Вычет НДС уменьшает исчисленный налог при соблюдении условий п. 1 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ. Здесь разобраны документы на покупку, принятие на учёт, срок заявления и спор об отказе: что сверить в учёте и какие материалы подготовить адвокату.
Коротко
Налоговый вычет по НДС — уменьшение общей исчисленной суммы налога на предусмотренные законом вычеты, п. 1 ст. 171 НК РФ. Принять к вычету входной НДС по покупке можно после принятия товаров, работ, услуг или имущественных прав на учёт, при наличии первичных документов и основания для вычета; если иное не установлено статьёй, действует этот порядок, п. 1 ст. 172 НК РФ. Запись в программе сама по себе не заменяет документы.
Начните с конкретной поставки: документ продавца, запись о принятии на учёт и период заявления должны объяснять одну операцию.
п. 1.1 ст. 172 НК РФ
п. 1 ст. 172 НК РФ
п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ
Ошибки возникают при переносе правил с покупки на аванс или при подмене документов отметкой в бухгалтерской программе. Проверяйте основание каждой суммы отдельно.
Юридический разбор нужен, когда спор касается основания вычета, а не только заполнения учётной записи.
Участника определяют по операции. Продавец, импортёр и инвестор подтверждают разные обстоятельства; документы одного участника не подменяют основания другого.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик-покупатель | По обычной покупке применяет вычет предъявленного налога на основании счёта-фактуры продавца после принятия приобретения на учёт при наличии соответствующих первичных документов; если иное не установлено статьёй, применяются эти условия. | п. 1 ст. 172 НК РФ |
| Продавец покупки | Выставленный продавцом счёт-фактура назван основанием вычета покупателя. Для проверки вычета важны документ именно по приобретённым товарам, работам, услугам или имущественным правам и его связь с покупкой. | п. 1 ст. 172 НК РФ |
| Налогоплательщик при ввозе | Подтверждает фактическую уплату налога документами ввоза. Принятие ввезённых товаров на учёт и первичные документы входят в порядок вычета с учётом предусмотренных статьёй особенностей. | п. 1 ст. 172 НК РФ |
| Инвестор капитального строительства | Право на вычет не зависит от порядка расчётов за подрядные работы и от предъявления налога подрядчиком либо застройщиком, техническим заказчиком. Застройщик или технический заказчик без функций подрядчика квалифицируется во взаимоотношениях с инвестором как посредник. | п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33; п. 6 ст. 171 НК РФ |
| Арендатор с капитальными вложениями | При вложениях помимо арендной платы принимает предъявленный налог к вычету в общем порядке как приобретатель для нужд хозяйственной деятельности. Вложения в качестве арендной платы рассматриваются отдельно. | п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33; п. 2, 6 ст. 171 НК РФ |
Входной налог — сумма, предъявленная по приобретению. Для вычета нужно связать её с основанием, документами и учётным периодом.
Организация принимает к вычету НДС не потому, что расход признан полезным для бизнеса, а при выполнении предусмотренных условий. Для покупок под облагаемые операции основание закреплено в подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. Порядок документального подтверждения и принятия на учёт задаёт п. 1 ст. 172 НК РФ.
Суммы НДС, принимаемые к вычету, имеют разное происхождение: налог продавца при приобретении и фактически уплаченный налог при ввозе подтверждаются разными документами. В п. 1 ст. 172 НК РФ также названы документы, подтверждающие исчисление налога налоговыми агентами, и иные документы в специально предусмотренных случаях. Общее требование о счёте-фактуре нельзя механически переносить на все эти основания.
Вопрос «НДС можно принять к вычету сейчас или позднее?» требует даты принятия покупки на учёт. Для приобретений из п. 2 ст. 171 НК РФ допускается заявление в пределах трёх лет после этой даты по п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Отдельное правило той же нормы позволяет учесть поздно полученный счёт-фактуру с периода принятия покупки на учёт, если документ получен до установленного срока декларации, с учётом особенностей статьи.
Исходное право состоит в уменьшении исчисленного налога на предусмотренные вычеты.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку с основания спорной суммы, а затем сопоставляю документы и учёт. Само право на уменьшение налога не устраняет требования о принятии покупки на учёт и наличии первичных документов, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ. Поэтому в материалах спора отдельно выделяю основание вычета и доказательства его применения.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Предмет спора — конкретная сумма и обстоятельство, которое мешает признать её вычетом.
Вычет НДС по услуге заявлен, но документы её принятия отсутствуют или не связаны со счётом-фактурой. Проверяется документальная основа и отражение приобретения в учёте по п. 1 ст. 172 НК РФ.
Покупка уже учтена, а счёт-фактура поступил после завершения периода. Спор касается возможности заявить вычет с периода принятия на учёт с учётом момента получения документа по п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
Заявлена сумма по импортной покупке, но спорны документы фактической уплаты налога. Основание проверяется по документам ввоза, учёту товаров и первичным документам по п. 1 ст. 172 НК РФ.
Налогоплательщик не может быть лишён права на вычет налога, когда предварительная оплата товаров, работ, услуг или имущественных прав производится в натуральной форме, п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.
При капитальных вложениях в объект аренды помимо арендной платы арендатор вправе принять предъявленный налог к вычету в общем порядке как приобретатель для хозяйственной деятельности, п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.
Право инвестора на вычет не зависит от порядка расчётов за подрядные работы и от предъявления налога подрядчиком либо застройщиком, техническим заказчиком, п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.
Как суды применяют нормы темы — дословно из постановлений Пленума
При разрешении споров, связанных с применением на основании пункта 12 статьи 171 НК РФ налоговых вычетов налогоплательщиком, произведшим оплату предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, судам следует учитывать, что глава 21 Кодекса не содержит указания о том, что в данном случае право на вычет налога возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме.
Поэтому налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится им в натуральной форме.
Аналогичным образом налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного абзацем вторым пункта 5 статьи 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», п. 23При рассмотрении споров, связанных с применением налоговых вычетов арендатором и арендодателем, судам необходимо иметь в виду следующее.
Если арендатор осуществляет капитальные вложения в арендованное имущество в качестве согласованной сторонами формы арендной платы, суммы налога, предъявленные ему по приобретенным в этой связи товарам (работам, услугам), имущественным правам, принимаются арендатором к вычету в том же порядке, что и суммы налога, предъявляемые арендодателями в составе арендной платы.
В тех случаях, когда капитальные вложения в объект аренды осуществляются арендатором помимо уплаты арендодателю арендной платы, арендатор вправе принять к вычету предъявленные ему суммы налога в общем порядке, поскольку в целях применения статьи 171 НК РФ он должен рассматриваться в качестве лица, приобретающего товары (работы, услуги) для нужд своей хозяйственной деятельности.
В случае же компенсации арендодателем произведенных капитальных вложений соответствующие неотделимые улучшения в арендованном имуществе должны считаться переданными оплатившему их арендодателю. При этом принятые ранее арендатором к вычету суммы налога предъявляются им арендодателю применительно к положениям пункта 1 статьи 168 Кодекса.
В свою очередь арендодатель как собственник объекта аренды, принявший на себя бремя капитальных вложений, предъявленные арендатором в таком порядке суммы налога может либо принять к вычету согласно статье 171 НК РФ, либо включить в расходы при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц) на основании статьи 170 Кодекса.
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», п. 26На основании абзаца первого пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства основных средств.
При толковании этой нормы судам следует учитывать, что исходя из ее содержания возникновение у налогоплательщика, являющегося инвестором, права на налоговый вычет не зависит от того, в каком порядке осуществляются расчеты за выполнение подрядных работ и, соответственно, кто предъявил ему к уплате упомянутые суммы - непосредственно подрядная организация или застройщик (технический заказчик).
Вместе с тем в целях применения положений главы 21 Кодекса во взаимоотношениях с инвестором застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника и применять к нему правила пункта 1 статьи 156 НК РФ.
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», п. 22Сходные учётные записи могут относиться к разным операциям. Условия обычной покупки не описывают все случаи применения вычета.
| Ситуация | Что подтверждается | Отличие | Норма |
|---|---|---|---|
| Покупка на территории РФ | Предъявленный продавцом налог, принятие приобретения на учёт и первичные документы. | Обычный вычет опирается на счёт-фактуру продавца; специальные основания учитываются отдельно. | п. 1 ст. 172 НК РФ |
| Ввоз товара | Фактическая уплата налога при ввозе и принятие товара на учёт. | Документы уплаты при ввозе названы самостоятельным основанием; счёт-фактура российского продавца не описывает эту операцию. | п. 1 ст. 172 НК РФ |
| Предоплата в натуральной форме | Оплата предстоящей поставки без денежного перечисления. | Такой способ предварительной оплаты сам по себе не лишает налогоплательщика авансового вычета. | п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33; п. 5, 12 ст. 171 НК РФ |
| Вложения в арендованный объект | Вложения как форма арендной платы либо помимо неё. | При согласованной форме платы вычет применяется как по арендной плате; при вложениях помимо платы — в общем порядке. | п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33; п. 2, 6 ст. 171 НК РФ |
При компенсации вложений арендодателем неотделимые улучшения считаются переданными ему; арендатор предъявляет ранее принятый к вычету налог арендодателю, который может принять его к вычету либо включить в расходы, п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.
Сумма НДС, принятая к вычету, складывается из подтверждённых оснований. Процент вычета НДС нельзя назначать произвольно вместо проверки предъявленного или уплаченного налога.
| Операция | Как определяется сумма | Норма |
|---|---|---|
| Покупка для облагаемых операций | Учитывается предъявленная налогоплательщику сумма налога по приобретению для облагаемых операций. Документальные условия проверяются отдельно. | подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ |
| Пример уменьшения налога | Условно исчисленный налог — 300 000 рублей, подтверждённый вычет — 180 000 рублей. Разность составляет 120 000 рублей. Пример показывает уменьшение общей суммы налога, без определения ставки покупки. | п. 1 ст. 171 НК РФ |
| Основные средства и оборудование | Предъявленный продавцом или уплаченный при ввозе налог по основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам, приобретённым для облагаемых операций, а также иностранным лицом, не состоявшим на учёте в налоговых органах РФ, для производственных целей или иной деятельности (п. 2, 4 ст. 171 НК РФ), принимается в полном объёме после принятия соответствующего объекта на учёт. | п. 1 ст. 172 НК РФ |
| Покупка за иностранную валюту | Для вычета иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия товаров, работ, услуг или имущественных прав на учёт. | п. 1 ст. 172 НК РФ |
| Рублёвая цена с валютным эквивалентом | Если обязательство по оплате установлено в рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте или условным единицам, произведённые вычеты при последующей оплате не корректируются. | п. 1 ст. 172 НК РФ |
Цифры примера условные.
Отказ в вычете и административный штраф за грубое нарушение бухгалтерского учёта имеют разные основания. Санкцию нельзя выводить только из наличия спора о документах.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Нарушение бухгалтерского учёта, которое по составу относится к грубым | Должностное лицо | Штраф от 5 000 до 10 000 рублей. | ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ |
| Повторное грубое нарушение учёта | Должностное лицо при повторном совершении этого административного правонарушения | При повторном нарушении размер штрафа составляет от 10 000 до 20 000 рублей; альтернативная санкция — дисквалификация на срок от одного года до двух лет. | ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ |
Отдельного штрафа за применение вычета НДС закон не устанавливает. Без подтверждения документов и принятия покупки на учёт условия вычета не выполнены, п. 1 ст. 172 НК РФ. Состав грубого нарушения определён примечанием 1 к ст. 15.11 КоАП РФ. По примечанию 1.1 к ст. 15.11 КоАП РФ ответственность за искажение отчётности не применяется к ведущему учёт лицу или исполнителю по договору учёта, если причина — недостоверные первичные документы других лиц либо их непередача или задержка. Примечание 2 к ст. 15.11 КоАП РФ допускает освобождение при исправлении ошибки, включая пересмотренную отчётность, до её утверждения; освобождение через уточнённую декларацию требует уплаты налога и пеней с соблюдением специальных условий. Отказ в вычете сам по себе не означает штраф директору.
адвокат · рег. № 78/8790
Я разбираю отказ по каждой покупке: какая сумма заявлена, где счёт-фактура, чем подтверждено принятие на учёт и какое условие оспорено. Если в материалах есть только платёжное поручение и выгрузка проводок, прошу восстановить документальную связь с самой операцией. Для обычного приобретения соответствующие первичные документы и принятие на учёт прямо входят в порядок вычета по п. 1 ст. 172 НК РФ.
Когда спор касается периода, я сопоставляю дату учёта с датой получения счёта-фактуры. Вычеты по приобретённым на территории РФ товарам, работам, услугам, имущественным правам и ввезённым товарам для облагаемых операций могут быть заявлены в пределах трёх лет после принятия на учёт по п. 1.1 ст. 172 НК РФ. При позднем документе учитываю отдельное правило той же нормы. Подтверждение этих дат для меня важнее общего объяснения, что бухгалтерия «ещё не успела».
По капитальным вложениям я сначала выясняю отношения участников. Вложения арендатора как согласованная форма платы и затраты помимо платы разграничены в п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Поэтому договорённость сторон сопоставляю с тем, кому предъявлен налог и кто понёс затраты.
Подготовьте по приобретению цепочку от основания вычета до учётного периода. Для спорной суммы полезно вынести документы и даты в отдельную подборку.
Подборка должна объяснять происхождение суммы и дату её отражения в учёте. Документ на оплату и документ на принятие приобретения решают разные задачи.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Счёт-фактура продавца | Основание налогового вычета по приобретению товаров, работ, услуг и имущественных прав; сопоставляется с самой покупкой, п. 1 ст. 172 НК РФ. | Выставляется продавцом. |
| Первичные документы покупки | Подтверждают приобретение и принятие на учёт: соответствующие первичные документы названы условием вычета, п. 1 ст. 172 НК РФ. | Документы по фактически совершённой операции. Специальные требования к форме и подписям здесь не приведены. |
| Материалы учёта приобретения | Позволяют сопоставить первичные документы с датой принятия на учёт и выбранным периодом вычета по п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ. | Подборка бухгалтерии по конкретной покупке; не подменяет счёт-фактуру и первичные документы. |
| Документы уплаты налога при ввозе | Подтверждают фактическую уплату суммы налога при ввозе: именно такое основание названо в п. 1 ст. 172 НК РФ. | Документы фактической уплаты по импортной операции; требования к их оформлению нужно проверять отдельно. |
| Документы исчисления агентского налога | Названы среди документальных оснований налоговых вычетов; применимость проверяется по операции, п. 1 ст. 172 НК РФ. | Материалы налогового агента по исчислению налога. Полные условия агентского вычета требуют отдельной нормы. |
Разделяйте дату возникновения документального основания и предел заявления по покупке. Срок для приобретения не следует распространять на все разновидности вычетов.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Заявить вычет по приобретениям | В налоговых периодах в пределах трёх лет. | После принятия на учёт покупок на территории РФ или ввезённых товаров, указанных в пункте 2 статьи о вычетах. | п. 1.1 ст. 172 НК РФ |
| Учесть поздний счёт-фактуру | Получение после завершения периода, но до установленного срока представления декларации за него. | Вычет возможен с периода принятия покупки на учёт с учётом особенностей статьи; календарная дата подачи здесь не приведена. | п. 1.1 ст. 172 НК РФ |
| Применить вычет по основным средствам | После принятия объекта на учёт, в полном объёме. | Принятие на учёт основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов, приобретённых для облагаемых операций, а также иностранным лицом, не состоявшим на учёте в налоговых органах РФ, для производственных целей или иной деятельности (п. 2, 4 ст. 171 НК РФ). | п. 1 ст. 172 НК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Условия вычета по покупке: документы и принятие на учёт, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Для обычного приобретения п. 1 ст. 172 НК РФ связывает вычет с предъявленным налогом, принятием на учёт и первичными документами, если иное не установлено статьёй. Общего условия предварительной оплаты продавцу этот порядок не содержит. У ввоза отдельно требуется подтверждение фактической уплаты налога; авансовый вычет НДС нужно рассматривать по собственному основанию.
Счёт-фактура продавца — основание вычета, но нужны также принятие покупки на учёт и соответствующие первичные документы, п. 1 ст. 172 НК РФ. Вопрос «счёт-фактура — вычет НДС?» решается по всей операции: документ должен относиться к учтённому приобретению.
Для приобретённых на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав и ввезённых товаров для облагаемых операций вычет может быть заявлен в налоговых периодах в пределах трёх лет после принятия на учёт, п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Это правило не следует считать универсальным сроком для авансов и всех иных оснований.
Если документ получен после завершения периода принятия покупки на учёт, но до установленного срока декларации за него, покупатель вправе применить вычет с этого периода с учётом особенностей статьи, п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Сопоставьте подтверждение получения документа с датой учёта.
Вычеты по НДС и ставки нужно проверять совместно по нормам конкретного режима. Наличие счёта-фактуры не отвечает на вопрос, применим ли обычный порядок вычета по п. 1 ст. 172 НК РФ к соответствующей операции.
Программа отражает учётное решение, а правовое основание задают документы и условия п. 1 ст. 172 НК РФ. До ввода записи сопоставьте счёт-фактуру, первичные документы и принятие покупки на учёт. Инструкция по интерфейсу зависит от конфигурации и операции; экранная отметка не отвечает на вопрос, выполнены ли условия налогового вычета.
Натуральная форма предварительной оплаты сама по себе не лишает права на вычет: п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Вычет НДС с авансов полученных у продавца касается ранее исчисленного и уплаченного в бюджет налога при изменении или расторжении договора и неденежном возврате платежей.
Сумма налогового вычета НДС определяется по предусмотренным основаниям: предъявленный налог по покупкам и уплаченный при ввозе налог рассматриваются по п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ. Соотношение вычетов и исчисленного налога не заменяет проверку каждой операции.
П. 1 ст. 171 НК РФ говорит об уменьшении общей исчисленной суммы налога на вычеты. Поэтому заявление суммы вычета не следует описывать как автоматический возврат этой суммы; процедуру возмещения нужно проверять по отдельным нормам.
Для ответа нужны причина восстановления и специальная норма о последующем вычете. Общие условия покупки из п. 1 ст. 172 НК РФ не позволяют сами по себе повторно заявить ранее учтённую сумму. Историю суммы следует выделить в отдельную подборку документов.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу