Раздельный учет НДС обязателен, когда у компании есть облагаемые и освобожденные операции. Здесь — правила раздельного учета НДС по НК РФ, расчет пропорции, вычет и восстановление налога, учетная политика, документы и сроки спора.
Коротко
Раздельный учет НДС — обязанность налогоплательщика с облагаемыми и освобожденными операциями раздельно учитывать налог по покупкам для обоих видов операций (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). По облагаемым операциям налог идет к вычету, по необлагаемым — в стоимость, по общим — в пропорции. Без раздельного учета налог вычету не подлежит и в расходы по налогу на прибыль организаций (НДФЛ) не включается (абз. 6 п. 4). Если доля совокупных расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов, пропорцию вправе не применять (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Три ситуации, в которых учет входного налога нужно разделить или пересчитать до конца налогового периода.
п. 4 ст. 170 НК РФ
п. 4 ст. 170 НК РФ, ч. 5 ст. 4 АПК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ
подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ
Ошибки, из-за которых входной налог теряется или доначисляется.
Случаи, в которых я проверяю методику и расчеты до проверки или в споре.
Кто обязан делить налог, кто его предъявляет и для кого действуют особые правила.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик с облагаемыми и освобожденными операциями | Обязан вести раздельный учет сумм налога по покупкам, используемым для обоих видов операций. | абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ |
| Продавец товаров, работ, услуг | Выставляет счет-фактуру при продаже; на основании этого счета-фактуры покупатель производит вычет налога. | п. 1 ст. 172 НК РФ |
| Получатель субсидий и бюджетных инвестиций | Если конкретные покупки в документах о субсидии не определены, обязан вести раздельный учет затрат за счет субсидий и за счет других источников. | абз. 6 п. 2.1 ст. 170 НК РФ |
| Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг и иные лица из п. 5 | Имеют право включать налог, уплаченный поставщикам, в затраты по налогу на прибыль; вся сумма налога по облагаемым операциям уплачивается в бюджет. | п. 5 ст. 170 НК РФ |
| Налогоплательщик на упрощенной системе с особыми ставками налога | Положения п. 4 — о раздельном учете, пропорции и последствиях отсутствия учета — на него не распространяются; налог по покупкам для операций по ставкам, названным в подп. 8 п. 2, учитывается в стоимости. | п. 4, подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ |
| Налоговый орган | Его решение, которое организация считает нарушающим ее права, оспаривается заявлением в арбитражный суд. | ч. 1 ст. 198 АПК РФ |
Простыми словами о том, как делится входной налог.
Что значит раздельный учет НДС простыми словами: каждая покупка относится к той операции, ради которой она сделана. Налог по товарам, работам и услугам для облагаемых операций принимается к вычету по ст. 172 НК РФ, для необлагаемых — учитывается в стоимости покупки, а по общим расходам распределяется пропорционально (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Пропорцию считают по стоимости отгрузки за налоговый период: облагаемые операции к общей стоимости отгруженного (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Для пропорции к облагаемым относятся и работы, услуги, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, кроме освобожденных от налогообложения (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Правило касается только работ и услуг, а не товаров.
Раздельный налоговый учет НДС не сводится к программе: порядок распределения налога по общим покупкам устанавливает учетная политика для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ), а регистры и методика ведения должны его исполнять. При отсутствии раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам, работам, услугам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Правило о пороге расходов на необлагаемые операции.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Порог считается по расходам, а не по выручке, и отдельно за каждый налоговый период. Норма дает право не распределять налог по общим покупкам пропорционально, но не освобождает от расчета самой доли расходов. Налог по покупкам только для необлагаемых операций и в таком периоде учитывается в стоимости (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
С чем компании приходят к адвокату.
Проверка признала, что раздельного учета нет, и сняла вычет по общим покупкам. Разбираю регистры и учетную политику (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Налоговый орган считает долю по выручке или за месяц, а не по отгрузке за налоговый период. Сверяю расчет с п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
Компания не распределяла налог, ссылаясь на низкую долю расходов, а проверка пересчитала базу. Проверяю состав совокупных расходов (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Спор о том, какую сумму по займу или ценным бумагам ставить в расчет: проценты, доход или всю сделку (подп. 4–5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Основное средство перешло в освобожденные операции, и требуется восстановить налог от остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Субсидия выдана без перечня покупок, учета затрат по источникам нет, и налог восстанавливается в доле (подп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Соседние правила о входном налоге, которые путают с раздельным учетом.
| Правило | Когда применяется | Отличие от раздельного учета НДС | Норма |
|---|---|---|---|
| Налог в стоимости покупки | Покупка используется только для необлагаемых операций. | Пропорция не нужна: весь налог по такой покупке идет в стоимость. | подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ |
| Восстановление налога | Налог уже принят к вычету, а имущество стало использоваться для операций из п. 2. | Корректирует прошлый вычет, а не распределяет налог текущих покупок. | подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ |
| Раздельный учет затрат при субсидиях | Субсидия выдана без перечня конкретных покупок. | Делит затраты по источникам финансирования, а не по видам операций. | абз. 6 п. 2.1 ст. 170 НК РФ |
| Особый порядок финансовых организаций | Банки, страховщики и другие лица из п. 5. | Вправе включать налог, уплаченный поставщикам, в затраты по налогу на прибыль; вся сумма налога по облагаемым операциям уплачивается в бюджет. | п. 5 ст. 170 НК РФ |
| Общий вычет | Все покупки используются в облагаемых операциях. | Вычет по счетам-фактурам продавцов без распределения. | п. 1 ст. 172 НК РФ |
Формула пропорции, порог расходов и особые случаи расчета.
| Что считаем | Формула или правило | Норма |
|---|---|---|
| Пропорция для вычета | Стоимость отгруженных товаров, работ, услуг по облагаемым операциям, деленная на общую стоимость отгруженного за налоговый период. Эта доля налога по общим покупкам идет к вычету, остальное — в стоимость. | абз. 4 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ |
| Пример расчета | Пример: облагаемая отгрузка — 8 000 000 руб., освобожденная — 2 000 000 руб., доля облагаемых — 80 %. Входной налог по общим покупкам 300 000 руб.: 240 000 руб. — к вычету, 60 000 руб. — в стоимость. | абз. 4 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ |
| Правило 5 процентов при раздельном учете НДС (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ) | Доля совокупных расходов на необлагаемые операции в общей величине совокупных расходов за налоговый период не превышает 5 процентов — пропорцию вправе не применять: налог по общим покупкам, предъявленный в этом периоде, подлежит вычету по ст. 172 НК РФ (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). | абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ |
| Основные средства и нематериальные активы | Приняты к учету в первом или во втором месяце квартала — пропорцию вправе считать по отгрузке за этот месяц. | подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ |
| Заем | Стоимость освобожденной услуги займа — сумма доходов в виде процентов, начисленных в текущем налоговом периоде (месяце). | подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ |
| Восстановление по основным средствам | Сумма, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. | подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ |
Цифры примера условные: суммы отгрузки и входного налога — обстоятельства клиента, расчет показывает только формулу нормы.
Что теряет налогоплательщик без раздельного учета.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Нет раздельного учета сумм налога по покупкам | Налогоплательщик с облагаемыми и освобожденными операциями | Сумма налога по приобретенным товарам, работам, услугам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается. | абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ |
| Нет раздельного учета затрат за счет субсидий | Получатель субсидий и бюджетных инвестиций | Налог, принятый к вычету в календарном году начиная с периода получения субсидии, восстанавливается в соответствующей доле в последнем налоговом периоде этого года; восстановленная сумма учитывается в прочих расходах. | подп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ |
Отдельного штрафа за отсутствие раздельного учета НДС закон не устанавливает. Последствия — налоговые: потеря вычета и расхода по налогу на прибыль, восстановление налога (абз. 6 п. 4, подп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
адвокат · рег. № 78/8790
В спорах о раздельном учете НДС я почти всегда начинаю не с регистров, а с учетной политики. Закон не дает готовой формы учета: способ распределения налога по общим покупкам компания выбирает сама и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Если методика написана общими словами, проверке легко заменить ее своим расчетом.
Второе, что я проверяю, — базу расчета. Пропорция считается по стоимости отгрузки за налоговый период, а порог для необлагаемых операций — по совокупным расходам. Эти два показателя постоянно смешивают, и на этом строится доначисление.
Третье — займы и ценные бумаги. По займам в пропорцию идут начисленные проценты, а не сумма займа, поэтому один выданный заем не превращает облагаемую компанию в преимущественно освобожденную. Готовлю расчет, сверяю его с нормой и оспариваю выводы проверки, когда они построены на другой базе. Если компания только начинает освобожденные операции, я предлагаю закрепить методику заранее, до первого расчета пропорции.
Как вести раздельный учет по НДС от учетной политики до спора.
Что подтверждает раздельный учет при проверке и в суде.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Учетная политика для целей налогообложения | Закрепляет порядок распределения налога по общим покупкам (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). | Налогоплательщик; форма свободная |
| Регистры раздельного учета сумм налога | Показывают, к какой операции отнесена каждая покупка (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). | Налогоплательщик, по своей методике |
| Счета-фактуры продавцов | Основание для вычета налога по облагаемым операциям (п. 1 ст. 172 НК РФ). | Продавец |
| Расчет пропорции за налоговый период | Подтверждает долю облагаемой отгрузки (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). | Налогоплательщик |
| Расчет доли совокупных расходов | Нужен, если пропорция не применяется из-за порога (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). | Налогоплательщик |
| Документы о предоставлении субсидии | Показывают, определены ли конкретные покупки за счет субсидии (абз. 6 п. 2.1 ст. 170 НК РФ). | Орган, предоставивший субсидию, и получатель |
Порядок распределения налога по общим покупкам устанавливает принятая налогоплательщиком учетная политика для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Периоды расчета, восстановления, вычета и обжалования.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Расчет пропорции | За налоговый период | По итогам отгрузки периода | п. 4.1 ст. 170 НК РФ |
| Пропорция по основным средствам | За месяц, по выбору налогоплательщика | Месяц принятия к учету — первый или второй месяц квартала | подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ |
| Восстановление при смене назначения | В том же налоговом периоде | Период, когда имущество начинает использоваться для операций из п. 2 | подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ |
| Восстановление при отсутствии учета затрат по субсидиям | В последнем налоговом периоде календарного года | Начиная с периода получения субсидии | подп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ |
| Заявление вычета | В пределах трех лет | После принятия на учет товаров, работ, услуг, приобретенных в России или ввезенных | п. 1.1 ст. 172 НК РФ |
| Заявление в арбитражный суд | Три месяца | Дата, когда организация узнала, что решение о снятии вычета нарушает ее права | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Срок подачи заявления в арбитражный суд действует, если иное не установлено федеральным законом; пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Спор о снятом вычете по НДС передается в арбитражный суд после досудебного урегулирования, если такой порядок установлен федеральным законом (ч. 5 ст. 4 АПК РФ).
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы по нормам НК РФ о входном налоге.
Это деление входного налога по назначению покупок: по облагаемым операциям — к вычету, по освобожденным — в стоимость, по общим — в пропорции. Обязанность вести раздельный учет сумм налога лежит на налогоплательщике, у которого есть и те и другие операции (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Когда налогоплательщик осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции и покупки используются для обоих видов (п. 4 ст. 170 НК РФ). Отдельно раздельный учет затрат нужен получателю субсидии, если в документах о ней не определены конкретные покупки (абз. 6 п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
Если за налоговый период доля совокупных расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов, налогоплательщик вправе не распределять пропорционально налог по общим покупкам: предъявленный в этом периоде, он подлежит вычету по ст. 172 НК РФ (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Налог по покупкам только для необлагаемых операций по-прежнему учитывается в стоимости. Долю расходов нужно посчитать и подтвердить.
Программа, будь то 1С или другая, лишь исполняет методику: порядок распределения налога по общим покупкам устанавливает учетная политика для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Сначала я проверяю, что записано в учетной политике, затем — совпадают ли с ней настройки и регистры.
По освобожденным услугам займа денежными средствами или ценными бумагами в пропорцию ставится сумма процентов, начисленных в текущем налоговом периоде, а не сумма займа (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Положения п. 4 — об обязанности раздельного учета, пропорции и последствиях отсутствия учета — не распространяются на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему и исполняющих обязанности налогоплательщика по особым ставкам налога (абз. 10 п. 4 ст. 170 НК РФ). Налог по покупкам для операций по ставкам, названным в подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, учитывается в стоимости.
Норма говорит не об экспорте, а о месте реализации. Для пропорции работы и услуги, местом реализации которых не признается территория России, относятся к облагаемым, кроме освобожденных (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Налог по покупкам для реализации товаров, местом реализации которых не признается территория России, учитывается в стоимости, кроме продажи через электронные площадки физлицу в другом государстве ЕАЭС (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Вычеты налога, предъявленного при приобретении товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации или уплаченного при ввозе, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после их принятия на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). По общим покупкам к вычету и при переносе идет только доля, определенная пропорцией по п. 4.1 ст. 170 НК РФ; какой период брать для пропорции при переносе, норма прямо не называет — это стоит закрепить в учетной политике.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу