Не каждое поступление имущества увеличивает базу по налогу на прибыль. Для аванса, обеспечения и вклада действуют разные условия. Здесь — как отличить такие поступления от облагаемого дохода, подтвердить их назначение и подготовить документы.
Коротко
П. 1 ст. 251 НК РФ исключает из налоговой базы, в частности, авансы при методе начисления, обеспечение обязательств, взносы в капитал и получение участником имущества в пределах вклада. Отдельные основания действуют для средств по займам и посреднических поступлений; вознаграждение посредника не исключается. Для целевого финансирования обязателен раздельный учёт. Название платежа не подтверждает условия исключения: сопоставьте договор, документы передачи и учёт.
Начните с назначения поступления: аванс, обеспечение и вклад подтверждаются разными документами.
Подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ
Подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ
Подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ
Ошибка в назначении поступления переносится в расчёт налоговой базы. Проверяйте содержание передачи до исключения суммы из доходов.
Обращение полезно, когда назначение поступления в договоре расходится с его отражением в налоговом учёте.
Для проверки исключения установите получателя, форму передачи и событие, с которым связано поступление. Условия определяются отдельно для каждого основания.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления | Не учитывают предварительную оплату товаров, работ или услуг, полученную от других лиц в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг. В документах следует отделить предварительную оплату от уже состоявшегося исполнения. | Подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ |
| Организация | Получает взносы в уставный или складочный капитал в виде имущества, имущественных прав либо неимущественных прав, имеющих денежную оценку. Исключение охватывает и превышение цены размещения акций или долей над их номинальной стоимостью или первоначальным размером. | Подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ |
| Участник организации (его правопреемник или наследник) | Получает имущество или имущественные права в пределах вклада при уменьшении капитала, выходе из организации либо распределении имущества ликвидируемой организации. Предел проверяется по документам о соответствующем взносе. | Подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ |
| Участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемник | Получает имущество, имущественные права и (или) неимущественные права, имеющие денежную оценку, в пределах вклада при выделении доли либо разделе общего имущества участников договора. | Подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ |
Одинаковое движение денег может иметь разные основания. Для налога на прибыль проверяется не только сумма, но и юридическое содержание поступления.
Предварительная оплата и обеспечение обязательств выделены в разные основания исключения. Для аванса существенен метод начисления, а для залога, задатка и обеспечительного платежа — получение в качестве обеспечения обязательств. Поэтому отметка «необлагаемое поступление» в регистре не заменяет описание основания по подп. 1, 2 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Взнос в капитал и возврат участнику работают в противоположных направлениях. В первом случае имущество поступает организации как вклад; во втором — участник получает имущество при уменьшении капитала, выходе либо ликвидации. Для возврата предусмотрен предел вклада, тогда как правило о взносе в капитал также охватывает превышение цены размещения акций или долей над их номинальной стоимостью или первоначальным размером: подп. 3, 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Безвозмездность передачи не равна исключению из доходов. П. 8 ст. 250 НК РФ относит такое получение к внереализационным доходам, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Установите применимое основание прежде, чем решать вопрос об оценке и отражении поступления.
Целевое финансирование исключается по подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при соответствии поступления установленному перечню и использовании по назначению. Получатель обязан вести раздельный учёт доходов и расходов. При его отсутствии средства облагаются с даты получения. По п. 2 той же статьи исключаются перечисленные в нём целевые поступления на содержание НКО и ведение уставной деятельности: нужны использование по назначению и раздельный учёт; подакцизные товары не исключаются.
Обеспечительная функция поступления названа непосредственно в основании исключения.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я сверяю эту формулировку с условиями договора и документом о передаче. Она относится к обеспечению обязательств, поэтому сначала выясняю, какое обязательство обеспечивает поступление. Затем отдельно проверяю, не смешана ли эта сумма с оплатой товаров, работ или услуг.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Поступления различаются по основанию передачи. Разбор начинается с того документа, который объясняет выбранное исключение.
Проверяется связь поступления с будущей поставкой, работами или услугами и применение метода начисления. Исключение связано с совокупностью этих условий, а не с названием банковского перевода: подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Разбирается получение имущества или прав в форме залога, задатка либо обеспечительного платежа. Для исключения нужно подтвердить, что поступление служит обеспечением обязательств: подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Устанавливается передача в уставный или складочный капитал и денежная оценка прав. Отдельно проверяется превышение цены размещения акций или долей над их номиналом либо первоначальным размером: подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Сопоставляются стоимость полученного имущества и размер вклада. Основание применяется также при уменьшении капитала и распределении имущества ликвидируемой организации, но только в пределах вклада: подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Исследуются вклад участника, состав общего имущества и выделенная доля. Исключение для участника договора или его правопреемника ограничено вкладом при выделении доли либо разделе имущества: подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Средства или иное имущество, полученные по долговому обязательству либо в счёт его погашения, исключаются по подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Проценты по займу относятся к внереализационным доходам по п. 6 ст. 250 НК РФ: отделите их от основной суммы долга.
Не переносите условия одного исключения на другое поступление. Сравнение помогает выбрать документ для проверки.
| Признак | Исключаемое поступление | Иное основание получения | Норма |
|---|---|---|---|
| Назначение предварительной оплаты | Аванс за товары, работы или услуги исключается у налогоплательщиков с методом начисления. | Залог, задаток и обеспечительный платёж выделены отдельно: имущество или права получены для обеспечения обязательств. | Подп. 1, 2 п. 1 ст. 251 НК РФ |
| Направление передачи вклада | Имущество и права поступают организации в виде взноса в капитал; охватывается превышение цены размещения акций или долей над их номинальной стоимостью или первоначальным размером. | При выходе участника, уменьшении капитала или ликвидации имущество поступает участнику и исключается в пределах вклада. | Подп. 3, 4 п. 1 ст. 251 НК РФ |
| Безвозмездное получение | Для исключения требуется основание по ст. 251 НК РФ; сама безвозмездность не заменяет его условий. | Безвозмездно полученные имущество, работы, услуги или права образуют внереализационный доход, за исключением случаев по ст. 251 НК РФ. | П. 8 ст. 250 НК РФ |
| Форма участия | Участник организации, его правопреемник или наследник получает имущество или имущественные права в пределах вклада при уменьшении капитала, выходе либо распределении имущества ликвидируемой организации. | Участник простого товарищества или его правопреемник получает имущество в пределах вклада при выделении доли или разделе общего имущества. | Подп. 4, 5 п. 1 ст. 251 НК РФ |
Для возврата участнику ключевое ограничение — предел вклада. Расчёт начинайте с сопоставления стоимости полученного имущества и подтверждённого взноса.
| Поступление | Как определить исключаемую величину | Норма |
|---|---|---|
| Возврат участнику организации | Выделите стоимость имущества и имущественных прав, полученных в пределах вклада при уменьшении капитала, выходе либо распределении имущества ликвидируемой организации. Основание исключения не охватывает превышение над пределом вклада. | Подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ |
| Пример: имущество при выходе | Условно вклад составляет 600 000 рублей, стоимость полученного имущества — 800 000 рублей. По этому основанию исключается 600 000 рублей; разница — 200 000 рублей. Для квалификации превышения как дивидендов учитываются фактически оплаченная стоимость акций, долей или паёв и денежные вклады в имущество за вычетом сумм, полученных по подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ. | Подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 1 ст. 250 НК РФ |
| Выделение доли в товариществе | Сопоставьте денежную оценку полученных имущества, имущественных и неимущественных прав с вкладом участника. Исключение ограничено вкладом при выделении доли из общей собственности или разделе общего имущества. | Подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ |
| Взнос в капитал | Не отсекайте превышение цены размещения акций или долей над номинальной стоимостью или первоначальным размером: правило о взносе в капитал прямо включает такой доход. Проверяйте сумму по документам о размещении и внесении вклада. | Подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ |
Цифры примера условные и описывают вклад и полученное имущество. Это расчёт предела исключения, а не суммы налога. Для взноса в капитал и для возврата участнику используются разные основания.
Проверьте основания штрафа за неуплату и нарушение учёта.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Неуплата или неполная уплата налога вследствие занижения базы при ошибочном исключении дохода | Налогоплательщик | Штраф 20% неуплаченного налога. Исключения — специальные составы о трансфертном ценообразовании и прибыли КИК. | П. 1, 4 ст. 122 НК РФ |
| Умышленное исключение облагаемого поступления, повлекшее неуплату или неполную уплату налога | Налогоплательщик | Деяния, предусмотренные пунктом 1, совершённые умышленно, влекут штраф 40% неуплаченного налога. | П. 1, 3 ст. 122 НК РФ |
| Грубое нарушение учёта доходов за один налоговый период, без нарушения за несколько периодов | Лицо, допустившее грубое нарушение учёта | Штраф 10 000 рублей. | П. 1 ст. 120 НК РФ |
| Грубые нарушения учёта доходов за несколько налоговых периодов | Лицо, допустившее грубое нарушение учёта | Штраф 30 000 рублей. | П. 1, 2 ст. 120 НК РФ |
| Грубое нарушение учёта доходов с занижением базы | Лицо, допустившее грубое нарушение учёта | Штраф 20% неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. | П. 3 ст. 120 НК РФ |
По п. 4 ст. 122 НК РФ от обоих штрафов освобождается часть, непрерывно обеспеченная со срока уплаты до решения о привлечении к ответственности положительным сальдо ЕНС и (или) средствами, зачтёнными в счёт предстоящей уплаты конкретного налога. По п. 3 ст. 120 НК РФ грубое нарушение — отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учёта либо систематическое (два раза и более за календарный год) несвоевременное или неправильное отражение операций, денег, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений на счетах бухгалтерского учёта, в регистрах налогового учёта и отчётности.
адвокат · рег. № 78/8790
В поступлениях от участников я начинаю с направления передачи. Взнос в капитал организации и имущество, полученное участником при выходе, похожи словами, но различаются условиями исключения. Я сопоставляю решение, документы о передаче и размер вклада: подп. 3, 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Если расчёт сделан по всей стоимости полученного имущества, отдельно проверяю, где проходит предел вклада.
Для аванса я прошу договор и сведения о методе определения доходов и расходов. Одной выписки недостаточно для проверки условия о методе начисления в подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Для обеспечения ищу обязательство, ради которого переданы имущество или права, и отделяю обеспечительный платёж от оплаты по подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Моя работа здесь — собрать связь между поступлением, договорным основанием и записью в налоговом учёте. Я отмечаю расхождения в названиях платежей, проверяю денежную оценку и готовлю объяснение по каждому спорному поступлению. Удобнее обсуждать не общую сумму «необлагаемых доходов», а конкретную передачу и условия её исключения.
Соберите поступления по основаниям исключения. Для каждой записи сохраните связь с договором или решением о передаче.
Ниже — документы для проверки назначения поступления.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Договор о поставке, работах или услугах и документ об оплате | Связать аванс с будущим исполнением и сопоставить назначение платежа с подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. | Договор подписывают его стороны; платёж подтверждается документом банка или расчётным документом. |
| Договор с условием об обеспечении и подтверждение передачи | Найти обеспечиваемое обязательство и отличить обеспечение от оплаты по подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ. | Подписи сторон договора; для имущества дополнительно проверьте документ о его передаче. |
| Решение о взносе и документы о денежной оценке | Проверить поступление в капитал и состав переданного имущества или прав по подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. | Документы органа или лиц, оформивших решение; передачу подтверждают передающая и принимающая стороны. |
| Документы о вкладе и о получении имущества при выходе | Сопоставить стоимость получения с пределом вклада участника по подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. | Сохраните документы организации и участника, подтверждающие взнос и последующую передачу. |
| Регистр с расшифровкой исключённых поступлений | Проверить связь записи с первичными документами; отсутствие регистров входит в определение грубого нарушения по п. 3 ст. 120 НК РФ. | Подготовьте выгрузку из используемого учёта; отметьте документ-основание у каждой операции. |
Для жалобы на налоговое решение и заявления в суд действуют разные сроки.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Налогообложение целевого финансирования без раздельного учёта | Средства подлежат налогообложению с даты получения. | Дата получения средств. | Подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ |
| Заявление в арбитражный суд после налоговой жалобы | Три месяца для обращения, если федеральный закон не устанавливает иной срок. При уважительности причины пропуска суд вправе восстановить срок подачи заявления. | Со дня, когда стало известно о решении по жалобе, либо истёк срок принятия решения по п. 6 ст. 140 НК РФ. Для актов по итогам жалоб и актов ФНС России — со дня, когда стало известно о нарушении прав. | Ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 3 ст. 138 НК РФ |
| Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение | По п. 2 ст. 139 НК РФ — один год, если решение не обжаловалось в апелляционном порядке; при уважительной причине срок может быть восстановлен по ходатайству. | Со дня вынесения решения. | П. 2 ст. 139 НК РФ |
| Апелляционная жалоба до вступления решения по налоговому нарушению в силу | До дня вступления решения в силу; апелляционная жалоба допускается на решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, вынесенное не ФНС России. | Подаётся через вынесший решение налоговый орган. | П. 1, 2, 4 ст. 139.1 НК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответ зависит от того, почему поступили имущество или права. Описание платежа сверяется с условиями конкретного основания исключения.
Нет, для предварительной оплаты существенен метод начисления, а для обеспечения — получение в качестве обеспечения обязательств. Назначение в выписке сопоставляется с договором и документами передачи. Эти основания разделены в подп. 1, 2 п. 1 ст. 251 НК РФ; одинаковая сумма может требовать разного обоснования.
Подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ относится к имуществу, имущественным правам, работам или услугам, полученным от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ или услуг налогоплательщиками с методом начисления. Поэтому сначала проверьте метод определения доходов и расходов, затем связь оплаты с договором.
Имущество и имущественные права в форме залога, задатка и обеспечительного платежа не учитываются, когда получены в качестве обеспечения обязательств: подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ. Для проверки подготовьте договорное условие об обеспечении. Сумму, имеющую иное назначение, следует квалифицировать отдельно.
Подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ охватывает имущество, имущественные права и неимущественные права с денежной оценкой, полученные как взнос в уставный или складочный капитал. Сопоставьте решение о взносе, его оценку и документ о передаче. Личность отправителя денег не заменяет подтверждение формы передачи.
Нет. Подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ исключает имущество, включая деньги, поступившее комиссионеру, агенту или иному поверенному для исполнения договора. Возмещение затрат за доверителя исключается, если договор не предусматривает включения этих затрат в расходы посредника. Комиссионное, агентское и аналогичное вознаграждение не исключается.
Подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ предусматривает исключение в пределах вклада. Правило относится к имуществу и имущественным правам при уменьшении капитала, выходе либо распределении имущества ликвидируемой организации. Сравните размер вклада с полученной стоимостью; превышение нельзя исключать по этому основанию.
Правопреемник или наследник участника организации прямо указан в подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Предел вклада и перечисленные события получения имущества сохраняют значение. Для разбора соберите документы о первоначальном взносе, переходе прав и последующей передаче имущества или имущественных прав.
Подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ относится к участнику договора простого товарищества или его правопреемнику при выделении доли из общего имущества либо его разделе. Исключаются имущество, имущественные и имеющие денежную оценку неимущественные права в пределах вклада. Поэтому проверяются вклад и состав полученного.
П. 8 ст. 250 НК РФ относит такое получение к внереализационным доходам, за исключением случаев по ст. 251 НК РФ. Рыночная оценка имущества, работ и услуг не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества, а для иного имущества, работ и услуг — затрат на производство или приобретение. Получатель подтверждает цены документально или независимой оценкой.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу