Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом — этап, на котором УФНС заново проверяет решение инспекции. Здесь — кто рассматривает жалобу, когда зовут компанию, как продлевают и приостанавливают срок и какие решения выносит управление.
Коротко
Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом — проверка обжалуемого решения, акта, действия или бездействия по жалобе, документам заявителя и материалам нижестоящей инспекции. Оно идёт без участия лица, подавшего жалобу, за исключением случаев, названных в п. 2 ст. 140 НК РФ. Решение по жалобе на решение по налоговой проверке о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности принимается в течение одного месяца со дня получения, по иной жалобе — 15 дней, с продлением не более чем на один месяц и на 15 дней соответственно (п. 6 ст. 140 НК РФ).
Шаги после подачи жалобы.
п. 6 ст. 140 НК РФ
п. 1 ст. 140 НК РФ
п. 2 ст. 140 НК РФ
п. 3 ст. 139.3 НК РФ
п. 1.1 ст. 139 НК РФ
п. 2 ст. 139 НК РФ
Ошибки, из-за которых жалобу рассматривают без доводов компании или не рассматривают вовсе.
Ситуации, в которых от действий компании зависит, что увидит управление.
Каждый участник — со своей ролью и своими сроками.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Лицо, подавшее жалобу | До принятия решения вправе представить дополнительные документы и заявить ходатайство о приостановлении рассмотрения для их представления, но не более чем на шесть месяцев | п. 1 ст. 140 НК РФ |
| Налоговый орган, чьи акты или действия обжалуются | В течение трех дней со дня поступления жалобы направляет её со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган и обязан принять меры по устранению нарушения прав | п. 1, 1.1 ст. 139 НК РФ |
| Вышестоящий налоговый орган | Рассматривает жалобу; её может рассматривать и налоговый орган, который федеральный орган по контролю и надзору в области налогов и сборов наделил полномочиями вышестоящего; выносит одно из решений п. 3 | п. 1.1, 3 ст. 140 НК РФ |
| Руководитель, заместитель руководителя, уполномоченное должностное лицо | Рассматривает жалобу, извещает о времени и месте рассмотрения с участием, продлевает срок рассмотрения | п. 1.1, 2, 6 ст. 140 НК РФ |
| Представитель | Подписывает жалобу при документах о полномочиях, оформленных в установленном порядке; без них жалоба оставляется без рассмотрения | подп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ |
| Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков | Подаёт апелляционную жалобу на решение по проверке группы; иной участник — самостоятельно в части привлечения его к ответственности | п. 3 ст. 139.1 НК РФ |
| ФНС России — адресат жалобы на решение управления | Ему может быть подана жалоба в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе; пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен по ходатайству | п. 2 ст. 139 НК РФ |
Что проверяет управление и по каким видам жалоб.
Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом — стадия досудебного спора, на которой решение инспекции проверяют по жалобе и документам заявителя, дополнительным документам, поданным до решения, и материалам нижестоящего налогового органа (п. 2 ст. 140 НК РФ). Жалобу рассматривает руководитель, заместитель руководителя или уполномоченное должностное лицо вышестоящего органа либо органа, наделённого его полномочиями (п. 1.1 ст. 140 НК РФ).
Сроки подачи у жалоб разные. Апелляционная жалоба на решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности подаётся до дня вступления его в силу (п. 2 ст. 139.1 НК РФ). Жалоба в вышестоящий налоговый орган — по общему правилу в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении прав, а на вступившее в силу решение, не обжалованное в апелляционном порядке, — в течение одного года со дня его вынесения (п. 2 ст. 139 НК РФ).
Отдельно стоит упрощённый порядок: электронная жалоба с указанием на него может быть рассмотрена самим налоговым органом, чьи акты, действия или бездействие обжалуются (п. 1, 2 ст. 140.1 НК РФ); срок — семь дней со дня получения жалобы (п. 3 ст. 140.1 НК РФ).
Итог рассмотрения — одно из решений п. 3 ст. 140 НК РФ: оставить жалобу без удовлетворения, отменить акт, отменить решение полностью или в части, отменить его полностью и принять новое либо признать действия или бездействие незаконными и вынести решение по существу.
Какие решения вправе вынести управление по жалобе.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Пункт называет варианты итога по существу жалобы; оставление жалобы без рассмотрения — отдельное решение по ст. 139.3 НК РФ. Для компании важна разница между отменой решения «полностью или в части» и отменой с принятием по делу нового решения. При нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки управление вправе отменить решение и рассмотреть материалы само (п. 5 ст. 140 НК РФ).
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
С чем компании приходят на этапе рассмотрения жалобы.
Компания обжалует решение по налоговой проверке о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности до вступления его в силу через инспекцию, которая его вынесла; решение по жалобе принимается в течение одного месяца (п. 6 ст. 140 НК РФ).
Апелляционный путь упущен; жалобу на вступившее в силу решение можно подать в течение одного года со дня его вынесения (п. 2 ст. 139 НК РФ). Если это решение по налоговой проверке, решение по жалобе — тоже в течение одного месяца (п. 6 ст. 140 НК РФ).
Обжалуется акт ненормативного характера, не связанный с решением по проверке; решение по такой жалобе принимается в течение 15 дней со дня получения, продление — не более чем на 15 дней (п. 6 ст. 140 НК РФ).
Инспекция не совершает действие, которого ждёт компания; итогом может стать признание бездействия незаконным и решение по существу (подп. 5 п. 3 ст. 140 НК РФ). Решение по жалобе на бездействие налоговый орган принимает в течение 15 дней со дня её получения (п. 6 ст. 140 НК РФ).
Жалоба по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет с указанием на упрощённый порядок может быть рассмотрена самим налоговым органом (п. 1, 2 ст. 140.1 НК РФ) в течение семи дней со дня получения (п. 3 ст. 140.1 НК РФ).
Решение вынесено по ст. 101.4 НК РФ; под месячный срок п. 6 ст. 140 НК РФ оно не подпадает, решение по жалобе — в течение 15 дней. При нарушении существенных условий процедуры управление вправе отменить его и рассмотреть материалы заново (п. 5 ст. 140 НК РФ).
При рассмотрении жалобы управление оценивает документы заявителя и материалы инспекции (п. 2 ст. 140 НК РФ).
Управление рассматривает материалы нижестоящего налогового органа; противоречия в них при жалобе на решение по ответственности ведут к рассмотрению с участием лица, подавшего жалобу (п. 2 ст. 140 НК РФ).
Документы, поданные до принятия решения, входят в предмет рассмотрения, а срок рассмотрения исчисляется с момента их получения вышестоящим налоговым органом (п. 1, 6 ст. 140 НК РФ).
Если инспекция нарушила существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки, управление вправе отменить решение и рассмотреть материалы само (п. 5 ст. 140 НК РФ).
Жалоба без подписи, без документов о полномочиях представителя или без указания обжалуемых актов, действий или бездействия оставляется без рассмотрения (подп. 1, 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ).
Рассмотрение может быть приостановлено до разрешения судом дела о том же предмете и по тем же основаниям (п. 2 ст. 140 НК РФ), а если такой спор суд разрешил до решения по жалобе, она оставляется без рассмотрения (подп. 6 п. 1 ст. 139.3 НК РФ).
Как сложить предельный срок рассмотрения и сколько стоит следующий шаг в суде.
| Что считаем | Расчёт | Норма |
|---|---|---|
| Жалоба на решение по налоговой проверке | Один месяц со дня получения плюс продление не более чем на один месяц — для получения документов от нижестоящих налоговых органов или при представлении дополнительных документов | п. 6 ст. 140 НК РФ |
| Иная жалоба | 15 дней со дня получения плюс продление не более чем на 15 дней по тем же основаниям | п. 6 ст. 140 НК РФ |
| Пример: после решения по жалобе компания идёт в арбитражный суд | За заявление о признании решения налогового органа незаконным организация уплачивает 50 000 рублей государственной пошлины, физическое лицо — 10 000 рублей | подп. 7 п. 1 ст. 333.21 НК РФ |
| Дополнительные документы | Сроки рассмотрения исчисляются с момента получения указанных документов вышестоящим налоговым органом | п. 6 ст. 140 НК РФ |
| Приостановление по ходатайству | Не более чем на шесть месяцев; решение по ходатайству — в течение пяти дней со дня получения, сообщение о нём — в течение трех дней со дня принятия | п. 1 ст. 140 НК РФ |
| Упрощённый порядок | Жалоба рассматривается в течение семи дней со дня её получения | п. 3 ст. 140.1 НК РФ |
| Вручение решений | Три дня со дня принятия — для решения по жалобе и для решения о продлении срока | п. 6 ст. 140 НК РФ |
Пример условный: ставки пошлины взяты из закона и зависят от того, кто подаёт заявление.
адвокат · рег. № 78/8790
В делах о жалобе в УФНС я вижу частую ошибку: компания подаёт жалобу и ждёт, не следя за датами. Я сразу считаю срок решения по п. 6 ст. 140 НК РФ — один месяц, если обжаловано решение по налоговой проверке, или 15 дней по иной жалобе — и отмечаю, пришло ли решение о продлении.
Дополнительные документы я подаю до принятия решения и тогда же оцениваю, нужно ли ходатайство о приостановлении: оно даёт время собрать доказательства, но не более чем на шесть месяцев (п. 1 ст. 140 НК РФ). Если управление извещает о рассмотрении с участием компании, готовлю письменные пояснения по каждому противоречию в сведениях, которое вижу в материалах.
После решения по жалобе я сравниваю два пути: жалобу в ФНС России в течение трех месяцев со дня принятия решения (п. 2 ст. 139 НК РФ) и заявление в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда стало известно о нарушении прав, если иное не установлено федеральным законом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Выбор определяют доводы, а не скорость.
Путь жалобы от инспекции до решения управления.
Куда и когда подаётся жалоба до суда.
Что нужно для заявления в арбитражный суд после решения по жалобе.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Право на обращение | Организации и иные лица вправе оспорить решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, если те не соответствуют закону и нарушают их права в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности | ч. 1 ст. 198 АПК РФ |
| Подсудность | Заявление компании против решения УФНС по жалобе рассматривает арбитражный суд — кроме случаев, когда федеральный закон относит такое заявление к другим судам | ч. 3 ст. 198 АПК РФ |
| Срок | Три месяца со дня, когда организации стало известно о нарушении прав, если иное не установлено федеральным законом; пропущенный по уважительной причине срок восстанавливает суд | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
| Содержание заявления | Наименование органа, название, номер и дата решения, нарушенные права, законы, которым решение не соответствует, требование о признании его незаконным | ч. 1 ст. 199 АПК РФ |
| Приложения | Документы, которые закон требует приложить к заявлению, и текст оспариваемого акта, решения | ч. 2 ст. 199 АПК РФ |
| Приостановление решения | По ходатайству заявителя суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения; ходатайство в электронном виде подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью | ч. 3 ст. 199 АПК РФ |
| Пошлина | За заявление об оспаривании решения налогового органа компания платит 50 000 рублей, физическое лицо — 10 000 рублей | подп. 7 п. 1 ст. 333.21 НК РФ |
Комплект документов, без которого жалоба не дойдёт до рассмотрения по существу.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Жалоба (апелляционная жалоба) | Указывает обжалуемые акты, действия или бездействие, нарушившие права; без них жалоба оставляется без рассмотрения (подп. 1 п. 1 ст. 139.3 НК РФ) | Лицо, подавшее жалобу, или его представитель; подаётся через инспекцию |
| Документ о полномочиях представителя | Подтверждает право подписать жалобу (подп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ) | Оформлен в установленном порядке |
| Обжалуемое решение или акт | Определяет предмет жалобы и дату, от которой считается срок подачи (п. 2 ст. 139 НК РФ) | Копия, полученная из налогового органа |
| Документы, подтверждающие доводы | Рассматриваются вместе с жалобой и материалами инспекции (п. 2 ст. 140 НК РФ) | Копии первичных документов, договоров, расчётов |
| Дополнительные документы | Представляются до принятия решения; срок рассмотрения исчисляется с момента их получения (п. 1, 6 ст. 140 НК РФ) | С подтверждением даты получения управлением |
| Ходатайство о приостановлении | Даёт время на сбор документов, не более чем на шесть месяцев (п. 1 ст. 140 НК РФ) | Лицо, подавшее жалобу, до принятия решения |
| Ходатайство о восстановлении срока | Нужно при пропуске срока по уважительной причине (п. 2 ст. 139 НК РФ); без него или при отказе в восстановлении опоздавшая жалоба оставляется без рассмотрения (подп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ) | Лицо, подающее жалобу, вместе с жалобой |
Перечень составлен по основаниям оставления жалобы без рассмотрения (п. 1 ст. 139.3 НК РФ).
Сроки подачи, рассмотрения и следующего шага.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Апелляционная жалоба | До дня вступления решения в силу | После вынесения решения | п. 2 ст. 139.1 НК РФ |
| Жалоба в вышестоящий налоговый орган | Один год, если иное не установлено НК | Со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав | п. 2 ст. 139 НК РФ |
| Решение по жалобе на решение по налоговой проверке | На решение отведён один месяц; продлить срок можно максимум ещё на месяц | Со дня получения жалобы, при дополнительных документах — с момента их получения | п. 6 ст. 140 НК РФ |
| Решение по иной жалобе | Решение — в течение 15 дней; срок можно продлить максимум ещё на 15 дней | Со дня получения жалобы, при дополнительных документах — с момента их получения | п. 6 ст. 140 НК РФ |
| Жалоба в ФНС России | Три месяца | Со дня принятия решения по жалобе | п. 2 ст. 139 НК РФ |
| Заявление в арбитражный суд | Для обращения отведено три месяца; федеральный закон может установить иной срок | Отсчёт начинается в день, когда заявитель узнал о нарушении своих прав | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
До решения по жалобе можно представить дополнительные документы (п. 1 ст. 140 НК РФ).
По жалобе или апелляционной жалобе на решение по налоговой проверке о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности — один месяц со дня получения, по иной жалобе — 15 дней (п. 6 ст. 140 НК РФ). Срок продлевают для получения документов от нижестоящих налоговых органов или при представлении дополнительных документов, но не более чем на один месяц и на 15 дней соответственно (п. 6 ст. 140 НК РФ).
Жалобу рассматривают без участия лица, подавшего её, за исключением случая из п. 2 ст. 140 НК РФ: по жалобе на решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности выявлены противоречия в материалах инспекции либо расхождение сведений налогоплательщика с ними. Тогда о времени и месте извещают, возможна видео-конференц-связь (п. 2 ст. 140 НК РФ).
Да, до принятия решения по жалобе (п. 1 ст. 140 НК РФ). Срок рассмотрения в этом случае исчисляется с момента получения документов вышестоящим налоговым органом (п. 6 ст. 140 НК РФ). Если документы ещё собираются, можно заявить ходатайство о приостановлении, но не более чем на шесть месяцев (п. 1 ст. 140 НК РФ).
Управление оставляет жалобу без удовлетворения, отменяет акт, отменяет решение полностью или в части, отменяет его полностью с принятием нового решения либо признаёт действия или бездействие незаконными и выносит решение по существу (п. 3 ст. 140 НК РФ). Решение вручается или направляется в течение трех дней со дня принятия (п. 6 ст. 140 НК РФ).
Основания перечислены в п. 1 ст. 139.3 НК РФ: нет подписи или полномочий, пропущен срок без ходатайства о восстановлении, жалоба отозвана, спор уже разрешил суд и другие. Повторно обратиться можно в сроки НК, за исключением оставления по подп. 3, 4, 6 и 8 п. 1 (п. 3 ст. 139.3 НК РФ).
Электронная жалоба с указанием на упрощённый порядок может быть рассмотрена самим налоговым органом, чьи акты, действия или бездействие обжалуются (п. 1, 2 ст. 140.1 НК РФ); срок — семь дней со дня получения жалобы (п. 3 ст. 140.1 НК РФ). Порядок не применяется к жалобам на решения по итогам налоговой проверки и по ст. 101.4 НК РФ, кроме исключения из п. 1 ст. 140.1 НК РФ.
Да: до разрешения судом дела о том же предмете и по тем же основаниям, при невозможности рассмотрения до разрешения другого дела судом и до рассмотрения заявления о взаимосогласительной процедуре. О решении сообщают в течение трех дней со дня его принятия (п. 2 ст. 140 НК РФ).
Подать жалобу в ФНС России в течение трех месяцев со дня принятия решения по жалобе (п. 2 ст. 139 НК РФ) или заявление в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда стало известно о нарушении прав, если иное не установлено федеральным законом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу