Срок давности по налогам — это цепочка сроков налогового органа: требование, решение о взыскании со счетов, постановление на имущество, заявление в суд и давность штрафа. Здесь — даты по статьям НК, расчёт и порядок защиты компании и ИП.
Коротко
Срок давности по налогам — это сроки, в которые налоговый орган обязан пройти каждое звено взыскания. Требование направляется не позднее трёх месяцев со дня, когда отрицательное сальдо единого налогового счёта превысило 3000 рублей, если иное не предусмотрено НК (п. 1 ст. 70 НК РФ). Решение о взыскании со счетов — не позднее двух месяцев после срока в требовании (п. 4 ст. 46 НК РФ). К ответственности за налоговое правонарушение лицо не привлекают, если до решения истекли три года (п. 1 ст. 113 НК РФ).
Ситуации, в которых дата решает спор с налоговой
ст. 70 НК РФ
ст. 46 НК РФ
ст. 47 НК РФ
ст. 46 НК РФ
ст. 89 НК РФ
ст. 113 НК РФ
Ошибки, после которых пропущенный налоговой срок уже не помогает
Случаи, когда сроки налоговой стоит проверить до оплаты
Кто отвечает за каждое звено сроков
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налоговый орган | Направляет требование об уплате задолженности в сроки по размеру сальдо; принимает решение о взыскании не позднее двух месяцев после срока в требовании (п. 4 ст. 46 НК РФ). | п. 1, 2 ст. 70 НК РФ, п. 4 ст. 46 НК РФ |
| Организация или индивидуальный предприниматель с налоговым долгом | Отвечает денежными средствами на счетах и имуществом; предприниматель — если не утратил статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (п. 1 ст. 46 НК РФ), а по имуществу — на дату постановления о взыскании (п. 1 ст. 47 НК РФ). | п. 1 ст. 46 НК РФ, п. 1 ст. 47 НК РФ |
| Плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент | Получает требование об уплате задолженности в тех же сроках, что и налогоплательщик (п. 1 ст. 70 НК РФ). | п. 1, 2 ст. 70 НК РФ |
| Банк | Безусловно исполняет размещённое в реестре поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счёта (п. 6 ст. 46 НК РФ). | п. 6 ст. 46 НК РФ |
| Судебный пристав-исполнитель | Взыскивает за счёт имущества, за исключением денежных средств на счетах в банках, электронных денежных средств и цифровых рублей, по постановлению налогового органа (п. 1 ст. 47 НК РФ). | п. 1 ст. 47 НК РФ |
| Вышестоящий налоговый орган | Рассматривает жалобу и апелляционную жалобу; до суда этот шаг обязателен, кроме обжалования актов, принятых по итогам рассмотрения жалоб и апелляционных жалоб, актов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц. | п. 2 ст. 138 НК РФ |
| Суд | Арбитражный суд рассматривает заявление об оспаривании решения налогового органа (ч. 1 ст. 198 АПК РФ); в суд налоговый орган подаёт заявление о взыскании после пропуска внесудебных сроков (п. 4 ст. 46 НК РФ, п. 4 ст. 47 НК РФ). | ч. 1 ст. 198 АПК РФ, п. 4 ст. 46 НК РФ, п. 4 ст. 47 НК РФ |
Из каких сроков складывается давность налогового долга
Срок исковой давности по налогам в бытовом смысле — это набор сроков, которые НК отводит налоговому органу на каждое действие. Первое звено — требование об уплате задолженности: не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта свыше 3000 рублей, если иное не предусмотрено НК (п. 1 ст. 70 НК РФ).
Второе звено — взыскание со счетов: решение принимается после истечения срока в требовании, но не позднее двух месяцев после него (п. 4 ст. 46 НК РФ). Третье — взыскание за счёт имущества через пристава: постановление размещается в реестре в течение десяти месяцев с даты размещения решения о взыскании при сальдо свыше 30 тысяч рублей, а при меньшем сальдо десять месяцев начинают течь по истечении трёх лет с этой даты (п. 3 ст. 47 НК РФ).
Пропуск внесудебного срока переносит спор в суд: налоговый орган может подать заявление в течение шести месяцев (п. 4 ст. 46 НК РФ) или двух лет (п. 4 ст. 47 НК РФ), а пропущенный по уважительной причине срок суд может восстановить.
Отдельно стоит давность налоговых штрафов: лицо не может быть привлечено к ответственности, если до решения истекли три года (п. 1 ст. 113 НК РФ). Уже назначенный штраф взыскивается по тем же правилам, что и налог: со счетов (п. 15 ст. 46 НК РФ) и за счёт имущества в случаях, предусмотренных НК (п. 11 ст. 47 НК РФ). Глубина выездной проверки ограничена тремя календарными годами, предшествующими году решения о ней, если иное не предусмотрено НК (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Давность привлечения к ответственности за налоговое правонарушение
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Три года считаются до дня вынесения решения о привлечении к ответственности, а не до дня акта проверки (п. 1 ст. 113 НК РФ). Для большинства нарушений начало — день совершения; для грубого нарушения правил учёта по ст. 120 НК РФ и других составов, названных в третьем абзаце п. 1, — следующий день после окончания налогового периода. Течение срока приостанавливается, если лицо активно противодействовало выездной проверке и это стало непреодолимым препятствием для неё: со дня составления акта о противодействии до дня, когда препятствия отпали и вынесено решение о возобновлении проверки (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Споры о пропущенных сроках взыскания и давности штрафа
Компания получает требование, хотя сальдо стало отрицательным давно. При сальдо свыше 3000 рублей сверяю срок в три месяца (п. 1 ст. 70 НК РФ). При сальдо свыше 500, но не более 3000 рублей — срок в один год (п. 2 ст. 70 НК РФ).
Деньги списаны по решению о взыскании, принятому позже двух месяцев после срока требования (п. 4 ст. 46 НК РФ). Такое решение недействительно и исполнению не подлежит — оспариваю его жалобой, затем в суде.
Постановление на имущество размещено позже десяти месяцев от даты решения о взыскании, а при сальдо не более 30 тысяч рублей — от истечения трёх лет с неё (п. 3 ст. 47 НК РФ). Такое постановление исполнению не подлежит (п. 4 ст. 47 НК РФ); сверяю даты реестра.
Налоговый орган пропустил внесудебные сроки и подал заявление в суд. Проверяю шестимесячный (п. 4 ст. 46 НК РФ) и двухлетний (п. 4 ст. 47 НК РФ) сроки, с какого дня они отсчитаны и чем налоговый орган объясняет уважительную причину пропуска.
Решение о привлечении к ответственности вынесено, когда со дня нарушения или окончания налогового периода прошло больше трёх лет (п. 1 ст. 113 НК РФ). Проверяю, не приостанавливался ли срок (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).
Решение о выездной проверке охватывает годы за пределами трёх календарных лет до года решения, если иное не предусмотрено НК (п. 4 ст. 89 НК РФ). Но если уточнённая декларация подана в ходе проверки, проверяется период, за который она представлена. Лишние периоды оспариваю в возражениях и жалобе.
Обстоятельства, от которых зависит вывод о пропуске срока
С неё отсчитывается срок требования (п. 1 ст. 70 НК РФ), а с даты решения о взыскании — срок постановления на имущество (п. 3 ст. 47 НК РФ). Ошибка в исходной дате сдвигает всю цепочку.
От суммы зависит срок требования: три месяца или один год (п. 1, 2 ст. 70 НК РФ). Постановление о взыскании задолженности размещается в течение десяти месяцев: при сальдо, превышающем 30 тысяч рублей, — с даты решения о взыскании, при меньшем — по истечении трёх лет с неё (п. 3 ст. 47 НК РФ).
Взыскивают с индивидуального предпринимателя, не утратившего статус на дату решения о взыскании (п. 1 ст. 46 НК РФ), а за счёт имущества — на дату постановления (п. 1 ст. 47 НК РФ); при регистрации ИП с неисполненным требованием — свой двухмесячный срок (п. 4 ст. 46 НК РФ).
Для большинства нарушений давность штрафа считается со дня совершения, а для составов из третьего абзаца п. 1 ст. 113 НК РФ, включая ст. 120 НК РФ, — со следующего дня после окончания налогового периода.
Активное противодействие выездной проверке, ставшее непреодолимым препятствием для её проведения, приостанавливает давность привлечения к ответственности (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).
Суд восстанавливает срок подачи заявления о взыскании только при уважительной причине (п. 4 ст. 46 НК РФ, п. 4 ст. 47 НК РФ); доводы налогового органа об этом проверяю по документам.
Как посчитать последний день для налогового органа
| Что считаем | Правило | Норма |
|---|---|---|
| Срок требования | Сальдо свыше 3000 рублей — не позднее трёх месяцев со дня его формирования; свыше 500, но не более 3000 рублей — не позднее одного года, если иное не предусмотрено НК. | п. 1, 2 ст. 70 НК РФ |
| Решение о взыскании со счетов | Последний день срока в требовании плюс не более двух месяцев. | п. 4 ст. 46 НК РФ |
| Пример: срок в требовании истёк 15 марта | Течение срока начинается на следующий день, месячный срок истекает в соответствующее число: решение о взыскании — не позднее 15 мая, заявление в суд — в течение шести месяцев, до 15 сентября. | п. 4 ст. 46 НК РФ, п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ |
| Постановление на имущество | Десять месяцев: при сальдо свыше 30 тысяч рублей — с даты размещения решения о взыскании, с даты окончания исполнительного производства или с даты, когда долг превысил 30 тысяч рублей; при сальдо не более 30 тысяч рублей — по истечении трёх лет с даты решения. | п. 3 ст. 47 НК РФ |
| Заявление в суд по имуществу | Окончание срока для постановления плюс два года. | п. 4 ст. 47 НК РФ |
| Давность штрафа | День совершения нарушения или следующий день после окончания налогового периода плюс три года до дня решения о привлечении. | п. 1 ст. 113 НК РФ |
| Пошлина за оспаривание решения | Заявление о недействительности решения налоговой: компания платит 50 000 рублей, физическое лицо — 10 000 рублей. | подп. 7 п. 1 ст. 333.21 НК РФ |
Даты в примере условные. Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
адвокат · рег. № 78/8790
Когда компания приходит со словами «срок давности по налогам истёк», я начинаю не с общего правила, а с выписки по единому налоговому счёту: дата, когда сальдо стало отрицательным, задаёт всю цепочку. От неё считаю срок требования (п. 1 ст. 70 НК РФ), затем два месяца на решение о взыскании (п. 4 ст. 46 НК РФ) и срок постановления на имущество (п. 3 ст. 47 НК РФ).
Чаще всего налоговый орган пропускает не первое звено, а последующие — и тогда спор переходит в суд по его заявлению. Я проверяю, подано ли оно в пределах шести месяцев (п. 4 ст. 46 НК РФ) или двух лет (п. 4 ст. 47 НК РФ) и чем объяснён пропуск: восстановить срок суд может только по уважительной причине.
Штрафы считаю отдельно: три года до дня решения о привлечении к ответственности, с учётом того, от какого дня идёт отсчёт по конкретному составу (п. 1 ст. 113 НК РФ). Пропущенный срок — довод, который я заявляю в возражениях, жалобе и в суде; вывод зависит от дат и документов, поэтому начинаю всегда с них.
Шаги от первой бумаги налоговой до суда
Жалоба в вышестоящий налоговый орган — обязательный шаг до суда
Два направления: заявление компании и заявление налоговой
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Куда подаётся | Организации и граждане оспаривают решения налогового органа в арбитражном суде, если они не соответствуют закону и нарушают права в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. | ч. 1 ст. 198 АПК РФ |
| Срок для заявления компании | Три месяца со дня, когда стало известно о нарушении прав, если иное не установлено федеральным законом; после жалобы — со дня, когда стало известно о решении по ней, или со дня истечения срока для такого решения. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 3 ст. 138 НК РФ |
| Что указать в заявлении | Орган, принявший решение, его номер и дату, нарушенные права, нормы, которым решение не соответствует, и требование о признании недействительным; прилагается текст решения. | ч. 1, 2 ст. 199 АПК РФ |
| Пошлина | Оспаривая ненормативный акт налоговой, организация уплачивает 50 000 рублей, а физическое лицо — 10 000 рублей. | подп. 7 п. 1 ст. 333.21 НК РФ |
| Приостановление | По ходатайству заявителя суд может приостановить действие оспариваемого решения. | ч. 3 ст. 199 АПК РФ |
| Заявление налоговой о взыскании | Шесть месяцев после срока исполнения требования — по счетам; два года после сроков для постановления — по имуществу; пропущенный по уважительной причине срок суд может восстановить. | п. 4 ст. 46 НК РФ, п. 4 ст. 47 НК РФ |
Бумаги, по которым считается каждая дата
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Требование об уплате задолженности | Дата направления сверяется со сроком от формирования сальдо (п. 1 ст. 70 НК РФ). | Налоговый орган |
| Данные о размере и датах изменения сальдо ЕНС | День, когда сальдо стало отрицательным и превысило порог (п. 1, 2 ст. 70 НК РФ). | Налоговый орган |
| Решение о взыскании задолженности | Дата принятия против срока в требовании (п. 4 ст. 46 НК РФ). | Налоговый орган; размещается в реестре решений о взыскании задолженности (п. 3 ст. 46 НК РФ) |
| Постановление о взыскании задолженности | Дата размещения в реестре и направления приставу (п. 3 ст. 47 НК РФ). | Налоговый орган; направляется судебному приставу-исполнителю (п. 2 ст. 47 НК РФ) |
| Решение о выездной проверке | Периоды, за которые проводится проверка (п. 2 ст. 89 НК РФ). | Руководитель или заместитель руководителя налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ) |
| Решение о привлечении к ответственности | Дата вынесения — конечная точка трёхлетнего срока (п. 1 ст. 113 НК РФ). | Налоговый орган |
| Жалоба | Довод о пропуске срока в досудебном порядке. | Лицо или представитель; письменно или через личный кабинет (п. 1 ст. 139.2 НК РФ) |
Сроки налогового органа по порядку
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Требование, сальдо свыше 3000 рублей | Не позднее трёх месяцев | Со дня формирования такого сальдо | п. 1 ст. 70 НК РФ |
| Требование, сальдо свыше 500, но не более 3000 рублей | Не позднее одного года | Со дня формирования сальдо свыше 500 рублей | п. 2 ст. 70 НК РФ |
| Решение о взыскании | Не позднее двух месяцев | После срока в требовании | п. 4 ст. 46 НК РФ |
| Заявление налоговой в суд по счетам | Шесть месяцев | После срока исполнения требования | п. 4 ст. 46 НК РФ |
| Постановление на имущество | Десять месяцев | С даты размещения решения о взыскании; при сальдо не более 30 тысяч рублей — по истечении трёх лет с неё | п. 3 ст. 47 НК РФ |
| Заявление налоговой в суд по имуществу | Два года | Со дня истечения сроков для постановления | п. 4 ст. 47 НК РФ |
| Давность штрафа | Три года до решения | Со дня нарушения или со следующего дня после окончания периода | п. 1 ст. 113 НК РФ |
Дату или событие, определяющее начало срока, в отсчёт не включают: течение срока идёт со следующего дня (п. 2 ст. 6.1 НК РФ); дни считаются рабочими, если не установлены календарные (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы по статьям НК
Есть, но не один. Требование — не позднее трёх месяцев при сальдо свыше 3000 рублей, если иное не предусмотрено НК (п. 1 ст. 70 НК РФ); решение о взыскании — не позднее двух месяцев после срока требования (п. 4 ст. 46 НК РФ); постановление на имущество — в сроки п. 3 ст. 47 НК РФ. Для штрафа — три года до решения о привлечении (п. 1 ст. 113 НК РФ).
Для организации проверяю все звенья: требование (п. 1 ст. 70 НК РФ), взыскание со счетов в банках, электронных денежных средств и цифровых рублей (п. 1, 4 ст. 46 НК РФ), затем имуществом через пристава (п. 1, 3 ст. 47 НК РФ). Документ, размещённый после своего срока, исполнению не подлежит, но налоговый орган может обратиться в суд.
Со счетов взыскивают с индивидуального предпринимателя, не утратившего статус на дату принятия решения о взыскании (п. 1 ст. 46 НК РФ), за счёт имущества — на дату постановления о взыскании (п. 1 ст. 47 НК РФ). Если человек зарегистрирован как ИП при неисполненном требовании, решение о взыскании принимается не позднее двух месяцев со дня регистрации (п. 4 ст. 46 НК РФ).
Требование направляется любому налогоплательщику в те же сроки (п. 1, 2 ст. 70 НК РФ), а давность штрафа касается любого лица (п. 1 ст. 113 НК РФ). Порядок взыскания по ст. 46 НК РФ и ст. 47 НК РФ рассчитан на организации и предпринимателей; долг гражданина без статуса ИП разбираю отдельно по его документам.
В НК срок устроен иначе. Три года — это давность привлечения к ответственности за налоговое правонарушение (п. 1 ст. 113 НК РФ). Выездная проверка охватывает не более трёх календарных лет до года решения о ней и завершившиеся до решения периоды текущего года, если иное не предусмотрено НК (п. 4 ст. 89 НК РФ). Взыскание налога ограничено своими сроками: месяцами (при малом сальдо — годом) для требования и решения, шестью месяцами для заявления по счетам (п. 4 ст. 46 НК РФ), двумя годами — по имуществу (п. 4 ст. 47 НК РФ).
Сам по себе — нет. Решение или постановление, размещённое с опозданием, исполнению не подлежит, но налоговый орган может подать в суд в течение шести месяцев (п. 4 ст. 46 НК РФ) или двух лет (п. 4 ст. 47 НК РФ). Пропущенный по уважительной причине срок суд может восстановить.
Сроки взыскания одинаковы для любого налога организации: требование (п. 1 ст. 70 НК РФ), решение о взыскании (п. 4 ст. 46 НК РФ), постановление (п. 3 ст. 47 НК РФ). Отличается начало давности штрафа: по составам из третьего абзаца п. 1 ст. 113 НК РФ она считается со следующего дня после окончания налогового периода.
Это отдельная административная давность: постановление по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Если нарушение длящееся, этот год отсчитывают от дня, когда его обнаружили (ч. 2 ст. 4.5 КоАП РФ).
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу