Реестр объединяет сведения о документах, которыми компания подтверждает льготные операции по НДС. Здесь — как связать его с требованием инспекции, проверить выгрузку из 1С, подготовить подтверждение льготы и разобрать претензии к документам.
Коротко
Реестр документов, подтверждающих льготы по НДС, можно представить в электронной форме как пояснение при камеральной проверке. Такое право предусмотрено п. 6 ст. 88 НК РФ. Инспекция вправе запросить пояснения о льготных операциях и документы, подтверждающие право на льготу. Поэтому при подготовке реестра сопоставьте каждую позицию с документом и основанием освобождения.
Начните с содержания требования: пояснения о льготе и сами подтверждающие документы требуют разной подготовки.
п. 6 ст. 88 НК РФ
п. 3, 6 ст. 88 НК РФ
подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ
Ошибки возникают при переносе данных из учётной программы и при выборе ответа на требование. Проверьте содержательную связь между операцией, льготой и документом.
Правовой разбор нужен, когда проблема выходит за пределы исправления реквизитов в выгрузке.
Реестр готовит налогоплательщик, а предмет проверки и необходимость подтверждения льготы определяются содержанием требования налогового органа.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик-организация | Вправе представить электронный реестр подтверждающих документов в качестве пояснения о льготных операциях. Для подготовки ответа организация связывает операции из требования с имеющимися подтверждающими документами. Возможность представить реестр относится именно к пояснениям при камеральной проверке. | п. 6 ст. 88 НК РФ |
| Налогоплательщик — индивидуальный предприниматель | Участвует в подтверждении права на льготу при камеральной проверке наряду с организацией. Инспекция может потребовать необходимые пояснения об операциях, по которым применены льготы, и истребовать документы. Электронный реестр может быть выбран как форма пояснения. | п. 6 ст. 88 НК РФ |
| Налоговый орган | Вправе требовать пояснения о льготных операциях и подтверждающие документы. Дополнительные сведения и документы можно истребовать в случаях, предусмотренных этой статьёй, либо когда НК требует представить их вместе с декларацией. Для запроса подтверждения льготы основание — пункт 6 этой статьи. | п. 6, 7 ст. 88 НК РФ |
Содержание реестра связано с подтверждением конкретных льготных операций, а не с перечислением всей первичной документации компании.
Электронный реестр документов, подтверждающих обоснованность льгот по НДС, используется как пояснение в камеральной проверке. Пункт 6 ст. 88 НК РФ закрепляет право представить такой реестр и предусматривает утверждение его формы, порядка заполнения и электронного формата налоговым ведомством. Перед отправкой проверьте именно установленную форму, а не только читаемость таблицы.
В учётной программе реестр помогает собрать сведения, но обоснованность льготы проверяется по операциям и документам. Инспекция вправе истребовать подтверждение права на льготу по п. 6 ст. 88 НК РФ. Поэтому полезно сверить выгрузку с оригиналами: существует ли документ, относится ли он к проверяемой операции, позволяет ли понять её содержание.
Для общепита проверьте, кто продаёт продукцию и кому: подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ исключает продажи отделами кулинарии розничной торговли и продажи заготовителями организациям и предпринимателям общепита либо розничной торговли. Отделы кулинарии при объектах общепита входят в перечень услуг, охватываемых освобождением. При смешении облагаемых и освобождённых операций обязателен раздельный учёт — п. 4 ст. 149 НК РФ.
Электронный реестр предусмотрен в правилах камеральной проверки как способ представить пояснение.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку ответа с предмета требования: инспекция может запросить пояснения и подтверждающие документы. При подготовке реестра проверяю связь строк с операциями и фактическое наличие документов. От этой сверки зависит содержание ответа на запрос инспекции.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Разберите причину запроса: подтверждение льготы, противоречие в сведениях или претензия к представленному ответу.
В требовании перечислены операции, по которым применена льгота. Компания выбирает способ пояснить их и готовит электронный реестр подтверждающих документов по п. 6 ст. 88 НК РФ.
Реквизиты документов в выгрузке расходятся с первичными данными. При обнаружении противоречий в ходе проверки требуется пояснение или исправление по п. 3 ст. 88 НК РФ.
Инспекция просит подтвердить право на налоговую льготу документами. Подготовку списка и подбор запрошенных файлов следует разграничить при разборе требования по п. 6 ст. 88 НК РФ.
Отдел кулинарии при кафе и отдел кулинарии розничной торговли подпадают под разные правила. При подтверждении льготы проверьте продавца и вид операции по подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Налогоплательщик, обязанный сдавать декларацию по НДС электронно, ответил на противоречия на бумаге. Такие пояснения не считаются представленными по п. 3 ст. 88 НК РФ.
Налогоплательщику вменяют непредставление в срок законно истребованных документов о его льготных операциях. Санкция — 200 рублей за каждый непредставленный документ по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Непредставление запрошенных подтверждающих документов и техническая ошибка в реестре имеют разный предмет. Для расчёта взыскания за документы важен их фактический перечень.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах: законно истребованных документов о собственных льготных операциях | Налогоплательщик — организация | Штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ. Сопоставьте число документов в расчёте инспекции с требованием и подтверждениями отправки. | п. 1 ст. 126 НК РФ |
| Непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах: законно истребованных документов о собственных льготных операциях | Налогоплательщик — индивидуальный предприниматель | Штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ. Сумма зависит от количества документов, за непредставление которых установлено нарушение. | п. 1 ст. 126 НК РФ |
Штраф в таблице касается документов о собственных льготных операциях. Документы о прибыли контролируемой иностранной компании и расчёт налогового агента по НДФЛ имеют отдельные составы — п. 1.1, 1.2 ст. 126 НК РФ. У налогоплательщика, обязанного сдавать декларацию по НДС электронно, пояснения о противоречиях на бумаге или вне установленного формата не считаются представленными — п. 3 ст. 88 НК РФ.
адвокат · рег. № 78/8790
При подготовке реестра я проверяю не количество строк, а связь каждой льготной операции с документами. Сначала читаю требование инспекции, затем сопоставляю его с декларацией и выгрузкой из учётной программы. Пункт 6 ст. 88 НК РФ позволяет представить электронный реестр как пояснение; поэтому отдельно выясняю, просит ли инспекция объяснить операции или передать сами документы.
Если ответ собирается в 1С, я советую сохранить исходную выгрузку и сверить её с документами до передачи. У общепита выясняю, относится ли отдел кулинарии к объекту питания или к розничной торговле, а у заготовителя проверяю покупателей продукции: эти различия значимы по подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. При споре о штрафе проверяю перечень непредставленных документов и расчёт взыскания по п. 1 ст. 126 НК РФ, а также подтверждения передачи файлов. Ошибку реквизитов и отсутствие самого документа разбираю раздельно: они требуют разных исправлений ответа.
Подготовка начинается с льготных операций из требования, затем переходит к документам и форме ответа.
Собирайте материалы вокруг проверяемых операций; самостоятельный список названий не объясняет содержание льготы.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Требование инспекции и сведения о получении | Выделить запрошенные пояснения или подтверждение льготы; проверить предмет запроса по п. 6 ст. 88 НК РФ. | Документ налогового органа. Для подготовки ответа сохраните полученный текст и сведения о его доставке. |
| Электронный реестр подтверждающих документов | Представить пояснение о льготных операциях при камеральной проверке; связать сведения с документами по п. 6 ст. 88 НК РФ. | Представляет налогоплательщик; форма, порядок заполнения и электронный формат утверждаются налоговым ведомством. |
| Документы по льготным операциям | Подтвердить право на льготу по запросу налогового органа; сверить содержание документов со строками реестра по п. 6 ст. 88 НК РФ. | Сохраните документы в имеющейся форме и проверьте их реквизиты, содержание и связь с проверяемой операцией. |
| Заявление об оспаривании требования | Оспорить требование по ч. 1 ст. 199 АПК РФ. Приложите его текст и подтверждение направления инспекции копии заявления, документы о пошлине либо соответствующее ходатайство, доказательства — ч. 2 ст. 199 АПК РФ, п. 1–3 ч. 1 ст. 126 АПК РФ. | Подписывает налогоплательщик или представитель. Укажите суд, сведения о заявителе, перечень приложений; копию направьте инспекции — ч. 1 ст. 199 АПК РФ. |
Срок пояснений о льготе относится к ответу на требование. Судебный срок относится к защите прав налогоплательщика от незаконного требования инспекции.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Представление организацией или предпринимателем пояснений о льготных операциях при камеральной проверке | В течение пяти дней | Пять дней установлены для ответа на требование инспекции о пояснениях по льготным операциям; сохраните сведения о его получении для расчёта срока. | п. 6 ст. 88 НК РФ |
| Оспаривание организацией или предпринимателем требования налоговой инспекции о подтверждении льготы в арбитражном суде | Три месяца для обращения налогоплательщика с заявлением об оспаривании требования | Когда налогоплательщику стало известно, что требованием инспекции нарушены его права и законные интересы в предпринимательской деятельности. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы о подготовке реестра, электронной форме пояснений и подтверждении льготных операций.
В электронной форме в качестве пояснения о льготных операциях при камеральной проверке — п. 6 ст. 88 НК РФ. Перед отправкой сопоставьте сведения с подтверждающими документами и проверьте установленную форму реестра. Инспекция вправе также истребовать документы о праве на льготу.
Право представить электронный реестр как пояснение не устраняет возможность истребования подтверждающих документов по п. 6 ст. 88 НК РФ. Посмотрите, что конкретно запрошено: объяснение льготных операций или документы. Для ответа на запрос документов подберите их по указанным операциям.
Сверьте реквизиты выгрузки и связь позиций с первичными документами по операциям из требования. Проверьте форму и электронный формат реестра по п. 6 ст. 88 НК РФ. Сохраните оба файла для разбора расхождений.
При подготовке электронного пояснения о льготных операциях в камеральной проверке по п. 6 ст. 88 НК РФ. Налогоплательщик вправе выбрать этот способ пояснения. Отберите документы по операциям, о которых спрашивает инспекция, и сверьте перечень с показателями проверяемой декларации.
Реестр связывает льготные операции с подтверждающими документами. По п. 6 ст. 88 НК РФ инспекция вправе истребовать документы о праве на льготу. Проверьте их наличие и связь с операциями из требования.
Проверьте продавца, покупателей и условия освобождения по подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. Продажи отделами кулинарии розничной торговли и продажи заготовителями организациям и предпринимателям общепита либо розничной торговли исключены. Отделы кулинарии при объектах питания охватываются льготой. Соберите сведения о доходах и выплатах за предшествующий год; для созданных в текущем году организаций и ИП эти ограничения не действуют.
Для налогоплательщика, обязанного сдавать декларацию по НДС электронно, бумажные пояснения об ошибках и противоречиях не считаются представленными — п. 3 ст. 88 НК РФ. Та же проблема возникает при ответе вне установленного формата. Проверьте вид запрошенных пояснений и подготовьте электронный ответ.
За непредставление в срок законно истребованных документов о собственных льготных операциях — 200 рублей за каждый непредставленный документ по п. 1 ст. 126 НК РФ. Сверьте расчёт с требованием и перечнем отправленных файлов: одна ошибка строки реестра сама по себе не определяет число документов.
Приложите текст требования и документы о направлении инспекции копии заявления, уплате пошлины либо льготе или ходатайство об отсрочке, рассрочке, уменьшении пошлины; доказательства незаконности запроса — ч. 2 ст. 199 АПК РФ, п. 1–3 ч. 1 ст. 126 АПК РФ. При подписании представителем подтвердите его полномочия и квалификацию либо статус адвоката — п. 5 ч. 1 ст. 126 АПК РФ.
Если организация или предприниматель считает требование инспекции незаконным и нарушающим права в экономической деятельности — ч. 1 ст. 198 АПК РФ. Для оспаривания требования в арбитражном суде отсчитайте три месяца со дня, когда стало известно о нарушении прав этим требованием, по ч. 4 ст. 198 АПК РФ. До обращения проверьте соблюдение досудебного порядка, если он установлен федеральным законом для этого налогового спора — ч. 5 ст. 4 АПК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу