Взаимозависимые лица по НК РФ: признаки и налоговые последствия

Взаимозависимые лица по Налоговому кодексу — организации и граждане, отношения которых могут влиять на условия сделок. Здесь — признаки по ст. 105.1 НК РФ, расчёт доли участия, налоговые риски, порядок обжалования и сроки.

Написать в мессенджер

Telegram MAX WhatsApp

Адвокат Константин Вруцкий — защита по уголовным делам, Москва — Адвокат · рег. № 78/8790

Коротко

Взаимозависимые лица для целей налогообложения — лица, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты их сделок либо на экономические результаты их деятельности (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Основания перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ: среди них прямое и (или) косвенное участие одной организации в другой с долей более 25 процентов и полномочия назначать единоличный исполнительный орган. Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если их отношения обладают признаками п. 1 (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Что делать сейчас: взаимозависимые лица

Три типичные ситуации, с которыми компании обращаются по этой теме, и первые шаги в каждой.

Позвонить сейчас

Налоговый орган составил акт проверки или вынес решение и назвал компанию и её контрагента взаимозависимыми лицами.

Выписать из акта или решения, на какое основание п. 2 ст. 105.1 НК РФ сослался налоговый орган, и сверить его с фактической структурой владения и управления.
Пересчитать долю участия по правилам ст. 105.2 НК РФ: прямая доля плюс сумма косвенных долей по всем цепочкам.
На акт проверки — письменные возражения в течение месяца со дня получения (п. 6 ст. 100 НК РФ); на решение — апелляционная жалоба через вынесший его орган до вступления решения в силу (п. 1, 2 ст. 139.1 НК РФ), кроме решений федерального органа (п. 4 ст. 139.1 НК РФ).

п. 2 ст. 105.1 НК РФ, ст. 105.2 НК РФ, п. 6 ст. 100 НК РФ, п. 1, 2, 4 ст. 139.1 НК РФ

Учредитель ООО готовит договор с другой компанией, где долю имеет он сам, его супруга или брат.

Долей участия учредителя признаётся совокупная доля участия его и его взаимозависимых лиц: супруга, родителей, детей, братьев и сестёр, опекуна и подопечного (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).
Организации взаимозависимы, если доля одного и того же лица в каждой более 25 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), а также если такие доли в них имеют родственники (подп. 12 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Сделки между российскими лицами признаются контролируемыми, если доходы по ним за календарный год превышают 1 миллиард рублей (п. 3 ст. 105.14 НК РФ) и есть обстоятельство из п. 2 ст. 105.14 НК РФ; сделки из п. 4 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми не признаются.

п. 2, 3 ст. 105.1 НК РФ, п. 2, 3 ст. 105.14 НК РФ

Компания закупает у поставщика, формально не связанного с ней долями, но отношения сторон могут влиять на цену.

Проверить, нет ли общего единоличного исполнительного органа или общего лица, назначившего директоров (подп. 5, 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Оценить, не является ли влияние лишь следствием преимущественного положения поставщика на рынке: такое влияние основанием не служит (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).
Решить, признавать ли себя взаимозависимыми самостоятельно по п. 6 ст. 105.1 НК РФ, и зафиксировать это решение документально.

подп. 5, 8 п. 2, п. 4, 6 ст. 105.1 НК РФ

Чего делать нельзя: взаимозависимые лица

Ошибки при оценке взаимозависимости, которые потом приходится объяснять налоговому органу.

Считать только прямую долю участия Доля участия — сумма прямой и косвенной долей (п. 1 ст. 105.2 НК РФ). Косвенная доля по каждой цепочке равна произведению долей прямого участия, а доли по нескольким цепочкам суммируются (подп. 3, 4 п. 3 ст. 105.2 НК РФ). Пропущенная цепочка владения даёт неверный вывод об отсутствии взаимозависимости.п. 1, подп. 3, 4 п. 3 ст. 105.2 НК РФ
Забывать о долях родственников Перечень родственников закрыт в п. 2 ст. 105.1 НК РФ: супруг, родители и усыновители, дети и усыновлённые, полнородные и неполнородные братья и сёстры, опекун (попечитель) и подопечный. Долей участия физического лица в организации признаётся совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц из этого перечня (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).
Путать пороги двух статей В ст. 20 НК РФ основанием названо участие более 20 процентов, подчинение по должности, брак, родство, свойство, усыновление и попечительство; к ней применяются особенности, установленные федеральным законом. В целях кодекса перечень дан в п. 2 ст. 105.1 НК РФ: порог участия — более 25 процентов, круг родственников закрыт подп. 11. Возражение строится от основания, указанного налоговым органом.п. 1 ст. 20 НК РФ, п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Считать зависимостью влияние сильного контрагента на рынке Влияние, которое оказывается в силу преимущественного положения на рынке или иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями сделок, не является основанием для признания лиц взаимозависимыми (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).п. 4 ст. 105.1 НК РФ
Не учитывать бумаги по сделкам репо по правилам Участие через ценные бумаги, приобретённые по договору репо, не учитывается и засчитывается продавцу по первой части репо, за исключением случаев, когда эти бумаги были им получены по другой операции репо или займа ценными бумагами (п. 4 ст. 105.2 НК РФ). При неисполнении второй части репо доля считается без этих особенностей.п. 4 ст. 105.2 НК РФ
Идти в суд, минуя вышестоящий налоговый орган Акты налоговых органов обжалуются в суд только после обжалования в вышестоящий налоговый орган, за исключением актов, принятых по итогам рассмотрения жалоб, и актов федерального органа, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 138 НК РФ). Без этого шага обращаться в суд рано.п. 2 ст. 138 НК РФ

Когда нужна помощь юриста: взаимозависимые лица

Случаи, когда расчёт доли и оснований лучше проверить до спора.

Налоговый орган признал компании взаимозависимыми по основанию, которое не совпадает с цепочкой владения.п. 2 ст. 105.1 НК РФ
В группе компаний несколько уровней владения, и косвенную долю нужно считать по всем последовательностям участия.п. 3 ст. 105.2 НК РФ
Налоговый орган просит суд признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2, утверждая, что отношения между ними обладают признаками п. 1.п. 7 ст. 105.1 НК РФ
Компании начислен штраф за несопоставимые условия контролируемой сделки.п. 1, 1.2 ст. 129.3 НК РФ

Кто участвует: взаимозависимые лица

Основания из п. 2 ст. 105.1 НК РФ и участники, которые решают вопрос о взаимозависимости.

Участник	Обязанность или право	Норма
Организации с участием одной в другой	Признаются взаимозависимыми, если доля прямого и (или) косвенного участия более 25 процентов	подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Физическое лицо и организация	Взаимозависимы, если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия более 25 процентов	подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Лицо с полномочиями по назначению органов	Взаимозависимо с организацией, если вправе назначать её единоличный исполнительный орган или не менее 50 процентов состава коллегиального органа либо совета директоров	подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Единоличный исполнительный орган	Взаимозависим с организацией, полномочия которой осуществляет; организации с одним и тем же единоличным исполнительным органом взаимозависимы между собой	подп. 7, 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Родственники и опекуны	Супруг, родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный признаются взаимозависимыми	подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Стороны сделки	Вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по основаниям вне п. 2 при наличии обстоятельств п. 1	п. 6 ст. 105.1 НК РФ
Суд	Может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения обладают признаками п. 1	п. 7 ст. 105.1 НК РФ
Вышестоящий налоговый орган	Рассматривает жалобу и апелляционную жалобу на акты нижестоящего налогового органа	п. 1 ст. 138 НК РФ
Федеральный орган по контролю и надзору в области налогов и сборов	Определяет доходы взаимозависимых лиц методами главы 14.3 кодекса и проверяет полноту уплаты налогов по их сделкам; его решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности в апелляционном порядке не обжалуются	п. 2, 4 ст. 105.3 НК РФ, п. 4 ст. 139.1 НК РФ

Показать всех участниковСвернуть

Что это значит: взаимозависимые лица для целей налогообложения

Определение и основания признания по Налоговому кодексу.

Взаимозависимость — категория налогового права. Признак один: особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты их сделок либо на экономические результаты деятельности (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Основания п. 2 ст. 105.1 НК РФ складываются в четыре группы. Первая — участие в капитале: порог более 25 процентов для организаций и физических лиц, цепочка с долей прямого участия более 50 процентов на каждом звене (подп. 1–3, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Вторая — управление: право назначать единоличный исполнительный орган или не менее 50 процентов коллегиального органа, общий директор (подп. 4–8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Третья — личные связи: подчинение по должности и родство (подп. 10–12). Четвёртая — контролируемые иностранные компании и их контролирующие лица (подп. 13, 14).

Участие Российской Федерации, субъектов и муниципальных образований в российских организациях само по себе взаимозависимости не создаёт, но такие организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям статьи (п. 5 ст. 105.1 НК РФ).

Налоговое последствие — контроль цен: если условия сделки взаимозависимых лиц отличны от условий сопоставимых сделок независимых лиц, неполученные доходы учитываются у этого лица, если это не уменьшает налог и не увеличивает убыток; это ограничение не действует при симметричной корректировке, соглашении о ценообразовании и взаимосогласительной процедуре (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Цена сделки признаётся рыночной, если федеральный орган не доказал обратное либо налогоплательщик не произвёл самостоятельно корректировку по п. 6 (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Что говорит закон: взаимозависимые лица

Пункт, с которого начинается определение взаимозависимых лиц в Налоговом кодексе.

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица). Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.п. 1 ст. 105.1 НК РФ

Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790

Норма говорит о возможности влияния, а не о доказанном влиянии: достаточно, чтобы отношения могли сказаться на условиях сделки. Перечень п. 2 применяется «с учетом пункта 1», поэтому при спорах я сопоставляю не только доли, но и реальный механизм принятия решений. Влияние через участие взаимозависимых лиц суммируется, и это главный источник неожиданных выводов в актах проверок.

Нормы по теме: взаимозависимые лица

Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста

ст. 105.1 НК РФ ч.1 Взаимозависимые лица
ст. 105.2 НК РФ ч.1 Порядок определения доли участия лица в организации
ст. 20 НК РФ ч.1 Взаимозависимые лица

Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая

Виды дел: взаимозависимые лица

Споры о взаимозависимости и ценах сделок, с которыми обращаются компании и учредители.

Цена сделки между взаимозависимыми лицами

Федеральный орган по контролю и надзору в области налогов и сборов считает условия сделки несопоставимыми с условиями сделок независимых лиц и корректирует налоговую базу (п. 2, 5 ст. 105.3 НК РФ), а при неуплате налога в контролируемой сделке взыскивает штраф по ст. 129.3 НК РФ.

Учредитель и ООО в цепочке владения

Учредитель владеет компаниями через несколько уровней, а доли распределены по родственникам. Нужно пересчитать косвенную долю по ст. 105.2 НК РФ и проверить порог более 25 процентов по подп. 2, 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Общий директор у нескольких компаний

Один человек руководит двумя организациями-контрагентами. По подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ такие организации взаимозависимы; станут ли их взаимные договоры и закупки контролируемыми, решают условия п. 2–4 ст. 105.14 НК РФ.

Признание взаимозависимости в суде

Формального основания из п. 2 нет, но налоговый орган доказывает в суде, что отношения сторон могли влиять на результаты сделок. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между ними обладают признаками п. 1 (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Влияние крупного покупателя или поставщика

Контрагент диктует цену из-за своего положения на рынке, а проверяющие видят в этом зависимость. По п. 4 ст. 105.1 НК РФ такое влияние основанием для признания лиц взаимозависимыми не является.

Контролирующее лицо и иностранная компания

Лицо и контролируемая иностранная компания, а также несколько таких компаний с одним контролирующим лицом взаимозависимы по подп. 13, 14 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Сделки между ними контролируемые, если доходы по ним с одним лицом за календарный год превышают 120 миллионов рублей (п. 1, 3 ст. 105.14 НК РФ).

Чем отличается: взаимозависимые лица

Основания п. 2 ст. 105.1 НК РФ против смежных правил о влиянии.

Правило	Что означает	Отличие от перечня оснований	Норма
Основания по ст. 20 НК РФ	Участие организации в другой более 20 процентов, подчинение по должности, брак, родство, свойство, усыновление, попечительство	Порог ниже, а круг родственников шире: включены свойство и отношения по семейному законодательству; статья применяется с особенностями, установленными федеральным законом	п. 1 ст. 20 НК РФ
Преимущественное положение на рынке	Влияние на условия сделок из-за положения контрагента на рынке или особенностей сделок	Основанием для признания лиц взаимозависимыми не является	п. 4 ст. 105.1 НК РФ
Участие публичных образований	Участие Российской Федерации, субъектов, муниципальных образований в российских организациях	Само по себе взаимозависимости не создаёт, но организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям статьи	п. 5 ст. 105.1 НК РФ
Самостоятельное признание	Стороны сделки сами признают себя взаимозависимыми	Допускается по основаниям вне п. 2 при обстоятельствах п. 1	п. 6 ст. 105.1 НК РФ
Судебное признание	Суд признаёт лица взаимозависимыми по иным основаниям	Нужны признаки п. 1; по ст. 20 НК РФ — отношения, которые могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг)	п. 7 ст. 105.1 НК РФ, п. 2 ст. 20 НК РФ

Показать все отличияСвернуть

Размер и расчёт: доля участия взаимозависимых лиц

Как считается доля участия, от которой зависят основания взаимозависимости.

Показатель	Как считается	Норма
Доля участия в организации	Сумма выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия лица	п. 1 ст. 105.2 НК РФ
Доля прямого участия	Непосредственно принадлежащая лицу доля голосующих акций или доля в уставном (складочном) капитале; если их определить невозможно — пропорционально общему количеству участников	п. 2 ст. 105.2 НК РФ
Доля косвенного участия	Произведение долей прямого участия по каждой последовательности участия; доли по нескольким последовательностям суммируются	подп. 3, 4 п. 3 ст. 105.2 НК РФ
Пример расчёта	Условно: гражданин владеет 60 процентами компании А, компания А — 50 процентами компании Б. Косвенная доля гражданина в Б: 0,6 × 0,5 = 30 процентов. Это более 25 процентов, гражданин и компания Б взаимозависимы	подп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ, подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Доля физического лица	Совокупная доля этого лица и его взаимозависимых лиц из подп. 11 п. 2	п. 3 ст. 105.1 НК РФ
Цепочка прямого участия	Организации и физические лица взаимозависимы, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации более 50 процентов	подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Бумаги по займу ценными бумагами	Не учитываются у заёмщика и засчитываются кредитору, за исключением случаев, когда кредитор сам получил их по другой операции займа или репо; если бумаги не возвращены полностью, доля считается без этих особенностей	п. 5 ст. 105.2 НК РФ
Порог контролируемой сделки	Доходы по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год складываются; сделки п. 1 контролируются при сумме более 120 миллионов рублей, сделки п. 2 между российскими лицами — более 1 миллиарда рублей	п. 3, 9 ст. 105.14 НК РФ

Показать весь расчётСкрыть

Цифры примера условные: доли выбраны для наглядности. Пороги «более 25 процентов» и «более 50 процентов» — из п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Ответственность: взаимозависимые лица и контролируемые сделки

Налоговые последствия несопоставимых условий в сделках взаимозависимых лиц.

Нарушение	Кто отвечает	Санкция	Норма
Неуплата налога из-за несопоставимых условий в контролируемых сделках, за исключением сделок, контролируемых по п. 2 ст. 105.14 НК РФ	Налогоплательщик	Штраф в размере неуплаченной суммы налога с дохода, указанного в абзаце первом п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ (доход стороны — нерезидента в размере корректировки, приравненный к дивидендам), но не менее 500 000 рублей; не применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года включительно, вне зависимости от даты договора	п. 1, 1.1 ст. 129.3 НК РФ
Неуплата налога из-за несопоставимых условий в сделках, контролируемых по п. 2 ст. 105.14 НК РФ: все стороны и выгодоприобретатели — российские	Налогоплательщик	Штраф 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей; освобождение — при условии представления федеральному органу документации, обосновывающей рыночный уровень цен, в порядке кодекса или соглашения о ценообразовании	п. 1.2, 2 ст. 129.3 НК РФ

Отдельного штрафа за признание лиц взаимозависимыми закон не устанавливает (п. 1, 1.2 ст. 129.3 НК РФ). Штрафы в таблице — за неуплату налога в контролируемых сделках. Срок давности по ст. 129.3 НК РФ — три года со следующего дня после окончания налогового периода до вынесения решения (п. 1 ст. 113 НК РФ).

Не откладывайте правовую оценку

Обсудите задачу компании до следующего действия

Получили документ, готовите решение или возник спор? Позвоните или напишите: разберу обстоятельства, проверю применимый порядок и сроки, объясню возможные действия и риски для компании.

Позвонить сейчас

Комментарий адвоката Вруцкого

адвокат · рег. № 78/8790

В делах о взаимозависимых лицах я начинаю не с цены сделки, а со схемы владения и управления. Налоговый орган нередко называет компании взаимозависимыми, сложив доли без учёта правил ст. 105.2 НК РФ или приписав родственника, которого нет в перечне п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Тесть, тёща, двоюродные братья в этот перечень не входят, и это меняет итоговую долю.

Второй вопрос — какое основание применено. Пороги ст. 20 НК РФ и ст. 105.1 НК РФ различаются, к первой статье применяются особенности, установленные федеральным законом, а ссылка на «иные основания» без суда допустима только для самих сторон сделки (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Если налоговый орган хочет признать лица взаимозависимыми вне перечня, решать это вправе суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Третий вопрос — кто вынес решение. Решение о привлечении к ответственности, вынесенное федеральным органом по контролю и надзору в области налогов и сборов, апелляционной жалобой не обжалуется (п. 4 ст. 139.1 НК РФ), а в суд идёт без вышестоящего органа (п. 2 ст. 138 НК РФ). Я проверяю расчёт долей, готовлю возражения и апелляционную жалобу, затем заявление в арбитражный суд. Для компаний, которые только планируют сделки внутри группы, считаю долю участия заранее и помогаю собрать документы о рыночном уровне цен.

Порядок действий: взаимозависимые лица

От схемы владения до суда — шаги по нормам Налогового кодекса и АПК.

1
Схема владения и управленияСоставляю перечень всех участников, единоличных исполнительных органов, членов советов директоров и родственников, названных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, у каждой стороны сделки.
2
Расчёт доли участияОпределяю доли прямого участия, затем все последовательности косвенного участия, перемножаю доли по каждой и суммирую результаты (п. 2, 3 ст. 105.2 НК РФ). Бумаги по репо и займу ценными бумагами учитываю по п. 4, 5 той же статьи.
3
Сверка с основаниями п. 2Сопоставляю полученные доли и полномочия с подп. 1–14 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, отдельно проверяю исключения п. 4 о рыночном влиянии и п. 5 об участии публичных образований.
4
Решение о самостоятельном признанииЕсли обстоятельства п. 1 есть, а основания п. 2 нет, стороны вправе признать себя взаимозависимыми сами (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Это решение фиксирую в документах сделки.
5
Документация о ценахНалогоплательщик освобождается от штрафа по п. 1.2 при условии представления документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам (п. 2 ст. 129.3 НК РФ). Документацию готовлю заранее, до проверки.
6
Возражения на акт проверкиС фактами, выводами и предложениями проверяющих спорю письменными возражениями по акту в целом или по отдельным положениям в течение одного месяца со дня получения акта, прилагая подтверждающие документы (п. 6 ст. 100 НК РФ).
7
Апелляционная жалобаРешение о привлечении к ответственности обжалую в вышестоящий налоговый орган через вынесший его орган до вступления решения в силу (п. 1, 2 ст. 139.1 НК РФ). Жалоба подаётся письменно и подписывается лицом или представителем (п. 1 ст. 139.2 НК РФ). Решение федерального органа по контролю и надзору в области налогов и сборов в апелляционном порядке не обжалуется (п. 4 ст. 139.1 НК РФ).
8
Заявление в арбитражный судПосле обжалования в вышестоящий орган, а по актам федерального органа — сразу (п. 2 ст. 138 НК РФ), подаю заявление в течение трёх месяцев с даты, когда компания узнала о нарушении своих прав, если иное не установлено федеральным законом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Документы: взаимозависимые лица

Что подтверждает долю участия, полномочия и позицию по цене сделки.

Документ	Зачем	Кто подписывает, форма
Сведения о составе участников и акционеров	Определить долю прямого участия каждого лица	Общество или держатель реестра, выписка
Схема владения по всем цепочкам	Рассчитать косвенную долю участия	Компания, расчёт в произвольной форме
Решения о назначении директора и совета директоров	Проверить основания по полномочиям назначения органов управления	Орган, принявший решение, протокол или решение
Документы о родстве участников	Подтвердить или опровергнуть семейную связь из п. 2 ст. 105.1 НК РФ	Копии документов о браке, рождении, опеке
Документация о рыночном уровне цен	Освобождение от штрафа по п. 2 ст. 129.3 НК РФ	Налогоплательщик, в порядке, установленном кодексом
Письменные возражения на акт проверки	Оспорить факты, выводы и предложения проверяющих до решения	Лицо или представитель; лично, почтой, электронно, через личный кабинет (п. 6 ст. 100 НК РФ)
Апелляционная жалоба и доверенность	Обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган	Лицо или представитель, письменная или электронная форма (п. 1, 4 ст. 139.2 НК РФ)

Показать все документыСвернуть

Перечень зависит от основания, которое применил налоговый орган; к жалобе прилагаются документы, подтверждающие доводы (п. 5 ст. 139.2 НК РФ).

Сроки: взаимозависимые лица

Сроки обжалования и правила их исчисления.

Действие	Срок	С какого дня	Норма
Возражения на акт проверки	Один месяц	Со дня получения акта	п. 6 ст. 100 НК РФ
Апелляционная жалоба на решение	До дня вступления обжалуемого решения в силу	После вынесения решения о привлечении к ответственности	п. 2 ст. 139.1 НК РФ
Направление жалобы в вышестоящий орган	В течение трёх дней, в рабочих днях	Со дня поступления жалобы	п. 1 ст. 139.1 НК РФ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ
Заявление в арбитражный суд	Три месяца, если федеральный закон не установил иной срок; суд может восстановить срок, пропущенный по уважительной причине	С даты, когда организация узнала о нарушении своих прав	ч. 4 ст. 198 АПК РФ
Давность штрафа по ст. 129.3 НК РФ	Три года до вынесения решения	Со следующего дня после окончания налогового периода	п. 1 ст. 113 НК РФ
Самостоятельная корректировка цены	Организация — одновременно с декларацией по налогу на прибыль	По истечении календарного года	п. 6 ст. 105.3 НК РФ
Начало течения срока	На следующий день	После календарной даты или события, которым определено начало	п. 2 ст. 6.1 НК РФ
Последний день в выходной	Переносится	На ближайший следующий рабочий день	п. 7 ст. 6.1 НК РФ

Показать все срокиСкрыть

Срок, определённый днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Давность приостанавливается, если лицо активно противодействовало выездной проверке и это стало непреодолимым препятствием для неё (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).

Как я веду дело

Как адвокат ведёт поручение компании

1
Разбор ситуацииСмотрю документы компании и обстоятельства, определяю маршрут и называю перспективу без приукрашивания. Если задача решается силами самой компании — говорю об этом прямо.
2
Сбор документовОпределяю, какие договоры, внутренние документы, переписка и материалы органа относятся к задаче. Недостающие сведения получаем доступным законным способом; судебные запросы возможны в соответствующей процедуре.
3
Подготовка документовГотовлю необходимые по задаче документы: договор, ответ, возражения, заявление или жалобу. Согласуем содержание и порядок подписания; проверяем полномочия лица, которое направляет документ.
4
Представительство по задачеПо согласованному поручению веду переговоры, представляю интересы в компетентном органе или суде. Заранее объясняю, когда необходимо личное участие представителя компании и какие документы потребуются.
5
Результат и дальнейшие действияРазбираю полученное решение или подготовленный документ и объясняю последующие действия. Исполнение судебного акта, обжалование и дополнительные этапы входят в работу в объёме, предусмотренном соглашением.
6
Связь на всех этапахСогласуем контактное лицо компании и порядок информирования. Сообщаю о значимых событиях и необходимых решениях в пределах принятого поручения.

Кто ведёт дело

Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение

Константин Александрович Вруцкий

№ 78/8790 · адвокат

Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.

Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.

Личное ведениеВеду дело сам — от первого разговора до исполнения. Доверитель — компания или индивидуальный предприниматель, работа идёт по письменному соглашению с адвокатом — ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре».

Честная оценкаНе обещаю результата: называю реальную перспективу и цену промедления в рублях. Если задача решается силами компании, говорю прямо. Обещать положительный результат адвокату запрещено — п. 2 ст. 10 Кодекса профессиональной этики адвоката.

Адвокатская тайнаСведения о компании, её сделках, контрагентах и финансах, полученные в связи с делом, охраняются законом — рассказать можно всё, включая неудобное. Это адвокатская тайна — ст. 8 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре».

Понятные следующие шагиОбъясняю значение документа или решения и следующие действия компании. Представительство, обжалование и исполнение входят в согласованный объём помощи по соглашению — ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре».

Частые вопросы: взаимозависимые лица

Ответы по нормам Налогового кодекса.

Какая статья НК РФ определяет взаимозависимые лица?

Основная — ст. 105.1 НК РФ: в п. 1 дан признак влияния, в п. 2 — перечень оснований, в п. 6 и 7 — самостоятельное и судебное признание. Порядок расчёта доли участия — в ст. 105.2 НК РФ. В кодексе есть и ст. 20 НК РФ с порогом участия более 20 процентов и широким кругом семейных связей; к ней применяются особенности, установленные федеральным законом. Контролируемые сделки — в ст. 105.14 НК РФ.

Взаимозависимые лица по налоговому кодексу: какой порог доли участия?

Для двух организаций, для физического лица и организации, а также для организаций с общим участником порог один — доля прямого и (или) косвенного участия более 25 процентов (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Для полномочий по назначению органов управления — не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Для цепочки прямого участия — более 50 процентов на каждом звене (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Учредитель и ООО — взаимозависимые лица?

Да, если доля прямого и (или) косвенного участия учредителя более 25 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Доля учредителя считается вместе с долями супруга, родителей, детей, братьев и сестёр, опекуна и подопечного (п. 3 той же статьи). Учредитель, который сам осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа, взаимозависим с организацией и по подп. 7.

Организации с одним директором — взаимозависимые лица компании?

Да. Организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо, взаимозависимы (подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). То же касается организаций, директоров которых назначило одно лицо, в том числе физическое лицо совместно с родственниками из подп. 11 (подп. 5).

Показать все вопросыСвернуть

Взаимозависимые лица и цена сделки: что проверяет налоговая?

Цена сделки признаётся рыночной, если федеральный орган не доказал обратное либо налогоплательщик не произвёл самостоятельно корректировку (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). Если условия отличны от условий сопоставимых сделок независимых лиц, неполученные доходы учитываются для налогообложения (п. 1). Когда это привело к неуплате налога в контролируемой сделке, взыскивается штраф по п. 1 или 1.2 ст. 129.3 НК РФ; документация о рыночном уровне цен освобождает от штрафа по п. 1.2 (п. 2).

Договор взаимозависимых лиц или закупки у них запрещены?

ст. 105.1 НК РФ определяет взаимозависимость для целей налогообложения, а последствия связаны с условиями сделки: несопоставимые условия в контролируемых сделках, приведшие к неуплате налога, влекут штраф по ст. 129.3 НК РФ. Некоторые сделки не контролируются вовсе, например беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, если все стороны и выгодоприобретатели зарегистрированы или живут в России (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

Можно ли признать себя взаимозависимыми, если оснований из перечня нет?

Да. При наличии обстоятельств п. 1 стороны сделки вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным п. 2 (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Без воли сторон признать лица взаимозависимыми по основаниям вне перечня вправе суд, если отношения обладают признаками п. 1 (п. 7).

Как оспорить решение налоговой о взаимозависимых лицах?

На акт проверки — письменные возражения в течение месяца со дня получения (п. 6 ст. 100 НК РФ). На решение — апелляционная жалоба через вынесший его орган до вступления в силу (п. 1, 2 ст. 139.1 НК РФ); решение федерального органа так не обжалуется (п. 4). В суд акт идёт только после вышестоящего органа, с исключениями п. 2 ст. 138 НК РФ. Затем — заявление в арбитражный суд в течение трёх месяцев со дня, когда стало известно о нарушении прав, если иное не установлено федеральным законом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Услуги и темы рядом: взаимозависимые лица

Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу

Оспаривание признания компаний взаимозависимымиЗащищаю бизнес при признании компаний взаимозависимыми: проверяю доли, влияние на решения, сделки и расчёт налоговых последствий, готовлю возражения ФНС.Амортизация в налоговом учётеАмортизируемое имущество, группы, методы, амортизационная премия и повышающие коэффициенты.Налог на прибыль организацийПлательщики, база, ставка 25%, авансовые платежи и декларация по налогу на прибыль.Расходы по налогу на прибыльКакие расходы уменьшают налог: обоснованность, документальное подтверждение, расходы, которые не учитываются.Резерв по сомнительным долгамКакая дебиторка считается сомнительной и безнадёжной и как её учесть в расходах.Налогообложение дивидендовНалог с дивидендов участникам — физлицам и компаниям, ставки, льгота 0% для холдингов, обязанности агента.Инвестиционный налоговый вычетУменьшение налога на прибыль на расходы по основным средствам и инвестициям, региональный и федеральный вычет.Уведомление о контролируемых сделкахКто и в какой срок подаёт уведомление, что в нём указывают, штраф за неподачу.Проценты по займам и контролируемая задолженностьУчёт процентов в расходах, «тонкая капитализация» при долге перед иностранным участником.Доходы, не учитываемые по налогу на прибыльВнереализационные доходы и доходы вне базы: вклад в имущество, безвозмездная помощь от участника.Перенос убытков на будущееКак и в каком пределе убыток прошлых лет уменьшает налог на прибыль и что спросит налоговая.Налог на прибыль и налог у источникаЮридическая помощь по теме «Налог на прибыль и налог у источника». Выберите нужную услугу ниже.

Показать всёСкрыть

Обсудите задачу до подписания и ответа

Запишитесь на консультацию

+7 (495) 198-70-77

Позвонить сейчас