Налог на наследство зависит от того, что именно получил наследник: имущество умершего или вознаграждение за его произведения и изобретения. Разберём освобождение от НДФЛ, его исключения и отличие получения квартиры от её последующей продажи.
Коротко
НДФЛ на полученное наследство в денежной и натуральной формах от физических лиц не уплачивается по п. 18 ст. 217 НК РФ. Исключены авторские и патентные вознаграждения наследникам; освобождение также не действует при статусе иностранного агента хотя бы один день налогового периода получения дохода — п. 18 ст. 217 НК РФ. Налог на продажу наследства — отдельный вопрос: освобождение при получении имущества не переносится на выручку от сделки.
Начните с основания поступления денег или перехода имущества: от него зависит применимость освобождения от НДФЛ.
п. 18 ст. 217 НК РФ
п. 18 ст. 217 НК РФ
ч. 2 ст. 220 КАС РФ
Ошибка начинается там, где все поступления после смерти человека считают одним наследственным доходом. Перед расчётом НДФЛ разберите каждую выплату по её основанию.
Консультация нужна, когда по документам нельзя уверенно отделить наследственную массу от нового облагаемого дохода.
Для освобождения важны получатель, источник наследственного дохода и основание выплаты. Участники спора с налоговым органом появляются уже при оспаривании начисления.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Физические лица | Получают доходы в денежной и натуральной формах от физических лиц в порядке наследования. К таким доходам применяется освобождение, кроме авторских и патентных вознаграждений наследникам и доходов получателей со статусом иностранного агента хотя бы один день соответствующего налогового периода. | п. 18 ст. 217 НК РФ |
| Наследники (правопреемники) авторов | Вознаграждения за произведения науки, литературы, искусства исключены из освобождения наследственных доходов. Нужна проверка того, передаются ли деньги умершего либо начисляется новое вознаграждение за его произведение. | п. 18 ст. 217 НК РФ |
| Наследники патентообладателей | Вознаграждения, выплачиваемые наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, также составляют исключение из освобождения. Его нельзя распространять на такие выплаты только по признаку наследования. | п. 18 ст. 217 НК РФ |
| Гражданин | Может оспаривать решение налогового органа, если считает, что начислением на наследство нарушены его права или незаконно возложена обязанность. Перед судебным оспариванием начисления наследник должен пройти обязательную досудебную процедуру, если федеральный закон требует её для этого налогового решения. | ч. 1, 3 ст. 218 КАС РФ |
Получение имущества от умершего и дальнейшее распоряжение им образуют разные основания для проверки налогов.
Налог на наследство в России применительно к НДФЛ — это прежде всего вопрос об освобождении дохода. Деньги и имущество, полученные от физических лиц в порядке наследования, подпадают под п. 18 ст. 217 НК РФ. Стоимость квартиры или автомобиля сама по себе не превращает наследственный доход в облагаемый. Для доли квартиры действует та же характеристика дохода в натуральной форме.
Ставка налога на наследство не нужна для расчёта освобождённого дохода: к нему применяется освобождение, а не специальная пониженная ставка. Из правила исключены вознаграждения наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства и наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов по п. 18 ст. 217 НК РФ.
Есть и условие по получателю: освобождение не применяется при наличии статуса иностранного агента хотя бы в один день налогового периода получения соответствующего дохода — п. 18 ст. 217 НК РФ. Налог на имущество после вступления в наследство и налог на продажу недвижимости по наследству нужно отделять от налогообложения самого получения наследства. Для оценки начисления сначала установите, какое именно событие и какой доход указала инспекция.
Освобождение охватывает как деньги, так и имущество, но содержит исключения по выплате и получателю.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю основание передачи имущества с основанием каждого последующего перечисления. Для вознаграждения наследнику автора недостаточно того, что право на выплату связано со смертью автора: сама выплата прямо выделена из освобождения. Кроме того, п. 18 ст. 217 НК РФ исключает применение освобождения, если получатель имел статус иностранного агента хотя бы один день налогового периода получения дохода.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Состав наследства определяет, какие документы нужны для объяснения происхождения дохода.
Переход квартиры от физического лица — доход в натуральной форме, который освобождается по п. 18 ст. 217 НК РФ. Исключения касаются авторских, патентных вознаграждений и статуса иностранного агента у получателя.
Доля не меняет наследственное происхождение дохода: применим п. 18 ст. 217 НК РФ. Сверяют состав полученного имущества; исключения об авторских, патентных выплатах и статусе иностранного агента сохраняют значение.
Передача денег умершего подпадает под освобождение по п. 18 ст. 217 НК РФ. Нужно отличить эти средства от авторских и патентных вознаграждений; статус иностранного агента у получателя исключает освобождение.
Автомобиль относится к наследственному доходу в натуральной форме по п. 18 ст. 217 НК РФ. Освобождение проверяется с учётом исключений для авторских, патентных вознаграждений и получателя со статусом иностранного агента.
Выплаты за произведения науки, литературы, искусства и наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов исключены из освобождения по п. 18 ст. 217 НК РФ. Сверяют договор и расчёт выплаты.
Гражданин может требовать признать решение инспекции незаконным, если считает нарушенным своё право. Для обращения в суд проверяют обязательный досудебный порядок по ч. 3 ст. 218 КАС РФ и сведения об акте по ч. 2 ст. 220 КАС РФ.
Родство и вид имущества играют разную роль при наследовании и дарении. Освобождение по одному основанию нельзя переносить на другое.
| Признак | Наследование | Дарение | Норма |
|---|---|---|---|
| Основание дохода | Имущество и деньги получены от физического лица в порядке наследования. | При дарении квартиры или автомобиля физическим лицом освобождение зависит от родства сторон и статуса получателя. | п. 18, 18.1 ст. 217 НК РФ |
| Квартира и автомобиль | Денежная и натуральная формы наследственного дохода включены в освобождение. | Недвижимость и транспортные средства исключены из общего освобождения подарков; при дарении членами семьи или близкими родственниками действует освобождение. | п. 18, 18.1 ст. 217 НК РФ |
| Родство получателя | В наследственном освобождении условие о близком родстве не установлено. | Члены семьи и близкие родственники: супруги, родители и дети, включая усыновителей и усыновлённых, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные братья и сёстры. | п. 18, 18.1 ст. 217 НК РФ |
Освобождение не действует для вознаграждений наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства и наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов; также оно не применяется, если получатель хотя бы один день налогового периода получения дохода имел статус иностранного агента — п. 18 ст. 217 НК РФ. Для дарения освобождение также не действует при статусе иностранного агента хотя бы один день налогового периода получения дохода — п. 18.1 ст. 217 НК РФ.
Вопрос «сколько составляет налог на наследство» начинается с проверки освобождения. Цена квартиры и степень родства не заменяют квалификацию дохода.
| Ситуация | Как считать | Норма |
|---|---|---|
| Получены деньги или имущество умершего | Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, освобождаются от налогообложения. Исключения: вознаграждения наследникам авторов и патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов; статус иностранного агента у получателя в налоговом периоде. | п. 18 ст. 217 НК РФ |
| Пример: унаследована квартира стоимостью 6 000 000 рублей | 6 000 000 рублей — доход в натуральной форме, полученный от физического лица в порядке наследования. Наследник не имел статуса иностранного агента в налоговом периоде. Освобождён весь доход: 6 000 000 рублей; НДФЛ к уплате с получения квартиры — 0 рублей. | п. 18 ст. 217 НК РФ |
| Начислено вознаграждение наследнику автора или патентообладателя | Наследственное освобождение не применяется к вознаграждениям за произведения науки, литературы, искусства и наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов. Такие выплаты выделяют из общей суммы поступлений. | п. 18 ст. 217 НК РФ |
| У получателя был статус иностранного агента | Если статус имелся хотя бы один день налогового периода получения дохода, наследственное освобождение не применяется. Проверять только дату передачи имущества недостаточно. | п. 18 ст. 217 НК РФ |
Стоимость квартиры в примере условная. Расчёт показывает применение освобождения по п. 18 ст. 217 НК РФ, а не размер расходов на нотариальное оформление. Налог на вступление в наследство и платежи за оформление нельзя складывать в один процент от стоимости имущества.
Штраф за неуплату предполагает наличие налоговой обязанности: освобождённый наследственный доход не становится недоимкой из-за стоимости полученного имущества. Основание начисления проверяют до оценки штрафа.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Неуплата или неполная уплата налога из-за занижения базы, неправильного исчисления или иных неправомерных действий (бездействия); без признаков нарушений в контролируемых сделках и по прибыли контролируемой иностранной компании | Налогоплательщик | Штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога с облагаемых выплат наследнику. | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| Умышленное совершение тех же действий (бездействия), повлёкших неуплату или неполную уплату налога | Налогоплательщик | Штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога с таких выплат. | п. 3 ст. 122 НК РФ |
По п. 4 ст. 122 НК РФ ответственность исключается в соответствующей части, если со срока уплаты до решения о привлечении непрерывно имелись достаточное положительное сальдо единого налогового счёта и (или) средства, зачтённые в счёт предстоящей уплаты конкретного налога. Для освобождённого наследственного дохода применим п. 18 ст. 217 НК РФ с исключениями для авторских и патентных вознаграждений и получателя со статусом иностранного агента.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку налога на наследство с движения имущества и денег. В одном обращении могут оказаться стоимость квартиры, деньги на счёте умершего, авторские начисления и выручка от продажи полученного объекта. Для каждого поступления я фиксирую основание и подтверждающий документ. Затем проверяю, относится ли доход к наследованию от физического лица по п. 18 ст. 217 НК РФ. Так становится понятно, к какому именно начислению относится возражение наследника.
Отдельно проверяю исключения: вознаграждения наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства и наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, а также статус иностранного агента хотя бы один день налогового периода получения дохода — п. 18 ст. 217 НК РФ. Если спор уже оформлен решением инспекции, я связываю каждый довод с суммой начисления, реквизитами акта и документом о наследственном происхождении дохода. Содержание требования о признании решения незаконным готовлю с учётом ч. 2 ст. 220 КАС РФ.
Сначала установите, что именно инспекция считает доходом наследника. Возражения о наследственном освобождении должны относиться к конкретному имуществу или перечислению.
Собирайте материалы так, чтобы по ним можно было различить наследственный доход, последующее вознаграждение и оспариваемое начисление.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Документ о наследовании и составе имущества | Подтвердить получение от физических лиц в порядке наследования доходов в денежной и натуральной формах: для них п. 18 ст. 217 НК РФ устанавливает освобождение от налогообложения. | Представьте имеющийся оформленный документ с данными наследника и описанием имущества. |
| Выписка по счёту, платёжные документы | Проследить доходы в денежной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования, и отделить от них вознаграждения, выплачиваемые наследникам авторов и патентообладателей, по п. 18 ст. 217 НК РФ. | Банковские документы с отправителем, датой и назначением перечисления. |
| Договор и расчёт авторского либо патентного вознаграждения | Выявить вознаграждения за произведения науки, литературы, искусства и выплаты наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов: они исключены из освобождения по п. 18 ст. 217 НК РФ. | Имеющиеся документы о начислении и выплате; сохраните их вместе с платёжным подтверждением. |
| Решение инспекции и подтверждение получения | Определить акт, который оспаривает наследник, и дату, когда стало известно о нарушении права, по ч. 1 ст. 219 КАС РФ. | Копия налогового решения, уведомление о вручении или подтверждение электронной доставки. |
| Ответ вышестоящего налогового органа | Приложить к административному иску, если жалоба по тому же предмету рассмотрена, — ч. 3 ст. 220 КАС РФ. | Копия ответа органа; в иске отражаются дата жалобы и результат её рассмотрения. |
Наследник оспаривает начисление НДФЛ на полученное имущество по конкретному решению инспекции. Сохраните дату, когда это начисление стало известно: она нужна для расчёта срока судебной защиты.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Наследник подаёт в суд административный иск против решения налоговой инспекции о начислении НДФЛ на наследственный доход | Три месяца, если Кодексом не установлен иной срок обращения. | Со дня, когда наследнику стало известно, что решением инспекции нарушено его право на освобождение наследственного дохода. Для подтверждения этой даты сохраните решение и уведомление о его получении. | ч. 1 ст. 219 КАС РФ |
Перед судебным оспариванием начисления наследник проверяет соблюдение обязательного досудебного порядка — ч. 3 ст. 218 КАС РФ. В иске нужно сообщить, подавалась ли жалоба по этому начислению, а при её подаче — дату и результат рассмотрения: п. 9 ч. 2 ст. 220 КАС РФ. Если вышестоящий налоговый орган не рассмотрел жалобу наследника или рассмотрел её несвоевременно, это свидетельствует об уважительной причине пропуска срока судебного обращения — ч. 6 ст. 219 КАС РФ.
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Авторские и патентные вознаграждения исключены из наследственного освобождения; оно также не применяется при статусе иностранного агента хотя бы один день налогового периода получения дохода — п. 18 ст. 217 НК РФ.
НДФЛ с доходов в денежной и натуральной формах от физических лиц в порядке наследования не уплачивается по п. 18 ст. 217 НК РФ. Для вознаграждений наследникам авторов и патентообладателей и для получателя со статусом иностранного агента действуют исключения.
При применимом освобождении НДФЛ с получения квартиры в наследство от физического лица не уплачивается по п. 18 ст. 217 НК РФ. В документах должна прослеживаться передача имущества в порядке наследования. Статус иностранного агента хотя бы один день налогового периода получения дохода исключает освобождение по п. 18 ст. 217 НК РФ.
Наследственное освобождение от НДФЛ не зависит от наличия завещания — п. 18 ст. 217 НК РФ. Поэтому налог на наследство по завещанию на квартиру проверяют по основанию получения дохода.
Родство само по себе не является условием наследственного освобождения по п. 18 ст. 217 НК РФ. Требование о членах семьи и близких родственниках имеет значение для освобождения подарков по п. 18.1 ст. 217 НК РФ.
При освобождении НДФЛ с полученной доли не возникает: доля — доход в натуральной форме от физического лица в порядке наследования по п. 18 ст. 217 НК РФ. Налог на долю в квартире по наследству и налог с её продажи относятся к разным поступлениям. Размер доли и основание её перехода подтвердите наследственными документами.
Через проверку освобождения дохода в натуральной форме по п. 18 ст. 217 НК РФ. Налог на автомобиль по наследству при его получении отделяют от последующей продажи машины. Статус иностранного агента хотя бы один день налогового периода получения дохода исключает применение освобождения по п. 18 ст. 217 НК РФ.
Деньги от физического лица по наследству освобождены от НДФЛ по п. 18 ст. 217 НК РФ, если получатель не имел статуса иностранного агента ни в один день налогового периода получения дохода. Вознаграждения наследникам авторов и патентообладателей исключены из этого освобождения. Проверьте основание перевода: передаётся ли остаток денег умершего или выплачивается вознаграждение.
Налог на продажу квартиры после наследства проверяют отдельно: освобождение при наследовании по п. 18 ст. 217 НК РФ на выручку не распространяется. Продажа автомобиля освобождена от НДФЛ при непрерывном владении три года и более — п. 17.1 ст. 217 НК РФ; освобождение не действует при статусе иностранного агента хотя бы один день налогового периода получения дохода. Подтвердите срок владения документами.
Нет, получение имущества и его нахождение в собственности — разные обстоятельства. Освобождение по п. 18 ст. 217 НК РФ относится к доходу от физических лиц в порядке наследования. В уведомлении проверьте вид налога, период начисления и объект: налог на имущество по наследству нельзя оценивать по одному факту отсутствия НДФЛ при получении квартиры.
Наследник (правопреемник) автора должен выделить вознаграждение за произведения науки, литературы, искусства: оно исключено из освобождения по п. 18 ст. 217 НК РФ. То же относится к вознаграждениям наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов. Договор и расчёт помогут установить, к какому виду относится выплата.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту