о решении по жалобе, или со дня истечения срока её рассмотрения. Восстановление срока подачи заявления возможно по решению суда, если причина опоздания признана уважительной.	ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 3 ст. 138 НК РФ
Содержание заявления	Орган, принявший акт; название, номер и дата акта; нарушенные права; нормы, которым акт не соответствует; требование о признании акта недействительным.	ч. 1 ст. 199 АПК РФ
Госпошлина	За заявление о признании ненормативного акта недействительным: для физических лиц — 10 000 рублей, для организаций — 50 000 рублей.	подп. 7 п. 1 ст. 333.21 НК РФ
Приостановление акта	По ходатайству заявителя суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.	ч. 3 ст. 199 АПК РФ

Показать всёСкрыть

Документы: досудебное обжалование решений налоговой

Комплект документов для жалобы и для перехода в суд

Документ	Зачем	Кто подписывает, форма
Обжалуемое решение или иной акт	Предмет жалобы; от даты вынесения решения по проверке, не обжалованного в апелляционном порядке, считают годичный срок по п. 2 ст. 139 НК РФ.	Экземпляр, полученный от инспекции
Жалоба или апелляционная жалоба	Обращение лица в налоговый орган с доводами о нарушении прав — п. 1 ст. 138 НК РФ.	Лицо, подающее жалобу или апелляционную жалобу
Документы, подтверждающие доводы	Вышестоящий орган рассматривает их вместе с материалами инспекции; дополнительные можно дать до решения — п. 1, 2 ст. 140 НК РФ.	Копии документов компании
Заявление о приостановлении исполнения и банковская гарантия	Приостановить исполнение вступившего в силу решения до решения по жалобе — п. 5.1 ст. 138 НК РФ.	Заявление — организация или предприниматель; гарантию в налоговый орган представляет гарант
Ходатайство о восстановлении срока	Если срок жалобы пропущен по уважительной причине — п. 2 ст. 139 НК РФ.	Лицо, подающее жалобу
Решение по жалобе и текст оспариваемого акта	Текст акта прилагают к заявлению в арбитражный суд — ч. 2 ст. 199 АПК РФ; решение по жалобе подтверждает досудебный порядок, за исключением случаев, если его соблюдение не предусмотрено федеральным законом, — п. 7 ч. 1 ст. 126 АПК РФ.	Прилагаются к заявлению

Показать все документыСвернуть

Сроки: досудебное обжалование решений налоговой

Сроки подачи и рассмотрения жалобы и перехода в суд

Действие	Срок	С какого дня	Норма
Жалоба в вышестоящий орган	Год на подачу жалобы; иной срок возможен, если он установлен кодексом	С даты, когда заявитель узнал о нарушении своих прав либо должен был о нём узнать	п. 2 ст. 139 НК РФ
Жалоба на вступившее в силу решение без апелляции	Один год	Со дня вынесения решения	п. 2 ст. 139 НК РФ
Передача жалобы инспекцией	Три дня	Со дня поступления жалобы	п. 1 ст. 139 НК РФ
Решение о приостановлении исполнения	Пять дней	Со дня получения заявления	п. 5.1 ст. 138 НК РФ
Решение по жалобе на решение по проверке	Один месяц, продление не более чем на один месяц	Со дня получения жалобы	п. 6 ст. 140 НК РФ
Решение по иной жалобе	15 дней, продление не более чем на 15 дней	Со дня получения жалобы	п. 6 ст. 140 НК РФ
Жалоба в федеральный орган	Три месяца	Со дня решения вышестоящего органа по жалобе	п. 2 ст. 139 НК РФ
Заявление в арбитражный суд	Три месяца	Отсчёт начинается в день, когда заявителю стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по жалобе, либо в день, когда истёк срок принятия решения по ней	ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 3 ст. 138 НК РФ

Показать все срокиСкрыть

При представлении дополнительных документов сроки рассмотрения жалобы исчисляются с момента их получения вышестоящим органом — п. 6 ст. 140 НК РФ.

Как я веду дело

Как адвокат ведёт поручение компании

1
Разбор ситуацииСмотрю документы компании и обстоятельства, определяю маршрут и называю перспективу без приукрашивания. Если задача решается силами самой компании — говорю об этом прямо.
2
Сбор документовОпределяю, какие договоры, внутренние документы, переписка и материалы органа относятся к задаче. Недостающие сведения получаем доступным законным способом; судебные запросы возможны в соответствующей процедуре.
3
Подготовка документовГотовлю необходимые по задаче документы: договор, ответ, возражения, заявление или жалобу. Согласуем содержание и порядок подписания; проверяем полномочия лица, которое направляет документ.
4
Представительство по задачеПо согласованному поручению веду переговоры, представляю интересы в компетентном органе или суде. Заранее объясняю, когда необходимо личное участие представителя компании и какие документы потребуются.
5
Результат и дальнейшие действияРазбираю полученное решение или подготовленный документ и объясняю последующие действия. Исполнение судебного акта, обжалование и дополнительные этапы входят в работу в объёме, предусмотренном соглашением.
6
Связь на всех этапахСогласуем контактное лицо компании и порядок информирования. Сообщаю о значимых событиях и необходимых решениях в пределах принятого поручения.

Кто ведёт дело

Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение

Константин Александрович Вруцкий

№ 78/8790 · адвокат

Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.

Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.

Личное ведениеВеду дело сам — от первого разговора до исполнения. Доверитель — компания или индивидуальный предприниматель, работа идёт по письменному соглашению с адвокатом — ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре».

Честная оценкаНе обещаю результата: называю реальную перспективу и цену промедления в рублях. Если задача решается силами компании, говорю прямо. Обещать положительный результат адвокату запрещено — п. 2 ст. 10 Кодекса профессиональной этики адвоката.

Адвокатская тайнаСведения о компании, её сделках, контрагентах и финансах, полученные в связи с делом, охраняются законом — рассказать можно всё, включая неудобное. Это адвокатская тайна — ст. 8 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре».

Понятные следующие шагиОбъясняю значение документа или решения и следующие действия компании. Представительство, обжалование и исполнение входят в согласованный объём помощи по соглашению — ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре».

Частые вопросы: досудебное обжалование решений налоговой

О подаче налоговой жалобы, её рассмотрении и обращении в арбитражный суд

Как обжаловать решение налоговой, если оно ещё не вступило в силу?

Апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган: так называется обжалование не вступившего в силу решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, вынесенного по итогам налоговой проверки, — п. 1 ст. 138 НК РФ. До решения по ней можно представить дополнительные документы — п. 1 ст. 140 НК РФ.

Можно ли оспорить решение налоговой в суде, минуя вышестоящий орган?

По общему правилу нет: акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц обжалуются в суде только после жалобы в вышестоящий налоговый орган — п. 2 ст. 138 НК РФ. Без жалобы в суд идут акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб и апелляционных жалоб, акты федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действия или бездействие его должностных лиц. Не принято решение по жалобе в сроки п. 6 ст. 140 НК РФ — суд тоже доступен.

Остановит ли жалоба списание денег по решению?

Нет, подача жалобы исполнение не приостанавливает, за исключением случаев пунктов 5.1 и 5.2 — п. 5 ст. 138 НК РФ. Обжалуя вступившее в силу решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, организация или индивидуальный предприниматель может одновременно с жалобой подать заявление о приостановлении исполнения полностью или частично при предоставлении гарантом банковской гарантии — п. 5.1 ст. 138 НК РФ.

Как обжаловать решение налоговой, если срок жалобы пропущен?

К жалобе прикладывают ходатайство о восстановлении срока: пропущенный по уважительной причине срок может восстановить вышестоящий налоговый орган — п. 2 ст. 139 НК РФ. Восстановить срок — право вышестоящего органа, а не обязанность, поэтому причину пропуска подтверждаю документами.

Показать все вопросыСвернуть

Сколько рассматривают жалобу на решение по проверке?

Решение принимается в течение одного месяца со дня получения жалобы; срок может быть продлён не более чем на один месяц — п. 6 ст. 140 НК РФ. Если компания представила дополнительные документы, срок исчисляется с момента их получения вышестоящим органом.

Участвует ли компания в рассмотрении жалобы?

По общему правилу жалобу рассматривают без участия подавшего её лица. Если по жалобе на решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности выявлены противоречия в материалах инспекции или расхождение сведений налогоплательщика с ними, рассмотрение идёт с участием лица, его извещают о времени и месте; возможна видео-конференц-связь — п. 2 ст. 140 НК РФ.

Может ли инспекция сама исправить нарушение после жалобы?

Да, получив жалобу, налоговый орган, чей акт или действие обжалуется, обязан принять меры по устранению нарушения прав подавшего её лица. Об устранении он в течение трёх дней сообщает вышестоящему налоговому органу и прикладывает подтверждающие документы, если они есть, — п. 1.1 ст. 139 НК РФ.

Что делать, если вышестоящий налоговый орган оставил жалобу без удовлетворения?

Есть два пути, их можно совмещать. Жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, — в течение трёх месяцев со дня решения по жалобе, п. 2 ст. 139 НК РФ. Заявление в арбитражный суд — в течение трёх месяцев по ч. 4 ст. 198 АПК РФ, считая со дня, когда стало известно о решении по жалобе, — п. 3 ст. 138 НК РФ.

Услуги и темы рядом: досудебное обжалование решений налоговой

Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу

Налоговые спорыНалоговые споры: доначисления, пени и штрафы за налоговые правонарушения, взыскание недоимки и блокировка счёта, возврат и зачёт через ЕНС, отсрочка долга. Разберём решение ИФНС.Налоговое правонарушение: условия ответственностиКто отвечает за налоговое правонарушение, формы вины и когда привлечь к ответственности нельзя.Срок давности по налогам и налоговым штрафамТри года для штрафа, глубина выездной проверки, сроки требования и принудительного взыскания.Смягчающие обстоятельства и снижение налогового штрафаКакие обстоятельства смягчают ответственность, снижение штрафа не менее чем вдвое, повторность как отягчающее.Штраф за неуплату налогаШтраф 20% от неуплаченного налога, 40% при умысле; когда состава нет.Жалоба в вышестоящий налоговый органЖалоба на вступившие решения, действия и бездействие инспекции: срок один год, форма, оставление без рассмотрения.Налоговые нарушения по КоАП: штрафы директоруШтрафы должностных лиц за постановку на учёт, сведения о счетах и непредставление сведений налоговой.Сомнения толкуются в пользу налогоплательщикаПринцип п. 7 ст. 3 НК: неустранимые сомнения и неясности закона — в пользу компании.Рассмотрение жалобы в УФНС: сроки и решенияСколько рассматривают жалобу, когда срок продлевают, какие решения принимает вышестоящий орган, упрощённый порядок.Грубое нарушение правил учёта доходов и расходовОтсутствие первичных документов и регистров, систематические ошибки учёта — штраф по ст. 120 НК.Обстоятельства, исключающие вину: разъяснения МинфинаКогда письмо Минфина или ФНС, болезнь предпринимателя или стихийное бедствие освобождают от штрафа.Оспаривание налогового штрафаОспариваю штраф налоговой инспекции: проверяю основания ответственности, добиваюсь отмены или снижения санкции, готовлю ходатайство, жалобу и защиту в суде.

Показать всёСкрыть

Обсудите задачу до подписания и ответа

Запишитесь на консультацию

+7 (495) 198-70-77

Позвонить сейчас