Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организаций

Перенос убытков на будущее даёт налогоплательщику право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на убытки прошлых лет. Здесь — кто вправе переносить убыток, предел уменьшения базы, очерёдность лет, документы, реорганизация и спор с налоговой.

Написать в мессенджер

Telegram MAX WhatsApp

Адвокат Константин Вруцкий — защита по уголовным делам, Москва — Адвокат · рег. № 78/8790

Коротко

Перенос убытков на будущее — право налогоплательщика уменьшить налоговую базу текущего отчётного (налогового) периода на всю сумму убытка прошлых налоговых периодов или на её часть (п. 1 ст. 283 НК РФ). В отчётные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года база, исчисленная по ст. 274 НК РФ, уменьшается на такие убытки не более чем на 50 процентов, кроме базы, к которой применяются пониженные налоговые ставки меньше основных (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Убытки разных лет переносятся в очерёдности, в которой понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Что делать сейчас: перенос убытков на будущее

Ситуации, в которых решение о переносе убытка нужно принять до сдачи декларации или ответа налоговой

Позвонить сейчас

Налоговая при проверке исключила убыток прошлых лет из расчёта базы

Соберите документы, подтверждающие объём убытка: налогоплательщик хранит их весь срок, пока уменьшает базу (п. 4 ст. 283 НК РФ).
Сверьте предел уменьшения базы и очерёдность лет (п. 2.1 и п. 3 ст. 283 НК РФ).
Отсчитайте три месяца с даты, когда гражданин или организация узнали о нарушении своих прав: в этот срок можно подать заявление в арбитражный суд, если федеральный закон не предусматривает иного (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). До обращения выполните досудебные процедуры, когда их требует федеральный закон (ч. 5 ст. 4 АПК РФ).

п. 2.1, 3, 4 ст. 283 НК РФ; ч. 4 ст. 198 АПК РФ; ч. 5 ст. 4 АПК РФ

Компания-правопреемник после присоединения хочет учесть убытки присоединённой организации

Правопреемник вправе уменьшать базу на убытки реорганизуемых организаций, полученные до реорганизации, в порядке и на условиях той же статьи (п. 5 ст. 283 НК РФ).
Правило не применяется, если в ходе налогового контроля установлено, что основной целью реорганизации было уменьшение базы правопреемника на эти убытки (п. 5 ст. 283 НК РФ): заранее соберите документы о деловых целях объединения.
Соберите документы, подтверждающие объём убытков реорганизованной организации: их хранит налогоплательщик, который уменьшает базу на эти убытки, весь срок такого уменьшения (п. 4 ст. 283 НК РФ).

п. 4, 5 ст. 283 НК РФ

Организация вышла из консолидированной группы налогоплательщиков и считает базу заново

Убыток самой группы за период её действия организация не учитывает, если иное не предусмотрено подп. 3 п. 6 ст. 283 НК РФ.
Свои убытки за периоды вне группы учитываются по общим правилам (подп. 2 п. 6 ст. 283 НК РФ).
Убыток периода участия, определённый по п. 1 ст. 278.1 НК РФ и не учтённый в консолидированной базе, уменьшает базу не более чем на 50 процентов (подп. 3 п. 6 ст. 283 НК РФ); его расчёт по годам участия сверьте с данными ответственного участника группы.

п. 6 ст. 283 НК РФ

Чего делать нельзя: перенос убытков на будущее

Ошибки при переносе убытка, которые всплывают при налоговой проверке

Списывать весь накопленный убыток разом В отчётные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года база текущего периода, исчисленная по ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Исключение — база, к которой применяются пониженные налоговые ставки, размер которых меньше основных ставок налога. Уменьшение сверх предела занижает базу текущего периода.п. 2.1 ст. 283 НК РФ
Выбирать год убытка по удобству Убытки нескольких налоговых периодов переносятся в той очерёдности, в которой понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). Перескочить через старый убыток к свежему нельзя: расчёт по годам рассыпается.п. 3 ст. 283 НК РФ
Уничтожать первичные документы за год убытка Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объём понесённого убытка, весь срок, когда он уменьшает базу на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). Срок привязан не к году убытка, а к последнему году переноса: без документов года получения объём убытка нечем подтвердить.п. 4 ст. 283 НК РФ
Переносить убытки, на которые правило не распространяется Перенос не применяется к убыткам по деятельности, прибыль от которой облагается по ставке 0 процентов, к убыткам от реализации или иного выбытия отдельных акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паёв, названных в Кодексе, и к убыткам от участия в инвестиционном товариществе за налоговый период, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключённому другими участниками договору (п. 1 ст. 283 НК РФ).п. 1 ст. 283 НК РФ
Проводить реорганизацию ради чужого убытка Право правопреемника на убытки реорганизуемых организаций не действует, если налоговый контроль установит, что основной целью реорганизации было уменьшение его базы на эти убытки (п. 5 ст. 283 НК РФ). В таком случае уменьшить базу на убытки, полученные реорганизуемыми организациями до реорганизации, правопреемник не вправе.п. 5 ст. 283 НК РФ
Учитывать убыток консолидированной группы после выхода из неё Бывший участник не вправе уменьшать свою базу на убыток группы за период её действия, если иное не предусмотрено подп. 3 п. 6 ст. 283 НК РФ. Учесть можно свой убыток вне группы и не учтённый в консолидированной базе убыток периода участия — с пределом 50 процентов.п. 6 ст. 283 НК РФ

Когда нужна помощь юриста: перенос убытков на будущее

Случаи, когда перенос убытка лучше проверить до подачи декларации или до ответа налоговой

Налоговый орган исключил убыток прошлых лет или пересчитал предел уменьшения базы — проверяю расчёт по годам и готовлю заявление в арбитражный суд о признании решения недействительным.п. 2.1 ст. 283 НК РФ; ч. 4 ст. 198 АПК РФ
Компания присоединяет организацию с убытками, и важно заранее проверить, не будет ли реорганизация признана сделанной ради уменьшения базы.п. 5 ст. 283 НК РФ
Организация выходит из консолидированной группы и делит убытки на свои, групповые и не учтённые в консолидированной базе.п. 6 ст. 283 НК РФ
Часть документов за год убытка утрачена, а база ещё уменьшается на этот убыток.п. 4 ст. 283 НК РФ

Ваши права: перенос убытков на будущее

Что организация может учитывать в расчёте налога и защищать при споре с инспекцией

Выбрать сумму переноса Убыток прошлых налоговых периодов можно использовать полностью или частично. Право касается убытка, рассчитанного по правилам главы о налоге на прибыль, с учётом установленных для отдельных операций особенностей. Оно не охватывает убытки деятельности со ставкой 0 процентов, отдельных ценных бумаг и долей, а также убыток инвестиционного товарищества за период присоединения к ранее заключённому договору (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Сохранить неиспользованный остаток Если прибыль ближайшего следующего года не позволила учесть весь убыток, оставшуюся сумму можно использовать в последующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ). Отделите использованную сумму от доступного остатка. Убытки разных лет используются начиная с самого раннего (п. 3 ст. 283 НК РФ).
Использовать допустимую часть базы В периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года организация вправе уменьшать базу на прошлые убытки в пределах 50 процентов; база с пониженными ставками ниже основных исключена из этого ограничения (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Сопоставьте допустимое уменьшение текущей базы с накопленным остатком убытков.
Учесть убыток предшественника После реорганизации правопреемник может уменьшать свою базу на убытки прекративших деятельность организаций. Если налоговый контроль установит, что основной целью реорганизации было именно такое уменьшение, это право не применяется (п. 5 ст. 283 НК РФ).
Защитить расчёт от незаконного исключения убытка Организация может оспорить решение инспекции, которым убыток снят с расчёта и нарушены её права в экономической деятельности, указав несоответствие решения закону (ч. 1 ст. 198 АПК РФ). Пока суд рассматривает законность исключения убытка, организация вправе ходатайствовать о приостановлении действия оспариваемого решения (ч. 3 ст. 199 АПК РФ).

Кто участвует: перенос убытков на будущее

Кто вправе переносить убыток, кто проверяет и кто отвечает за учёт

Участник	Обязанность или право	Норма
Налогоплательщик, понёсший убыток	Вправе уменьшить базу текущего периода на всю сумму убытка прошлых периодов или на её часть; обязан хранить документы об объёме убытка весь срок переноса	п. 1, 4 ст. 283 НК РФ
Налогоплательщик-правопреемник	Вправе уменьшать базу на убытки реорганизуемых организаций, полученные до реорганизации, кроме случая, когда основная цель реорганизации — уменьшение его базы	п. 5 ст. 283 НК РФ
Ответственный участник консолидированной группы	Вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на всю сумму убытка группы прошлых периодов или на её часть	п. 6 ст. 283 НК РФ
Организация, вышедшая из консолидированной группы	Не учитывает убыток группы, если иное не предусмотрено подп. 3; учитывает свои убытки вне группы и не учтённый убыток периода участия	подп. 1–3 п. 6 ст. 283 НК РФ
Участник инвестиционного товарищества	Переносит убытки от операций товарищества с учётом раздельного определения прибыли (убытка) по операциям	п. 1.1 ст. 283 НК РФ; п. 4 ст. 278.2 НК РФ
Налоговый орган	В ходе налогового контроля устанавливает, было ли уменьшение базы правопреемника основной целью реорганизации	п. 5 ст. 283 НК РФ
Должностное лицо организации	Отвечает, если завышенный убыток привёл к занижению сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учёта (примечание 1 ст. 15.11 КоАП РФ); руководитель и другие работники организации отвечают как должностные лица при нарушении в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций	ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ (примечание 1); ст. 2.4 КоАП РФ
Арбитражный суд	Рассматривает заявление гражданина, организации о признании решения налогового органа недействительным, если оно, по мнению заявителя, не соответствует закону и нарушает его права в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности	ч. 1 ст. 198 АПК РФ

Показать всех участниковСвернуть

Что это значит: перенос убытков на будущее

Как убыток прошлого периода превращается в уменьшение налога следующих лет

Убыток в налоге на прибыль — отрицательная разница между доходами и расходами, определёнными по правилам главы о налоге; в периоде убытка налоговая база признаётся равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Сам по себе нулевой год налог не возвращает: выгода от убытка появляется только в следующих периодах.

Перенос убытков на будущее — право уменьшить базу текущего отчётного (налогового) периода на всю сумму убытка прошлых периодов или на её часть (п. 1 ст. 283 НК РФ). Убыток, не перенесённый на ближайший следующий год, переносится целиком или частично на следующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Право ограничено. В отчётные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года база, исчисленная по ст. 274 НК РФ, уменьшается на прошлые убытки не более чем на 50 процентов, кроме базы, к которой применяются пониженные налоговые ставки меньше основных (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Убытки разных лет идут в очерёдности их получения (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Свои правила есть у правопреемника при реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ) и у консолидированной группы и её бывших участников (п. 6 ст. 283 НК РФ). Убытки от операций в рамках инвестиционного товарищества переносятся с учётом п. 1.1 ст. 283 НК РФ. Не переносятся убытки по деятельности со ставкой 0 процентов и по отдельным ценным бумагам, названным в п. 1 ст. 283 НК РФ.

Что говорит закон: перенос убытков на будущее

Основное правило о переносе убытка на следующие годы

Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 настоящей статьи. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.п. 2 ст. 283 НК РФ

Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790

Норма даёт право, а не обязанность: налогоплательщик сам решает, переносить ли убыток в текущем периоде целиком или частично. Остаток убытка не сгорает в ближайшем году, а уходит на следующие годы. В отчётные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года база при этом не может быть уменьшена на прошлые убытки более чем на 50 процентов, если к ней не применяются пониженные ставки меньше основных (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Убытки разных лет переносятся в очерёдности, в которой понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Нормы по теме: перенос убытков на будущее

Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста

ст. 283 НК РФ ч.2 Перенос убытков на будущее

Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая

Виды дел: перенос убытков на будущее

С какими ситуациями по убыткам прошлых лет обращаются компании

Убыток исключили при проверке

Налоговый орган не принял убыток прошлого года, потому что не увидел документов или пересчитал расходы года убытка. Проверяю, что именно подтверждено, и готовлю позицию по п. 4 ст. 283 НК РФ.

Превышен предел уменьшения базы

Компания уменьшила базу больше чем на 50 процентов или не выделила базу по пониженным ставкам (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Пересчитываю перенос по каждому периоду.

Убытки после присоединения

Правопреемник учёл убытки присоединённой организации, а налоговый контроль увидел в реорганизации цель уменьшить базу. Разбираю деловые цели сделки по п. 5 ст. 283 НК РФ.

Выход из консолидированной группы

Организация после выхода из группы учла убыток периода участия или убыток всей группы. Разделяю убытки на виды по подп. 1–3 п. 6 ст. 283 НК РФ.

Убыток инвестиционного товарищества

Участник учёл убыток периода, в котором присоединился к ранее заключённому договору товарищества (п. 1 ст. 283 НК РФ), или перенёс убыток без разделения по операциям (п. 1.1 ст. 283 НК РФ). Проверяю оба условия.

Нарушена очерёдность лет

В декларации перенесён свежий убыток раньше старого, и расчёт за несколько лет разошёлся. Восстанавливаю последовательность переноса по п. 3 ст. 283 НК РФ.

Чем отличается: перенос убытков на будущее

Обычный перенос убытка и случаи, где у убытка особые правила

Случай	Чей убыток	Особое правило	Норма
Обычный перенос	Убыток самого налогоплательщика прошлых периодов	Предел 50 процентов базы в 2017–2030 годах, кроме базы по пониженным ставкам, и очерёдность лет	п. 2.1, 3 ст. 283 НК РФ
Убыток текущего периода	Отрицательная разница доходов и расходов этого же периода	База этого периода признаётся равной нулю; сам убыток переносится на следующие периоды по правилам ст. 283 НК РФ	п. 8 ст. 274 НК РФ
Убыток при реорганизации	Убытки реорганизуемых организаций до реорганизации	Не учитывается, если основная цель реорганизации — уменьшение базы правопреемника	п. 5 ст. 283 НК РФ
Убыток консолидированной группы	Убыток группы за период её действия	Уменьшает консолидированную базу; после выхода из группы — только по подп. 3	п. 6 ст. 283 НК РФ
Убыток инвестиционного товарищества	Убыток участника от операций товарищества	Определяется раздельно по операциям; убыток периода, в котором участник присоединился к ранее заключённому другими участниками договору, не переносится	п. 1, 1.1 ст. 283 НК РФ; п. 4 ст. 278.2 НК РФ

Показать все отличияСвернуть

Размер и расчёт: перенос убытков на будущее

Как считается предел уменьшения базы на убытки прошлых лет

Показатель	Как считается	Норма
Предел уменьшения базы	База текущего периода, исчисленная по ст. 274 НК РФ, уменьшается на убытки предыдущих налоговых периодов не более чем на 50 процентов — в отчётные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года	п. 2.1 ст. 283 НК РФ
Пример расчёта	База года по основной ставке — 10 млн руб., убытки прошлых лет — 8 млн руб. База уменьшается не более чем на 5 млн руб. (50 процентов), налог считается с 5 млн руб., а остаток убытка 3 млн руб. переходит на следующие годы	п. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ
Очерёдность	Сначала гасится убыток самого раннего года, затем следующих — в той очерёдности, в которой убытки понесены	п. 3 ст. 283 НК РФ
База по пониженным ставкам	Предел 50 процентов не применяется к базе, к которой применяются пониженные налоговые ставки, размер которых меньше основных ставок налога на прибыль, установленных Кодексом	п. 2.1 ст. 283 НК РФ
Бывший участник консолидированной группы	Убыток периода участия, не учтённый в консолидированной базе, уменьшает базу не более чем на 50 процентов	подп. 3 п. 6 ст. 283 НК РФ
Убыток текущего года	База года убытка признаётся равной нулю; сам убыток переходит в расчёт следующих периодов	п. 8 ст. 274 НК РФ

Показать весь расчётСкрыть

Цифры в примере условные. Расчёт ведётся отдельно по каждому отчётному (налоговому) периоду.

Ответственность: перенос убытков на будущее

Когда завышенный убыток подпадает под состав грубого нарушения требований к бухгалтерскому учёту

Нарушение	Кто отвечает	Санкция	Норма
Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту: занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учёта (примечание 1 ст. 15.11 КоАП РФ)	Должностное лицо: руководитель или другой работник организации, совершивший нарушение в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций	Должностному лицу назначается административный штраф от 5 000 до 10 000 рублей (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ)	ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ (примечание 1); ст. 2.4 КоАП РФ
Повторное совершение того же правонарушения	Должностное лицо	За повторное нарушение должностному лицу грозит административный штраф от 10 000 до 20 000 рублей либо дисквалификация на 1–2 года	ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ
Представлена уточнённая налоговая декларация (расчёт), уплачены на её основании неуплаченная сумма налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учёта и соответствующие пени с соблюдением условий, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, либо ошибка исправлена в установленном порядке до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчётности	Должностное лицо	Освобождение от административной ответственности	ч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ (примечание 2)

Своей санкции за неправомерный перенос убытка ст. 283 НК РФ не устанавливает. ст. 15.11 КоАП РФ относится к переносу убытка, только если занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов произошло вследствие искажения данных бухгалтерского учёта (примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ); ошибка в пределе или очерёдности переноса при верных данных учёта под этот состав не подпадает.

Возможные исходы: перенос убытков на будущее

Результат расчёта убытка и процессуальные последствия спора с инспекцией

Часть накопленного убытка уменьшает базу текущего периода, а остальная сумма остаётся для следующих лет. До конца 2030 года действует предел в 50 процентов базы, кроме базы с пониженными ставками ниже основных; при нескольких убыточных годах сначала используется наиболее ранний убыток (п. 2, 2.1, 3 ст. 283 НК РФ).
Убыток реорганизованной компании может перейти в расчёт правопреемника. Этот вариант исключается, когда при налоговом контроле установлена основная цель реорганизации — уменьшить базу правопреемника за счёт таких убытков (п. 5 ст. 283 НК РФ).
На время судебного спора действие решения инспекции об исключении перенесённого убытка может быть приостановлено: организация заявляет об этом отдельное ходатайство, которое разрешает арбитражный суд (ч. 3 ст. 199 АПК РФ).
До рассмотрения правильности переноса дело может не дойти: несоблюдение обязательного по закону досудебного порядка влечёт возвращение заявления при принятии; если это выяснится уже после принятия, заявление оставят без рассмотрения. Эти последствия относятся к обязательной процедуре, а не к любой переписке с инспекцией (п. 5 ч. 1 ст. 129 АПК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ).

Не откладывайте правовую оценку

Обсудите задачу компании до следующего действия

Получили документ, готовите решение или возник спор? Позвоните или напишите: разберу обстоятельства, проверю применимый порядок и сроки, объясню возможные действия и риски для компании.

Позвонить сейчас

Комментарий адвоката Вруцкого

адвокат · рег. № 78/8790

В спорах о переносе убытков на будущее налоговый орган редко спорит с самой статьёй: право налогоплательщика уменьшить базу на прошлые убытки записано прямо. Спор почти всегда идёт о том, подтверждён ли убыток того года, когда он возник, и правильно ли посчитан предел. Поэтому первым делом я прошу комплект документов за год убытка, а не за год переноса: именно их налогоплательщик обязан хранить весь срок, пока уменьшает базу (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Второе, что я проверяю, — откуда убыток пришёл. Убыток присоединённой компании, убыток периода участия в консолидированной группе, убыток инвестиционного товарищества идут по своим правилам, и ошибка в квалификации стоит всего переноса. Для правопреемника отдельно разбираю деловые цели реорганизации, потому что при цели уменьшить базу право на чужие убытки отпадает (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Если решение налогового органа уже вынесено, считаю срок обращения в арбитражный суд: три месяца со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Расчёт переноса по годам я готовлю заново, а не беру из декларации.

Порядок действий: перенос убытков на будущее

Последовательность расчёта и защиты переноса убытка

1
Определить убыток каждого годаУбыток — отрицательная разница между доходами и расходами по правилам главы о налоге на прибыль; база года убытка равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Сумма убытка фиксируется отдельно по каждому налоговому периоду.
2
Отделить убытки, которые не переносятсяИсключить убытки по деятельности со ставкой 0 процентов, по отдельным акциям (долям), облигациям российских организаций и инвестиционным паям, названным в Кодексе, и убытки от участия в инвестиционном товариществе за период, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключённому другими участниками договору (п. 1 ст. 283 НК РФ). Прибыль (убыток) инвестиционного товарищества определяется раздельно по операциям (п. 4 ст. 278.2 НК РФ).
3
Выстроить очерёдность летУбытки нескольких периодов переносятся в той очерёдности, в которой понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). Расчёт ведётся по таблице лет: сумма убытка, перенесено, остаток.
4
Применить предел уменьшения базыВ отчётные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года база по ст. 274 НК РФ уменьшается на прошлые убытки не более чем на 50 процентов, кроме базы, к которой применяются пониженные налоговые ставки меньше основных (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Остаток переходит на следующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ).
5
Сохранить подтверждающие документыДокументы об объёме убытка хранятся весь срок, пока база уменьшается на этот убыток (п. 4 ст. 283 НК РФ), — даже если с года убытка прошло много лет.
6
Оспорить решение налогового органаГраждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным, если полагают, что оно не соответствует закону и нарушает их права в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 1 ст. 198 АПК РФ). Для подачи отведены три месяца с даты, когда гражданин или организация узнали о нарушении своих прав и законных интересов; федеральный закон может установить иной срок (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Предусмотренное федеральным законом досудебное урегулирование нужно завершить перед обращением в суд (ч. 5 ст. 4 АПК РФ). Включите в приложения к заявлению текст решения налогового органа, которое оспариваете (ч. 2 ст. 199 АПК РФ).

Досудебный порядок: спор о переносе убытка

Подготовка организации к оспариванию решения инспекции, исключившей убыток из налоговой базы

Разделите предмет разногласий: какой год убытка инспекция исключила, какую сумму не приняла и по какой причине. Поднимите документы этого года и расчёт использованного остатка. Документы об объёме убытка должны сохраняться не только до проверки, а весь срок уменьшения базы на этот убыток.п. 4 ст. 283 НК РФ
Спор с инспекцией об уменьшении базы относится к публичным правоотношениям. Для передачи такого спора в арбитражный суд организация должна пройти досудебное урегулирование, когда его устанавливает федеральный закон. Правило о тридцати днях после претензии по договорному денежному долгу не определяет порядок оспаривания отказа в переносе убытка.ч. 5 ст. 4 АПК РФ
Сохраните доказательства прохождения обязательной процедуры для судебного комплекта: их прилагают к заявлению вместе с решением инспекции. Документы о досудебном порядке не требуются, если федеральный закон не предусматривает его соблюдение. Сам расчёт убытка и первичные документы подтверждают сумму, но не заменяют доказательств прохождения установленной процедуры.ч. 2 ст. 199 АПК РФ; п. 7 ч. 1 ст. 126 АПК РФ
Проверьте этот комплект до подачи: обнаруженный на стадии принятия пропуск обязательного досудебного порядка приводит к возвращению заявления. Если пропуск выявят после принятия, суд оставит спор об исключённом убытке без рассмотрения, если соблюдение порядка предусмотрено федеральным законом.п. 5 ч. 1 ст. 129 АПК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ

Через суд: оспаривание исключённого убытка

Организация защищает уменьшение базы по налогу на прибыль от решения инспекции

Вопрос	Как решается	Норма
Кто обращается и с каким требованием	Организация, у которой инспекция исключила перенесённый убыток, подаёт в арбитражный суд заявление об оспаривании решения. Она связывает незаконность решения с нарушением своего права уменьшить базу; такой спор рассматривается с особенностями дел о публичных полномочиях, если федеральный закон не относит его к другому суду.	ч. 1, 3 ст. 198 АПК РФ; ч. 1, 2 ст. 197 АПК РФ
Когда подать заявление	Для организации отсчёт начинается в день, когда ей стало известно, что решение инспекции об исключении убытка нарушило её права. От этой даты до подачи заявления об оспаривании — три месяца, если для данного обращения федеральным законом не установлен иной срок. При пропуске организация объясняет суду причины задержки; восстановление возможно, если суд признает их уважительными.	ч. 4 ст. 198 АПК РФ
Как обосновать спорный перенос	В заявлении обозначьте инспекцию и реквизиты её решения. Покажите, какую сумму убытка и за какой год она исключила, какое право организации нарушено и каким правилам переноса противоречит решение. Сформулируйте требование об оспариваемом решении; приложите его текст и документы, подтверждающие расчёт убытка и обстоятельства требования.	ч. 1, 2 ст. 199 АПК РФ; п. 3 ч. 1 ст. 126 АПК РФ
Можно ли временно остановить действие решения	Организация вправе ходатайствовать о приостановлении действия решения, из-за которого убыток исключён из базы. Приостановление разрешает суд: подача заявления сама по себе его не заменяет. Если организация направляет электронное ходатайство, чтобы приостановить исполнение решения инспекции об исключённом убытке, для его подписания требуется усиленная квалифицированная электронная подпись.	ч. 3 ст. 199 АПК РФ

Документы: перенос убытков на будущее

Комплект документов, которым подтверждается убыток и его перенос

Документ	Зачем	Кто подписывает, форма
Декларации по налогу на прибыль за годы убытка и переноса	Показывают сумму убытка каждого года и сколько уже перенесено	Налогоплательщик; копии поданных деклараций с отметкой о приёме
Регистры налогового учёта за год убытка	Раскрывают доходы и расходы, из которых сложился убыток	Ответственное за учёт лицо; бумажная или электронная форма
Первичные учётные документы по расходам года убытка	Подтверждают объём понесённого убытка	Стороны операций; договоры, акты, накладные
Расчёт переноса убытков по годам	Показывает очерёдность лет и соблюдение предела уменьшения базы	Главный бухгалтер или налоговый консультант; таблица
Документы о реорганизации	Нужны правопреемнику, учитывающему убытки реорганизованных организаций	Органы управления организаций; решения и передаточные документы
Решение налогового органа	Без текста решения, с которым заявитель не согласен, комплект приложений к судебному заявлению будет неполным (ч. 2 ст. 199 АПК РФ)	Должностное лицо налогового органа; копия

Показать все документыСвернуть

Документы об объёме убытка хранятся весь срок, пока база уменьшается на этот убыток (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Сроки: перенос убытков на будущее

Сроки переноса, хранения документов и защиты

Действие	Срок	С какого дня	Норма
Перенос убытка	На ближайший следующий год, а не перенесённый остаток — на следующие годы целиком или частично	С периода, следующего за годом убытка	п. 2 ст. 283 НК РФ
Предел уменьшения базы	Действует в отчётные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года	С 1 января 2017 года	п. 2.1 ст. 283 НК РФ
Хранение документов об убытке	В течение всего срока, когда налогоплательщик уменьшает базу на суммы ранее полученных убытков	Обязанность длится до последнего периода, в котором база уменьшается на этот убыток	п. 4 ст. 283 НК РФ
Заявление в арбитражный суд	Три месяца, если иное не установлено федеральным законом; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом	Со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов	ч. 4 ст. 198 АПК РФ
Давность по грубому нарушению учёта	Два года — постановление по делу за нарушение законодательства о бухгалтерском учёте не выносится по их истечении	Со дня совершения правонарушения	ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ

Показать все срокиСкрыть

Как я веду дело

Как адвокат ведёт поручение компании

1
Разбор ситуацииСмотрю документы компании и обстоятельства, определяю маршрут и называю перспективу без приукрашивания. Если задача решается силами самой компании — говорю об этом прямо.
2
Сбор документовОпределяю, какие договоры, внутренние документы, переписка и материалы органа относятся к задаче. Недостающие сведения получаем доступным законным способом; судебные запросы возможны в соответствующей процедуре.
3
Подготовка документовГотовлю необходимые по задаче документы: договор, ответ, возражения, заявление или жалобу. Согласуем содержание и порядок подписания; проверяем полномочия лица, которое направляет документ.
4
Представительство по задачеПо согласованному поручению веду переговоры, представляю интересы в компетентном органе или суде. Заранее объясняю, когда необходимо личное участие представителя компании и какие документы потребуются.
5
Результат и дальнейшие действияРазбираю полученное решение или подготовленный документ и объясняю последующие действия. Исполнение судебного акта, обжалование и дополнительные этапы входят в работу в объёме, предусмотренном соглашением.
6
Связь на всех этапахСогласуем контактное лицо компании и порядок информирования. Сообщаю о значимых событиях и необходимых решениях в пределах принятого поручения.

Кто ведёт дело

Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение

Константин Александрович Вруцкий

№ 78/8790 · адвокат

Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.

Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.

Личное ведениеВеду дело сам — от первого разговора до исполнения. Доверитель — компания или индивидуальный предприниматель, работа идёт по письменному соглашению с адвокатом — ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре».

Честная оценкаНе обещаю результата: называю реальную перспективу и цену промедления в рублях. Если задача решается силами компании, говорю прямо. Обещать положительный результат адвокату запрещено — п. 2 ст. 10 Кодекса профессиональной этики адвоката.

Адвокатская тайнаСведения о компании, её сделках, контрагентах и финансах, полученные в связи с делом, охраняются законом — рассказать можно всё, включая неудобное. Это адвокатская тайна — ст. 8 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре».

Понятные следующие шагиОбъясняю значение документа или решения и следующие действия компании. Представительство, обжалование и исполнение входят в согласованный объём помощи по соглашению — ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре».

Частые вопросы: перенос убытков на будущее

Ответы по правилам переноса убытка прошлых лет

На сколько лет возможен перенос убытков на будущее?

Убыток, не перенесённый на ближайший следующий год, переносится целиком или частично на следующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ). Предельного числа лет эта норма не называет. Пока убыток переносится, налогоплательщик хранит документы, подтверждающие его объём (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Можно ли при переносе убытков на будущее уменьшить налог до нуля?

В отчётные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года база, исчисленная по ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Исключение — база, к которой применяются пониженные налоговые ставки, размер которых меньше основных ставок налога: на неё предел не распространяется.

В каком порядке переносить убытки нескольких лет?

В той очерёдности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ): сначала убыток самого раннего года, затем следующих. Выбрать для переноса более свежий убыток в обход старого норма не позволяет.

Можно ли перенести на будущее только часть убытка?

Да. Налогоплательщик вправе уменьшить базу текущего периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы (п. 1 ст. 283 НК РФ). Оставшаяся часть может быть перенесена целиком или частично на следующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Показать все вопросыСвернуть

Переходит ли перенос убытков на будущее к правопреемнику при реорганизации?

Да: правопреемник вправе уменьшать базу на убытки реорганизуемых организаций, полученные до реорганизации, в порядке той же статьи (п. 5 ст. 283 НК РФ). Правило не применяется, если в ходе налогового контроля установлено, что основной целью реорганизации было уменьшение базы правопреемника на эти убытки.

Какие убытки нельзя переносить на будущее?

Убытки по деятельности, прибыль от которой облагается по ставке 0 процентов, убытки от реализации или иного выбытия отдельных акций (долей), облигаций российских организаций и инвестиционных паёв, названных в Кодексе, а также убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключённому другими участниками договору, в том числе в результате уступки (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Что будет, если документы об убытке не сохранились?

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объём понесённого убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). Обязанность длится не с года убытка определённое число лет, а до последнего года переноса. Без этих документов объём убытка, на который уменьшена база, подтвердить нечем; начинать стоит с восстановления первички года убытка у контрагентов и в собственных архивах.

Как оспорить отказ налоговой в переносе убытков на будущее?

Подайте в арбитражный суд заявление об оспаривании решения налогового органа (ч. 1 ст. 198 АПК РФ). На обращение — три месяца с момента, когда гражданин или организация узнали о нарушении своих прав и законных интересов, если федеральным законом не задан иной срок (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Обязательные по федеральному закону досудебные процедуры должны предшествовать подаче заявления (ч. 5 ст. 4 АПК РФ). В заявлении указываются оспариваемое решение, нарушенные права и требование признать решение недействительным (ч. 1 ст. 199 АПК РФ).

Услуги и темы рядом: перенос убытков на будущее

Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу

Амортизация в налоговом учётеАмортизируемое имущество, группы, методы, амортизационная премия и повышающие коэффициенты.Налог на прибыль организацийПлательщики, база, ставка 25%, авансовые платежи и декларация по налогу на прибыль.Расходы по налогу на прибыльКакие расходы уменьшают налог: обоснованность, документальное подтверждение, расходы, которые не учитываются.Резерв по сомнительным долгамКакая дебиторка считается сомнительной и безнадёжной и как её учесть в расходах.Налогообложение дивидендовНалог с дивидендов участникам — физлицам и компаниям, ставки, льгота 0% для холдингов, обязанности агента.Инвестиционный налоговый вычетУменьшение налога на прибыль на расходы по основным средствам и инвестициям, региональный и федеральный вычет.Взаимозависимые лицаКого налоговая считает взаимозависимыми (доля участия более 25%, общий руководитель, родство) и чем это грозит.Уведомление о контролируемых сделкахКто и в какой срок подаёт уведомление, что в нём указывают, штраф за неподачу.Проценты по займам и контролируемая задолженностьУчёт процентов в расходах, «тонкая капитализация» при долге перед иностранным участником.Доходы, не учитываемые по налогу на прибыльВнереализационные доходы и доходы вне базы: вклад в имущество, безвозмездная помощь от участника.Налог на прибыль и налог у источникаЮридическая помощь по теме «Налог на прибыль и налог у источника». Выберите нужную услугу ниже.Оспаривание исключения расходов по налогу на прибыльЗащищаю расходы компании по налогу на прибыль: проверяю деловую цель, первичные документы, реальность исполнения, расчёт и выводы налоговой инспекции.

Показать всёСкрыть

Обсудите задачу до подписания и ответа

Запишитесь на консультацию

+7 (495) 198-70-77

Позвонить сейчас