Ставки НДС: 0, 10 и 22 процента — на какие товары и когда применяются
Ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ: 0 процентов — для экспорта, международных перевозок и других операций из п. 1, 10 процентов — для товаров и услуг из перечней п. 2, 22 процента — общая ставка (п. 3). Компании и ИП на УСН вправе выбрать 5 или 7 процентов (п. 8). Ниже — какая ставка НДС применяется к товарам и услугам и как подтвердить нулевую.
Коротко
Ставки НДС в 2026 году установлены ст. 164 НК РФ. Нулевая — при экспорте, вывозе товаров в страны ЕАЭС, международной перевозке товаров и других операциях из п. 1; для экспорта её применяют при условии представления в налоговый орган подтверждающих документов. Пониженная 10 процентов — для перечней п. 2: часть продовольствия, товары для детей, периодические издания, книги об образовании, науке и культуре, лекарства и медицинские изделия, внутренние авиаперевозки пассажиров. Общая 22 процента — во всех случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 (п. 3). Компании и ИП на УСН вправе выбрать 5 или 7 процентов (п. 8). Расчётная ставка (п. 4) — способ выделить НДС из суммы.
Ошибки со ставками НДС
Где компании применяют не ту ставку и платят недоимку, пени и штраф
- ЭкспортНе применяйте нулевую ставку без подтверждающих документов. Ставка 0 процентов для экспорта и реэкспорта применяется при условии представления в налоговые органы документов, которые требует Кодекс (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нет пакета документов — не выполнено само условие, при котором закон разрешает нулевую ставку.
- ПеревозкаНе считайте любую перевозку экспортного груза международной. Нулевая ставка по подп. 2.1 п. 1 ст. 164 не распространяется на перевозчика, который возит груз только между пунктами в России и не указан перевозчиком в документах о вывозе или ввозе. К такому внутреннему рейсу нулевая ставка этого подпункта не применяется.
- ПереченьНе ставьте 10 процентов «по смыслу». Пониженная ставка применяется только к товарам из перечней п. 2 ст. 164 НК РФ. Деликатесные виды мяса и рыбы, которые перечень прямо исключает, облагаются по общей ставке 22 процента. Сверяйте товар с перечнем, а не с названием в прайсе.
- УСННе выбирайте ставку 5 или 7 процентов на УСН, не просчитав годы вперёд. Ставку из п. 8 ст. 164 НК РФ обязаны применять не менее 12 последовательных налоговых периодов; впервые перешедшие вправе отказаться от неё в течение четырёх периодов (п. 9). На этих ставках нельзя применять 10 и 22 процента, а нулевую — только по экспорту и части операций п. 1. При превышении порога доходов в 250 или 450 миллионов рублей право на ставку утрачивается.
- ДоговорНе пишите в договоре цену без условия об НДС. Если в договоре не сказано, включена ли ставка НДС в цену и как цена меняется при изменении ставки, при повышении общей ставки спор о том, кто несёт разницу, почти неизбежен. Формулировку «в том числе НДС по ставке, действующей на дату отгрузки» согласуйте заранее.
- Разные ставкиНе сводите операции по разным ставкам в одну строку. Товары по 10 и 22 процента, экспорт по нулевой ставке — отдельные позиции в учёте, счёте-фактуре и декларации. Смешанный учёт — прямой путь к спору о том, какая ставка НДС применяется к каждой позиции.
- РасчётнаяНе начисляйте 22 процента сверху на полученный аванс. С аванса и в других случаях расчётного метода ставка определяется как процентное отношение ставки к налоговой базе, принятой за сто и увеличенной на размер ставки (п. 4 ст. 164). Начислив 22 процента сверху на сумму, в которую налог уже входит, компания переплатит его.
Нулевая ставка НДС в законе: ст. 164 НК РФ
Подпункт 1 пункта 1 дословно — ставка 0 процентов при экспорте и реэкспорте и условие о документах.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Комментарий адвоката Вруцкого
С арифметики спор о ставке НДС почти никогда не начинается: первым встаёт вопрос — «к какому пункту статьи относится операция». Налоговая доначисляет разницу между 22 и 10 процентами или между общей и нулевой ставкой, и сумма набегает за все периоды, где ставка применялась одинаково неверно.
Когда компания применяет пониженную или нулевую ставку, я смотрю три вещи: точно ли товар или услуга названы в перечне ст. 164 НК РФ, есть ли документы, которыми эту ставку подтверждают, и как ставка отражена в договоре, счёте-фактуре и декларации. Если хотя бы одно звено не сходится, советую исправить его до проверки, а не во время неё.
Отдельная тема — изменение ставки НДС. Когда общая ставка меняется, договоры с ценой «включая НДС» и без оговорки о пересмотре цены становятся источником претензий между сторонами. Условие об НДС в договоре я проверяю так же внимательно, как сам расчёт налога.
Ставка НДС: порядок выбора для операции
Как бухгалтер определяет, какую ставку НДС применять, по ст. 164 НК РФ
- 1Проверить нулевую ставкуСначала сверьте операцию с п. 1 ст. 164 НК РФ: экспорт, вывоз в страны ЕАЭС, продажа физлицам со склада за рубежом ранее экспортированных товаров, международная перевозка, транспортировка нефти и газа, услуги портов, переработка под таможенным контролем, размещение в гостиницах (подп. 19 — по 31 декабря 2030 года).
- 2Собрать документы по нулевой ставкеДля экспорта ставку 0 процентов применяют при условии представления документов в налоговый орган (подп. 1 п. 1 ст. 164). Для продажи со склада за рубежом товар должен доставляться по адресу в государстве, не входящем в ЕАЭС (подп. 1.2). Экспортёр вправе отказаться от нулевой ставки по заявлению — не менее чем на 12 месяцев и сразу по всем таким операциям (п. 7).
- 3Сверить с перечнями пониженной ставкиЕсли нулевая ставка не подходит, проверьте перечни п. 2 ст. 164: продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, лекарственные средства и медицинские изделия, внутренние авиаперевозки пассажиров. Коды товаров для перечней определяет Правительство РФ — совпасть должен сам товар, а не его назначение.
- 4Применить общую ставкуВо всех случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 ст. 164, налог исчисляется по общей ставке 22 процента (п. 3). Это касается и большинства услуг. Компания или ИП на УСН, выбравшие ставку 5 или 7 процентов (п. 8), ставки 10 и 22 процента не применяют (п. 9).
- 5Определить расчётную ставкуПри получении аванса, при удержании налога налоговым агентом и в других случаях расчётного метода ставка — процентное отношение ставки из п. 2, 3 или 8 к налоговой базе, принятой за сто и увеличенной на размер ставки (п. 4 ст. 164). Так НДС выделяют из суммы, а не начисляют сверху.
- 6Указать ставку в документахОтразите ставку НДС в договоре, счёте, счёте-фактуре и декларации одинаково. Если в одной поставке товары по разным ставкам, указывайте ставку по каждой позиции отдельно — так проще подтвердить её при проверке.
- 7Отследить изменение ставкиКогда ставка меняется, проверьте переходные положения закона, которым она изменена, и договоры с длящимися поставками: изменится ли цена или сумма налога, стороны решают по условиям договора.
Кто будет вести ваше дело
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
Константин Александрович Вруцкий
№ рег. № 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Частые вопросы о ставках НДС
Что спрашивают бухгалтеры, директора и ИП
Какая ставка НДС в 2026 году в России?
Общая ставка — 22 процента: она применяется во всех случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ (п. 3). Пониженная — 10 процентов для товаров и услуг из перечней п. 2. Нулевая — 0 процентов для экспорта и операций из п. 1. Для компаний и ИП на УСН — 5 или 7 процентов по их выбору (п. 8). Какую ставку НДС применять, зависит от того, в какой пункт статьи попадает операция.
На какие товары ставка НДС 10 процентов?
На товары из перечней п. 2 ст. 164 НК РФ: основные продовольственные товары (мясо, молоко, хлеб, крупы, овощи, фрукты, детское питание — с исключениями для деликатесов), племенной скот и протравленные семена, товары для детей (одежда, обувь, мебель, коляски, игрушки, подгузники), периодические издания и книги об образовании, науке и культуре, кроме рекламных и эротических, лекарственные средства и медицинские изделия. Из услуг — внутренние авиаперевозки пассажиров и багажа.
Когда применяется нулевая ставка НДС при экспорте?
При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, реэкспорта, помещённых под процедуру свободной таможенной зоны, и товаров, вывезенных в государства ЕАЭС (подп. 1 и 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Условие — представление в налоговый орган подтверждающих документов. Подтверждение нулевой ставки НДС — отдельная работа, её начинают до отгрузки.
Какая ставка НДС на услуги по международной перевозке?
0 процентов, если пункт отправления или назначения товаров расположен за пределами России (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Туда же относятся транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки и предоставление вагонов и контейнеров. Нулевая ставка есть и у ряда других услуг из п. 1, например у размещения в гостиницах; остальные услуги по общему правилу облагаются по ставке 22 процента (п. 3).
Показать всёСкрыть
Что такое расчётная ставка НДС и как выделить налог из суммы?
Это процентное отношение ставки 10 или 22 процента, а на УСН — 5 или 7 процентов (п. 2, 3 и 8), к налоговой базе, принятой за сто и увеличенной на размер ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ). Её применяют к авансам, при удержании налога агентом и в других случаях расчётного метода. Так налог выделяют из суммы, в которую он уже входит; начислить сверху — умножить базу на ставку.
Какие ставки НДС на УСН и кто может их применять?
Компании и ИП на УСН вправе выбрать 5 процентов, если доходы не превысили 250 миллионов рублей, или 7 процентов — при доходах до 450 миллионов рублей (п. 8 ст. 164 НК РФ); пороги индексируются. Выбранную ставку применяют не менее 12 последовательных налоговых периодов (п. 9). Эти ставки не применяются при ввозе товаров и в части операций, где организация действует как налоговый агент.
Как указать ставку НДС в договоре и в счёте?
В договоре — цена и формулировка «в том числе НДС по ставке…» или «НДС не облагается» с основанием; полезно прописать, как меняется цена при изменении ставки НДС. В счёте и счёте-фактуре ставку указывают по каждой позиции: разные ставки НДС в одной поставке — нормальная ситуация, если учёт раздельный.
Где установлены ставки НДС и что значит «ставка без НДС»?
Все налоговые ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. «Без НДС» — не ставка, а отметка для операций, которые не облагаются налогом, или для продавца, освобождённого от обязанностей плательщика. Нулевая ставка — это ставка налога по облагаемой операции, а «без НДС» — отметка, что налог не исчисляется.
Когда нужен юрист: ставка НДС и договор
Если налоговая оспаривает ставку или контрагент требует пересмотреть цену