Для расчёта налога на прибыль организаций берут прибыль, определяемую для целей налогообложения по ст. 247 НК РФ. Здесь разобраны участники, налоговая база, ставки, авансы и декларация: что сверить в расчёте и какие документы подготовить адвокату.
Коротко
Суть налога на прибыль организаций — налогообложение прибыли, а не всей выручки. Для российских организаций вне консолидированной группы это доходы за вычетом расходов, определённых по правилам главы о налоге на прибыль, — ст. 247 НК РФ. Налоговая база по налогу на прибыль организаций выражается в деньгах, если иное не предусмотрено этой статьёй, — п. 1 ст. 274 НК РФ. Сумма налога на прибыль организации рассчитывается как процентная доля базы по п. 1 ст. 286 НК РФ.
Отделите расхождение в базе от ошибки в авансах и от пропуска отчётности: проверять их нужно по разным документам.
ст. 247 НК РФ; п. 1, 2, 7 ст. 274 НК РФ
п. 2 ст. 286 НК РФ; п. 1 ст. 287 НК РФ
п. 1, 3–5 ст. 289 НК РФ; п. 1 ст. 287 НК РФ
Ошибки возникают и при верной арифметике: неверный круг доходов или период меняет весь расчёт.
К адвокату можно обратиться с конкретным расхождением и документами, на которых построен расчёт.
Налогоплательщики налога на прибыль организации и лица, удерживающие налог при выплате дохода, выполняют разные обязанности.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Российские организации | Признаются налогоплательщиками; для организаций вне консолидированной группы прибыль определяется как доходы за вычетом расходов по правилам главы. К российским приравниваются иностранные организации — налоговые резиденты РФ. | п. 1, 5 ст. 246 НК РФ; ст. 247 НК РФ |
| Иностранные организации с постоянным представительством | Налог на прибыль иностранных организаций определяется с учётом доходов, полученных через представительство, и произведённых им расходов. Эту модель нельзя автоматически переносить на иностранного получателя без представительства. | п. 1 ст. 246 НК РФ; ст. 247 НК РФ |
| Иные иностранные организации | Объект связан с доходами от источников в Российской Федерации. Расчёт требует выяснить источник дохода; правило о прибыли российского плательщика не описывает налогообложение такого получателя. | ст. 247 НК РФ |
| Российская организация, иностранная организация с постоянным представительством либо ИП — налоговый агент | При выплате дохода иностранной организации удерживает налог, если иное не предусмотрено Кодексом; дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам выделены в особый порядок. | п. 2, 4 ст. 287 НК РФ |
| Организация с обособленными подразделениями | По месту нахождения подаёт декларацию в целом по организации с распределением по подразделениям; конкретное место представления проверяется с учётом исключений соответствующего пункта. | п. 1, 5 ст. 289 НК РФ |
Расчёт налога на прибыль организации начинается с определения прибыли для налоговых целей.
Для российских организаций вне консолидированной группы объект — полученные доходы за вычетом расходов, определённых по правилам главы, а не любая разница поступлений и списаний по банковскому счёту. Для иностранных организаций объект зависит от деятельности через постоянное представительство или получения доходов от российских источников — ст. 247 НК РФ.
База — денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, если иное не предусмотрено соответствующей статьёй. Доходы и расходы учитываются в деньгах; прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Особый порядок по отдельным операциям требует раздельного учёта по п. 1–3, 7 ст. 274 НК РФ.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по п. 1 ст. 286 НК РФ. При убытке база текущего периода равна нулю по п. 8 ст. 274 НК РФ. Это правило о текущей базе следует отделять от вопроса о дальнейшем использовании убытка.
Декларация и платежи по налогу на прибыль организаций — разные обязанности. Отчётность подаётся по правилам ст. 289 НК РФ, а перечисление налога и зачёт авансов проверяются по ст. 287 НК РФ. Совпадение суммы в отчёте с платёжным документом ещё не объясняет выбор периода и ставки.
Налоговый период определяет границы годового расчёта; отчётные периоды нужны для промежуточных обязанностей.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я проверяю, какую систему авансов применяет организация, прежде чем сопоставлять её декларации. Период в расчёте должен соответствовать этой системе: иначе верная арифметика сравнивает разные отрезки деятельности.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Предмет работы определяется тем, какой элемент начисления вызывает спор.
Организация оспаривает состав прибыли: нужно сопоставить спорные операции с определением объекта по ст. 247 НК РФ. Расходы по налогу на прибыль организаций проверяются вместе с доходами, отражёнными в расчёте.
В ведомости объединены разные операции. По п. 2 ст. 274 НК РФ отдельно определяется база по ставке, отличной от указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ; раздельно учитываются операции с особым порядком учёта прибыли и убытка.
Налог на прибыль организаций: ставка по общему правилу — 25 % по п. 1 ст. 284 НК РФ. Для организаций — резидентов особой экономической зоны региональная ставка может быть понижена законом субъекта РФ для деятельности в зоне при раздельном учёте доходов и расходов от деятельности в зоне и за её пределами.
Начисление не совпадает с суммой, которую бухгалтерия предлагает перечислить. Сверяются применяемая система, прибыль нарастающим итогом и ранее начисленные авансы по п. 2 ст. 286 НК РФ, а зачёт уплаченного — по п. 1 ст. 287 НК РФ.
Декларация по налогу на прибыль организаций составлена без распределения по обособленным подразделениям либо подана по неверному месту учёта. Основания для проверки — п. 1, 5 ст. 289 НК РФ, включая исключения из общего порядка.
Организация перечисляет доход иностранной организации и выясняет обязанности налогового агента. Удержание проверяется по п. 2 ст. 287 НК РФ, с оговоркой об ином порядке по Кодексу и исключением для дивидендов и названных ценных бумаг.
Соседние вопросы влияют на расчёт, но не заменяют определение объекта и базы.
| Вопрос | Налог на прибыль | Граница различия | Норма |
|---|---|---|---|
| Расходы по налогу на прибыль организации | Уменьшают доходы при определении прибыли российской организации вне консолидированной группы по правилам главы. | Спор об отдельном расходе — часть определения прибыли; он не решает одновременно вопросы ставки и отчётности. | ст. 247 НК РФ |
| Налог на прибыль организаций и НДС, акцизы | Объектом признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. | Для определения рыночных цен в целях базы предусмотрено исключение НДС и акциза; это не правило расчёта самих этих налогов. | ст. 247 НК РФ; п. 6 ст. 274 НК РФ |
| Налог на прибыль организаций: дивиденды | Доходы в виде дивидендов имеют отдельный порядок перечисления удержанного при выплате налога. | Налог перечисляет агент, осуществивший выплату; такую выплату нельзя без проверки включать в обычную схему уплаты собственного налога. | п. 4 ст. 287 НК РФ |
| Доходы и расходы специального режима | База определяется по правилам налога на прибыль. | Доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам, при исчислении этой базы не учитываются налогоплательщиком, применяющим такие режимы. | п. 10 ст. 274 НК РФ |
Несогласие с начислением само по себе не описывает состав правонарушения: важны действия, субъект и условия соответствующей нормы.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Невключение доли прибыли контролируемой иностранной компании, повлекшее неуплату | Контролирующее лицо — налогоплательщик: физическое лицо или организация | Штраф по ст. 129.5 НК РФ — 20 % неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей; для организации речь идёт о базе по налогу на прибыль. | ст. 129.5 НК РФ |
| Нарушения бухгалтерского учёта при отражении прибыли, отвечающие признакам грубых | Должностное лицо | Штраф от 5 000 до 10 000 рублей по ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ. | ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ |
| Уклонение через непредставление обязательных документов или заведомо ложные сведения в крупном размере | Лицо, совершившее преступление | Штраф 100 000–300 000 рублей или в размере заработной платы либо иного дохода осуждённого за 1–2 года; принудительные работы до 2 лет; арест до 6 месяцев; лишение свободы до 2 лет. При принудительных работах или лишении свободы — лишение права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью до 3 лет либо без него. Впервые совершившее преступление лицо освобождается, если оно либо организация полностью уплатили недоимку, соответствующие пени и налоговый штраф. | ч. 1 ст. 199 УК РФ |
За искажение показателей бухгалтерской отчётности не отвечают лицо, на которое возложено ведение учёта, и лицо, оказывающее услуги по его ведению по договору, если причина — несоответствие первичных документов других лиц фактам хозяйственной жизни либо их непередача или несвоевременная передача для регистрации данных в учётных регистрах: примечание 1.1 ст. 15.11 КоАП РФ.
адвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор налога на прибыль с расшифровки спорной суммы. Прошу показать, какие доходы включены в расчёт, какие расходы их уменьшают и кому относятся эти операции. Для российской организации вне консолидированной группы исходная конструкция задана ст. 247 НК РФ. Поэтому объяснение «сумма взята из бухгалтерской программы» оставляет без ответа главный вопрос: какие операции образуют налоговую прибыль.
Затем проверяю, нет ли в общей ведомости прибыли с отдельной ставкой или особым порядком учёта. Раздельный учёт по п. 2 ст. 274 НК РФ меняет состав данных для расчёта. Документы по спорной операции читаю вместе с регистром: договор показывает содержание сделки, а расчёт — то, как бухгалтерия отразила её для налога.
При расхождении в платеже я сопоставляю начисленные авансы и фактические перечисления. Порядок исчисления задан ст. 286 НК РФ, зачёт — ст. 287 НК РФ. Советую приносить исходный расчёт и его версии: по ним видно, где возникла разница. Правовую позицию готовлю вокруг конкретного элемента начисления, а обязанности самой организации отделяю от оценки действий должностного лица.
Организация уплаты налога на прибыль требует согласовать исходные операции, расчёт и календарь бухгалтерии.
Для разбора подготовьте документы, по которым можно восстановить путь от операции до суммы в декларации.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Декларация и подтверждения её передачи | Показывают заявленные доходы, расходы, базу и период; позволяют проверить исполнение обязанности по ст. 289 НК РФ. | Передайте поданную версию с имеющимися сведениями о подписанте, квитанциями и протоколами приёма. |
| Расшифровка доходов и расходов | Нужна для сопоставления состава прибыли с ст. 247 НК РФ и отдельного учёта по п. 2 ст. 274 НК РФ. | Выгрузка бухгалтерии с названием регистра, периодом и пояснением автора расчёта. |
| Договоры, акты и документы по спорным операциям | Раскрывают содержание дохода или расхода; помогают проверить, что именно отражено в расчёте прибыли по ст. 247 НК РФ. | Имеющиеся подписанные экземпляры и приложения; для консультации подходят читаемые копии. |
| Расчёт авансов и платёжные документы | Разделяют начисление по ст. 286 НК РФ и перечисление с зачётом по ст. 287 НК РФ. | Расчёт бухгалтерии, выписки и платёжные документы в исходном виде. |
| Документы о статусе и видах деятельности | Позволяют сопоставить заявленную ставку и условия раздельного учёта с ст. 284 НК РФ. | Соберите имеющиеся решения, подтверждения статуса и расшифровки деятельности без изменения дат. |
Отдельно планируйте представление декларации и перечисление налога: у этих действий разные даты.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Определение налогового периода | Календарный год | Для международных компаний и иностранных налоговых резидентов начало первого периода определяется особо | п. 1, 3 ст. 285 НК РФ |
| Декларация за отчётный период | Не позднее 25 календарных дней | Со дня окончания соответствующего отчётного периода | п. 3 ст. 289 НК РФ |
| Декларация при авансах по фактической прибыли | Не позднее 25-го числа следующего месяца | После последнего месяца отчётного периода, за который исчисляется аванс | п. 3 ст. 289 НК РФ |
| Годовая декларация | Не позднее 25 марта | Года, следующего за истекшим налоговым периодом | п. 4 ст. 289 НК РФ |
| Уплата годового налога | Не позднее 28 марта | Года, следующего за налоговым периодом | п. 1 ст. 287 НК РФ |
| Аванс по итогам отчётного периода | Не позднее 28-го числа следующего месяца | После соответствующего отчётного периода | п. 1 ст. 287 НК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Бухгалтерский расчёт и правовая оценка спорной операции требуют разных материалов.
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы о базе, ставке и отчётности помогают определить, какой элемент расчёта требует проверки.
Объектом признаётся прибыль налогоплательщика. Для российской организации вне консолидированной группы это полученные доходы за вычетом расходов, определённых по правилам главы, — ст. 247 НК РФ. Поэтому выручка и налоговая прибыль не равнозначны; расчёт начинается с состава доходов и расходов.
Общая ставка — 25 %, если иное не установлено ст. 284 НК РФ. Пониженная ставка региональной части допускается для отдельных категорий в случаях, предусмотренных главой, по п. 1 ст. 284 НК РФ. Для конкретной организации нужно проверить её статус и характер деятельности, а не только название налога.
По общей схеме федеральная часть исчисляется по ставке 8 % в 2025–2030 годах, если иное не установлено главой; часть бюджетов субъектов РФ и федеральной территории «Сириус» — по ставке 17 % в 2017–2030 годах согласно п. 1 ст. 284 НК РФ. Налог на прибыль организаций: бюджет и ставку проверяют для каждой части.
Это денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, если иное не предусмотрено статьёй, — п. 1 ст. 274 НК РФ. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по п. 7 ст. 274 НК РФ. Операции с особым порядком учёта прибыли и убытка требуют раздельного учёта по п. 2 ст. 274 НК РФ.
Определение прибыли российской организации вне консолидированной группы включает расходы, определяемые по правилам главы, — ст. 247 НК РФ. Сам факт перечисления денег не отвечает на вопрос о налоговой квалификации операции. Для разбора подготовьте договор, первичные документы и запись, которой расход включён в расчёт.
Налог определяется как процентная доля базы по п. 1 ст. 286 НК РФ. При авансах по фактической прибыли расчёт идёт нарастающим итогом с учётом ранее начисленных авансов по п. 2 ст. 286 НК РФ. Уплаченные авансы засчитываются по правилам п. 1 ст. 287 НК РФ; годовое начисление и остаток к перечислению могут различаться.
Налоговый период — календарный год по п. 1 ст. 285 НК РФ; начало первого периода международных компаний и иностранных налоговых резидентов определяется особо по п. 3 ст. 285 НК РФ. Отчётные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев; при ежемесячных авансах по фактической прибыли — месяц, два месяца и далее до конца года по п. 2 ст. 285 НК РФ.
База периода при убытке равна нулю по п. 8 ст. 274 НК РФ. Но налогоплательщик по общему правилу представляет декларацию независимо от наличия обязанности уплатить налог или авансы — п. 1 ст. 289 НК РФ. Исключения этого пункта и особый порядок для отдельных организаций по п. 2 ст. 289 НК РФ проверяются отдельно.
Годовая декларация представляется не позднее 25 марта следующего года по п. 4 ст. 289 НК РФ. Годовой налог уплачивается не позднее 28 марта следующего года по п. 1 ст. 287 НК РФ. Поданная декларация не подтверждает сам платёж: для сверки нужны и отчётность, и документы о перечислении.
При деятельности через постоянное представительство прибыль определяется как полученные через него доходы за вычетом произведённых им расходов. Для иных иностранных организаций речь идёт о доходах от российских источников — ст. 247 НК РФ. Выплата такому получателю также требует проверки удержания агентом по п. 2 ст. 287 НК РФ, включая исключения нормы.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу