НДФЛ с дивидендов: какая ставка у учредителя ООО — резидента и нерезидента, как налоговый агент считает сумму налога с каждой выплаты, когда перечислить налог и что делать, если при выплате дивидендов физическому лицу НДФЛ не удержан.
Коротко
НДФЛ с дивидендов — налог с дохода физического лица от долевого участия в организации. У резидента дивиденды входят в отдельную совокупность баз п. 6 ст. 210 НК РФ: ставка 13 процентов, пока сумма этих баз за налоговый период не более 2,4 миллиона рублей, и 312 тысяч рублей плюс 15 процентов с превышения — п. 1.1 ст. 224 НК РФ, если иное не установлено п. 6 этой статьи. Общество, выплачивающее дивиденды учредителю, — налоговый агент и считает налог отдельно по каждому участнику и каждой выплате (п. 3 ст. 214 НК РФ).
Три ситуации, с которыми общество и учредитель приходят до выплаты, после неё и после проверки.
п. 3, 3.1 ст. 214 НК РФ; п. 1.1, 3 ст. 224 НК РФ
п. 4, 5, 10 ст. 226 НК РФ
ч. 5 ст. 4 АПК РФ; ч. 4 ст. 198 АПК РФ
Ошибки, из-за которых общество переплачивает налог или получает доначисление как налоговый агент.
Случаи, в которых я проверяю расчёт до выплаты или позицию после проверки.
У каждого участника выплаты дивидендов своя обязанность по налогу.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Учредитель — налоговый резидент РФ | Налог исчисляется по ставке 13 процентов, а если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 2,4 миллиона рублей — 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы, превышающей 2,4 миллиона рублей. При статусе иностранного агента хотя бы один день налогового периода — 30 процентов. | п. 1.1, 6 ст. 224 НК РФ |
| Участник — нерезидент | Платит налог с дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций по ставке 15 процентов. | п. 3 ст. 224 НК РФ |
| Российская организация — источник дивидендов | По НДФЛ — налоговый агент: обязана исчислить, удержать у учредителя и уплатить налог. По налогу на прибыль организаций-участников: если иное не предусмотрено Кодексом, российская организация, являющаяся источником дохода в виде дивидендов, признаётся налоговым агентом. | п. 1 ст. 226 НК РФ; п. 3 ст. 275 НК РФ |
| Брокер (доверительный управляющий), депозитарий | Исчисляет, удерживает и уплачивает налог, если дивиденды по ценным бумагам иностранных организаций поступают на счёт у него. | п. 2 ст. 214 НК РФ |
| Эмитент ценных бумаг | Доводит до налогового агента значения показателей Д1 и Д2 не позднее пяти дней с даты определения лиц, имеющих право на дивиденды, но не позднее дня выплаты. | п. 5.1 ст. 275 НК РФ |
| Налоговый орган | Получает сообщение агента о невозможности удержать НДФЛ с дивидендов; при выявлении проверкой неправомерного неудержания доначисляет налог агенту. | п. 5, 10 ст. 226 НК РФ |
Какие доходы облагаются как дивиденды и в какой базе они считаются.
Дивиденды физического лица — доход от долевого участия в организации. У налогового резидента они попадают в налоговую базу по доходам от долевого участия — подп. 3 п. 6 ст. 210 НК РФ. Ставка п. 1.1 ст. 224 НК РФ подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента Российской Федерации, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ, если иное не установлено п. 6 этой статьи. Зарплата и иные доходы основной базы в эту шкалу не входят.
Сумма налога с дивидендов от российской организации определяется по правилам ст. 214 НК РФ: агент считает налог по каждой выплате и каждому получателю, а налог на прибыль, удержанный с дивидендов, которые получило само общество, зачитывается у участника — налогового резидента пропорционально доле участия (п. 3 и 3.1 ст. 214 НК РФ).
Отдельно стоят дивиденды из-за рубежа: сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов, а иностранный налог учитывается только при договоре об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 214 НК РФ). Особый порядок у доходов, приравненных к дивидендам: налог с них исчисляет доверенное лицо, признаваемое налоговым агентом, а при отсутствии налогового агента — налогоплательщик-принципал самостоятельно (п. 3.2 ст. 214 НК РФ).
Шкала, по которой облагаются дивиденды налогового резидента.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Порог считается не по одним дивидендам, а по сумме баз п. 6 ст. 210 НК РФ за налоговый период. Налоговый агент при расчёте не включает в эту сумму базы подп. 1, 2, 4–12 п. 6 ст. 210 НК РФ — так указано в п. 3 ст. 214 НК РФ. Исключение из шкалы — п. 6 ст. 224 НК РФ: лицу, у которого хотя бы один день налогового периода был статус иностранного агента, ставка 30 процентов.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
С чем приходят общества и учредители.
Сумма налоговых баз учредителя ООО за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей, и обществу нужно применить 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы превышения — п. 1.1 ст. 224 НК РФ.
Учредитель получает дивиденды от разных ООО, а каждый агент считает налог без учёта доходов от других налоговых агентов — п. 3 ст. 226 НК РФ.
Общество получило дивиденды от дочерней компании и выплачивает их участникам: нужен зачёт налога на прибыль по п. 3.1 ст. 214 НК РФ и показатели п. 5 ст. 275 НК РФ.
Один из учредителей утратил статус резидента, и обществу нужно определить ставку 15 процентов по п. 3 ст. 224 НК РФ вместо шкалы для резидента.
Физическое лицо получает дивиденды от иностранной компании и хочет учесть налог, уплаченный за рубежом, — это возможно только по правилам п. 2 ст. 214 НК РФ.
Инспекция выявила неправомерное неудержание налога с дивидендов и доначислила его обществу как налоговому агенту по п. 10 ст. 226 НК РФ.
Один и тот же доход облагается по-разному в зависимости от получателя.
| Что сравниваем | Кто получает | Налог и ставка | Норма |
|---|---|---|---|
| НДФЛ с дивидендов резидента | Физическое лицо — налоговый резидент РФ | 13 процентов до 2,4 миллиона рублей баз п. 6 ст. 210 НК РФ, сверх — 312 тысяч рублей и 15 процентов с превышения | п. 1.1 ст. 224 НК РФ |
| Зарплата и иные доходы основной базы | Физическое лицо — налоговый резидент РФ | Шкала от 13 до 22 процентов, кроме доходов, облагаемых по п. 1.1, 1.2, 2, 5 и 6 статьи | п. 1 ст. 224 НК РФ |
| Дивиденды российской организации | Российская организация, не указанная в подп. 1 | Налог на прибыль 13 процентов по дивидендам от российских и иностранных организаций, если иное не предусмотрено подп. 1.3 | подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ |
| Дивиденды материнской организации | Российская организация с вкладом (долей) не менее 50 процентов в выплачивающей организации | Налог на прибыль 0 процентов, если на день решения о выплате доля непрерывно принадлежит на праве собственности не менее 365 календарных дней; для иностранного источника — если его государство не включено в перечень офшорных зон Минфина России | подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ |
| Дивиденды иностранной организации | Иностранная организация | Налог на прибыль 15 процентов по акциям российских организаций и от участия в капитале в иной форме, если иное не предусмотрено подп. 1.3 | подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ |
| НДФЛ с дивидендов нерезидента | Физическое лицо — нерезидент | 15 процентов по дивидендам от российских организаций | п. 3 ст. 224 НК РФ |
Как агент определяет сумму налога с дивидендов по каждой выплате.
| Показатель | Как считается | Норма |
|---|---|---|
| Ставка резидента до порога | 13 процентов, если сумма баз п. 6 ст. 210 НК РФ за налоговый период не более 2,4 миллиона рублей. | п. 1.1 ст. 224 НК РФ |
| Ставка резидента сверх порога | 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы баз, превышающей 2,4 миллиона рублей. | п. 1.1 ст. 224 НК РФ |
| Пример: дивиденды учредителю 3 000 000 рублей за год | 312 000 + 15 % × (3 000 000 − 2 400 000) = 312 000 + 90 000 = 402 000 рублей налога; учредителю перечисляется 2 598 000 рублей. | п. 1.1 ст. 224 НК РФ; п. 3 ст. 214 НК РФ |
| Нарастающий итог | Налог по ставке п. 1.1 считается на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, с зачётом удержанного в предыдущие месяцы. | п. 3 ст. 226 НК РФ |
| Зачёт налога на прибыль | Зачёт = база зачёта × 0,13; база — наименьшая из величин: сумма доходов от долевого участия, с которых исчислен налог, или произведение К × Д2. Исключения из зачёта названы в том же пункте. | п. 3.1 ст. 214 НК РФ |
| Нерезидент и иностранный агент | Нерезидент — 15 процентов с дивидендов от российских организаций; лицо со статусом иностранного агента — 30 процентов. | п. 3, 6 ст. 224 НК РФ |
Цифры в примере условные: у получателя нет других баз п. 6 ст. 210 НК РФ у этого агента и нет зачёта налога на прибыль.
Последствия ошибок налогового агента при выплате дивидендов учредителям и при учёте налога, уплаченного за рубежом.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Неправомерное неудержание налога с дивидендов, выявленное налоговой проверкой | Налоговый агент — российская организация, выплатившая дивиденды | Доначисление не удержанных сумм налога налоговому агенту | п. 10 ст. 226 НК РФ |
| Уменьшение налога на иностранный налог без договора об избежании двойного налогообложения | Налогоплательщик, получивший дивиденды из-за рубежа, или налоговый агент | Право на уменьшение не возникает: налог исчисляется без учёта налога, уплаченного по месту нахождения источника | п. 2 ст. 214 НК РФ |
Неправомерно не удержанные суммы налога, выявленные налоговой проверкой, доначисляются налоговому агенту — п. 10 ст. 226 НК РФ. Налог с дивидендов из-за рубежа уменьшается на уплаченный иностранный налог только при договоре об избежании двойного налогообложения — п. 2 ст. 214 НК РФ.
адвокат · рег. № 78/8790
В делах о НДФЛ с дивидендов я чаще всего вижу одну ошибку: общество считает налог так же, как с зарплаты, и путает две разные шкалы. Дивиденды резидента идут в отдельную совокупность баз, где вторая ступень начинается после 2,4 миллиона рублей, а выше 15 процентов ставка не поднимается — п. 1.1 ст. 224 НК РФ. Исключение — лицо со статусом иностранного агента, у него 30 процентов по п. 6 ст. 224 НК РФ.
Вторая частая история — холдинг. Если общество само получило дивиденды от дочерней компании, налог на прибыль с них зачитывается при расчёте НДФЛ участника по формуле п. 3.1 ст. 214 НК РФ. Без этого зачёта учредитель переплачивает, а исправлять расчёт после выплаты сложнее, чем до неё.
Поэтому я проверяю расчёт до решения о выплате: статус каждого получателя, сумму баз за год, показатели Д1 и Д2. Отдельно смотрю, кто из участников сменил налоговый статус в течение года и у кого дивиденды есть сразу в нескольких обществах. Сверяю и сроки, в которые налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога, — п. 6 ст. 226 НК РФ. Если налог уже доначислен, разбираю акт проверки построчно и готовлю позицию для спора с инспекцией.
Шаги общества от решения о выплате до перечисления налога.
Что нужно для расчёта и подтверждения налога с дивидендов.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Решение о выплате (объявлении) дивидендов | Определяет получателей, их долю К и дату, на которую определяются лица, имеющие право на дивиденды, — от неё эмитент ценных бумаг считает срок передачи Д1 и Д2 (п. 5.1 ст. 275 НК РФ). | Общее собрание или единственный участник |
| Сведения о значениях Д1 и Д2 | Д2 нужен агенту для зачёта налога на прибыль при расчёте НДФЛ (п. 3.1 ст. 214 НК РФ), Д1 и Д2 — для формулы налога на прибыль с дивидендов участникам-организациям (п. 5 ст. 275 НК РФ). | Электронный документ с подписью, бумажный документ уполномоченного лица, публикация на сайте или данные платёжного документа |
| Документы о налоге, уплаченном за рубежом | Учёт иностранного налога при расчёте налога с дивидендов из-за рубежа (п. 2 ст. 214 НК РФ). | Представляет налогоплательщик налоговому агенту |
| Сообщение агента о невозможности удержать НДФЛ с дивидендов | Уведомить налогоплательщика и налоговый орган о сумме дохода и неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). | Налоговый агент, по форме федерального органа исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов |
| Платёжные документы о выплате и перечислении | Подтверждают, что налог удержан непосредственно из доходов при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). | Общество — налоговый агент |
Сроки агента и срок обращения в суд по спору о налоге.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Исчисление налога | На дату фактического получения дохода | Нарастающим итогом с начала налогового периода | п. 3 ст. 226 НК РФ |
| Перечисление налога, удержанного с 1-го по 22-е число | Не позднее 28-го числа текущего месяца | Период удержания — с 1-го по 22-е число месяца | п. 6 ст. 226 НК РФ |
| Перечисление налога, удержанного с 23-го по последнее число | Не позднее 5-го числа следующего месяца; за 23–31 декабря — не позднее последнего рабочего дня года | Период удержания — с 23-го по последнее число месяца | п. 6 ст. 226 НК РФ |
| Передача агенту показателей Д1 и Д2 | Не позднее пяти дней, но не позднее дня выплаты дивидендов | С даты определения лиц, имеющих право на дивиденды | п. 5.1 ст. 275 НК РФ |
| Сообщение агента о невозможности удержать НДФЛ с дивидендов | Не позднее 25 февраля | Года, следующего за истекшим налоговым периодом | п. 5 ст. 226 НК РФ |
| Заявление в арбитражный суд | Три месяца для оспаривания доначисления НДФЛ с дивидендов, если федеральным законом не установлен иной срок | С даты, когда общество узнало о нарушении своих прав доначислением налога | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Сроки перечисления налога привязаны к числам месяца, а не к количеству дней от удержания.
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы на вопросы о ставке, расчёте и уплате налога с дивидендов.
13 процентов, если сумма баз п. 6 ст. 210 НК РФ за налоговый период не более 2,4 миллиона рублей, и 312 тысяч рублей плюс 15 процентов с превышения — п. 1.1 ст. 224 НК РФ. Это шкала только для баз п. 6 ст. 210 НК РФ: дивиденды, доходы от продажи имущества, ценных бумаг, проценты по вкладам и другие. Исключение — статус иностранного агента: 30 процентов по п. 6 ст. 224 НК РФ.
Налог с дивидендов — налог учредителя, но исчисляет, удерживает и уплачивает его общество: российская организация, от которой физическое лицо получило доход, — налоговый агент по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Общество исчисляет налог по каждому учредителю и каждой выплате (п. 3 ст. 214 НК РФ), удерживает его при фактической выплате и перечисляет в бюджет — п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ.
Налог на прибыль, удержанный с дивидендов, полученных обществом, зачитывается при расчёте НДФЛ участника-резидента пропорционально доле участия — п. 3.1 ст. 214 НК РФ. По формуле п. 3.1 ст. 214 НК РФ сумма зачёта равна базе зачёта, умноженной на 0,13; база — наименьшая из суммы доходов от долевого участия, с которых исчислен налог, и произведения К × Д2.
Налог, удержанный с 1-го по 22-е число месяца, перечисляется не позднее 28-го числа этого месяца; удержанный с 23-го по последнее число — не позднее 5-го числа следующего месяца; за 23–31 декабря — не позднее последнего рабочего дня года (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Нет. Зарплата входит в основную базу и облагается по п. 1 ст. 224 НК РФ. Ставка п. 1.1 ст. 224 НК РФ подлежит применению к совокупности доходов налогового резидента, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ, куда входят дивиденды. Налоговый агент при определении порога для дивидендов не учитывает базы подп. 1, 2, 4–12 п. 6 ст. 210 НК РФ — п. 3 ст. 214 НК РФ — и доходы от других агентов (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Для дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций ставка нерезидента — 15 процентов вместо общей ставки 30 процентов для нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Если у физического лица хотя бы один день налогового периода был статус иностранного агента, применяется 30 процентов по п. 6 ст. 224 НК РФ.
Налог исчисляется на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ), а удерживается непосредственно из дивидендов при их фактической выплате — п. 4 ст. 226 НК РФ. Пока дивиденды только начислены решением участников и не выплачены, удерживать налог не из чего.
Сами суммы исчисленного и удержанного налога налоговые агенты обязаны перечислять в сроки п. 6 ст. 226 НК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу