Упрощённый бухучёт сохраняет обязанность учитывать хозяйственную деятельность. Разберитесь, какие экономические субъекты вправе выбрать упрощение, кому оно запрещено и когда налоговый учёт позволяет не вести бухгалтерский учёт.
Коротко
Упрощенный бухучет — разрешённые для определённых экономических субъектов способы ведения учёта, включая упрощённую бухгалтерскую отчётность. Право на упрощенный бухучет имеют субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и организации со статусом участников проекта «Сколково», если иное не установлено ч. 4–5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ. Индивидуальный предприниматель и лицо, занимающееся частной практикой, могут не вести бухгалтерский учёт при ведении предусмотренного налоговым законодательством учёта: п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Начните с основания выбранного способа учёта: отсутствие операций и право на упрощение — разные обстоятельства.
ч. 4–5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ
п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ
ч. 1, 3 ст. 6 Закона № 402-ФЗ
Ошибочный выбор способа учёта затрагивает не только форму отчётности: он может оставить хозяйственную деятельность без требуемого бухгалтерского отражения.
Юридическая проверка нужна, когда основание упрощения расходится со статусом экономического субъекта.
Принадлежность к указанной категории проверяют вместе с условиями и исключениями, а не по названию деятельности.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Экономический субъект | Обязан вести бухгалтерский учёт, если иное не установлено законом. Учёт непрерывен с регистрации до прекращения деятельности вследствие реорганизации или ликвидации. | ч. 1, 3 ст. 6 Закона № 402-ФЗ |
| Субъекты малого предпринимательства | Вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую отчётность, если иное не установлено этой статьёй. | п. 1 ч. 4, ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ |
| Некоммерческие организации | Имеют право на упрощённые способы, включая упрощённую отчётность, при отсутствии установленных статьёй исключений. Специальные формы нужно проверить отдельно. | п. 2 ч. 4, ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ |
| Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов | Право на упрощение связано со статусом участника проекта «Сколково». Организации, бухгалтерская отчётность которых подлежит обязательному аудиту, не применяют упрощённые способы, за исключением политических партий и их подразделений. | п. 3 ч. 4, ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ |
| Индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой | Могут не вести бухучёт, если по налоговому законодательству ведут учёт доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определённый вид предпринимательской деятельности. | п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ |
Сначала решают, должен ли экономический субъект вести бухгалтерский учёт; затем — разрешено ли ему упрощение.
Бухгалтерская обязанность установлена для экономического субъекта, если иное не предусмотрено законом. Упрощённые способы меняют допустимый порядок ведения учёта и могут включать упрощённую бухгалтерскую отчётность. Они не превращают организацию в лицо, освобождённое от учёта: основания освобождения и основания упрощения разделены в ч. 1, 2, 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и организации со статусом участников проекта «Сколково» вправе применять упрощение, если иное не установлено статьёй. Для организаций с обязательным аудитом действует запрет, за исключением политических партий и их подразделений. Другие ограничения связаны с формой и статусом организации: ч. 4–5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Индивидуальному предпринимателю и лицу, занимающемуся частной практикой, доступно освобождение, если они ведут предусмотренный налоговым законодательством учёт доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определённый вид предпринимательской деятельности. Проверяют содержание учёта, а не наличие файла с записями: п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Исходная обязанность действует с предусмотренными законом исключениями.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку с основания освобождения, а не с привычного способа подготовки отчётности. Если такого основания нет, отдельно выясняю право на упрощение и проверяю запреты для конкретной категории. Так документы о статусе экономического субъекта получают значение до выбора способа учёта.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: О бухгалтерском учете
Предмет обращения определяется тем, какое основание учёта требуется подтвердить или пересмотреть.
Проверка принадлежности к субъектам малого предпринимательства и ограничений, которые могут исключать упрощённые способы. Право зависит от категории и отсутствия запретов: п. 1 ч. 4, ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Проверка права некоммерческой организации с учётом её формы и статуса: п. 2 ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ. Коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации и организации, являющиеся иностранными агентами, не применяют упрощённые способы: ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Проверка статуса организации как участника проекта «Сколково»: п. 3 ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ. Организации, отчётность которых подлежит обязательному аудиту, не применяют упрощение, за исключением политических партий и их подразделений: п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Оценка налогового учёта индивидуального предпринимателя: доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определённый вид предпринимательской деятельности. Освобождение связано с ведением этого учёта: п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Разбор запрета для организаций, отчётность которых подлежит обязательному аудиту. Предусмотренная оговорка касается политических партий, их региональных отделений и иных подразделений: п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Определение периода, за который требуется бухгалтерский учёт, если хозяйственная деятельность приостанавливалась. Начало и окончание обязанности связаны с регистрацией и прекращением деятельности: ч. 3 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Освобождение и упрощение отвечают на разные вопросы: вести ли бухгалтерский учёт и какие способы разрешены.
| Признак | Упрощённый бухучёт | Освобождение от бухучёта | Норма |
|---|---|---|---|
| Правовой результат | Экономический субъект продолжает вести учёт, применяя разрешённые упрощённые способы, включая упрощённую отчётность. | Индивидуальный предприниматель и лицо, занимающееся частной практикой, могут не вести бухгалтерский учёт, если по налоговому законодательству ведут учёт доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определённый вид предпринимательской деятельности. | ч. 2, 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ |
| Основание | Субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, организации со статусом участников проекта «Сколково»; если иное не установлено статьёй. | Для индивидуального предпринимателя и лица, занимающегося частной практикой, требуется ведение установленного налоговым законодательством учёта. | п. 1 ч. 2, ч. 4–5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ |
| Ограничения | Запреты зависят от обязательного аудита, формы и статуса организации. Для политических партий и их подразделений есть исключение из запрета по аудиту. | Требуется налоговый учёт доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определённый вид предпринимательской деятельности. | п. 1 ч. 2, ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ |
Право на упрощение не рассчитывают как скидку от объёма учёта. Денежные пределы ниже относятся к ответственности за грубые нарушения.
| Показатель | Размер или способ проверки | Норма |
|---|---|---|
| Грубое нарушение | Штраф на должностных лиц — от пяти тысяч до десяти тысяч рублей. Размер внутри диапазона не является фиксированной платой за отсутствие учёта. | ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ |
| Пример сопоставления показателей | Условный правильный показатель — 200 000 рублей, в отчётности — 180 000 рублей. Искажение: 200 000 − 180 000 = 20 000 рублей; доля относительно правильного значения: 20 000 / 200 000 × 100 = 10 %. Порог достигнут; остальные обстоятельства нарушения проверяют отдельно. | ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ, п. 1 примечаний к этой статье |
| Повторное нарушение | Штраф на должностных лиц — от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или дисквалификация на срок от одного года до двух лет. Повторность относится к нарушению, предусмотренному предыдущей частью статьи. | ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ |
| Занижение налогов и сборов | Количественный признак — занижение сумм налогов и сборов не менее чем на десять процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учёта: п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ. Его нельзя заменять любым расхождением между внутренними расчётами и итоговой суммой. | ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ, п. 1 примечаний к этой статье |
Суммы показателя и искажения в примере условные; порог взят из п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ. При оценке ответственности учитывают неприменение ответственности и освобождение по п. 1.1–2 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ.
Сам выбор упрощённых способов и грубое нарушение бухгалтерских требований — разные основания правовой оценки. Для санкции требуется установить признаки нарушения.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Искажение любого денежного показателя отчётности не менее чем на десять процентов: п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ; исключены случаи нарушения требований к бюджетному учёту | Должностные лица | От пяти тысяч до десяти тысяч рублей — размер штрафа. | ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ, п. 1 примечаний к этой статье |
| Грубое нарушение в виде отсутствия первичных учётных документов, регистров или бухгалтерской отчётности в течение сроков хранения, за исключением случаев нарушения требований к бюджетному учёту | Должностные лица | За отсутствие документов: от пяти тысяч до десяти тысяч рублей штрафа по тому же составу; дополнительного штрафа нет. | ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ, п. 1 примечаний к этой статье |
| Повторное совершение грубого нарушения, предусмотренного предыдущей частью статьи | Должностные лица | За повторное нарушение — от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей штрафа либо от одного года до двух лет дисквалификации. | ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ |
По ст. 2.4 КоАП РФ ответственность должностного лица связана с неисполнением или ненадлежащим исполнением служебных обязанностей. По п. 1.1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ за искажение отчётности не отвечают лицо, на которое возложено ведение учёта, и лицо по договору учёта, если причина — несоответствие первичных документов других лиц фактам и (или) их непередача либо несвоевременная передача. По п. 2 примечаний освобождение возможно при исправлении ошибки в установленном порядке, включая пересмотренную отчётность, до её утверждения либо при уточнении декларации и уплате налога и пеней с соблюдением установленных условий.
адвокат · рег. № 78/8790
Я проверяю право на упрощение по документам о статусе организации. Название налогового режима или небольшой объём операций не заменяют принадлежность к установленной категории. Если организация относится к субъектам малого предпринимательства или некоммерческим организациям, следующим шагом проверяю исключения. Право действует, если иное не установлено статьёй: ч. 4–5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Отдельно разбираю ситуации, когда бухучёт вообще не вели. Для индивидуального предпринимателя ищу подтверждение налогового учёта, отвечающего условию п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ. Для экономического субъекта, обязанного вести бухучёт, определяю начало периода по дате государственной регистрации, а окончание — по прекращению деятельности вследствие реорганизации или ликвидации: ч. 3 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Если вопрос связан с грубым нарушением, сопоставляю претензии с данными регистров и отчётностью, происхождением первичных документов и временем исправления ошибки. Проверяю не только признаки нарушения, но и обстоятельства неприменения ответственности и освобождения из п. 1–2 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ.
Выбор учёта обосновывают последовательно: статус субъекта, освобождение, право на упрощение, ограничения и фактическое ведение.
Для проверки соберите подтверждение статуса и фактического учёта. Перечень ниже служит подготовке консультации, а не вводит новые обязанности по оформлению.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Сведения о государственной регистрации и прекращении деятельности | Установить границы непрерывного ведения учёта по ч. 3 ст. 6 Закона № 402-ФЗ. | Предоставьте имеющиеся регистрационные документы; дополнительного подписания копий для этой проверки не требуется. |
| Подтверждение категории организации | Проверить основание упрощения и ограничения по ч. 4–5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ: малое предпринимательство, некоммерческая организация, статус участника проекта. | Соберите имеющиеся документы о статусе и форме организации; для консультации подходят читаемые копии. |
| Материалы налогового учёта | Установить выполнение условия освобождения индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, по п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ. | Передайте записи и документы в том виде, в котором учёт фактически ведётся; отдельно отметьте, какие объекты он охватывает. |
| Первичные документы, регистры и бухгалтерская отчётность | Сопоставить признаки грубого нарушения и причины искажения по п. 1–1.1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ. | Нужны существующие документы с сохранением подписей и сведений об их передаче, а не заново оформленные версии. |
| Документы об исправлении и утверждении отчётности | Проверить последовательность исправления ошибки и утверждения отчётности для освобождения по п. 2 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ. | Предоставьте первоначальную и пересмотренную отчётность, а также имеющееся подтверждение даты утверждения. |
Различайте период ведения учёта, момент исправления и давность ответственности. При расчёте давности учитывают основания приостановления по ч. 5, 9, 10, 12 ст. 4.5 КоАП РФ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Начало непрерывного ведения учёта | С даты государственной регистрации. | С государственной регистрации экономического субъекта; упрощённые способы не меняют эту начальную границу. | ч. 3 ст. 6 Закона № 402-ФЗ |
| Окончание непрерывного ведения учёта | До даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации. | Период продолжается с даты регистрации; хозяйственная пауза не названа событием, завершающим его. | ч. 3 ст. 6 Закона № 402-ФЗ |
| Исправление ошибки для освобождения от ответственности | До утверждения бухгалтерской отчётности в установленном порядке. | Сопоставляют время исправления, включая представление пересмотренной отчётности, и момент её утверждения. | ч. 1–2 ст. 15.11 КоАП РФ, п. 2 примечаний к этой статье |
| Давность ответственности за бухгалтерское нарушение | Два года; по истечении срока постановление не выносится. | Отсчёт начинается в день совершения бухгалтерского нарушения, а если оно длящееся — в день его обнаружения. | ч. 1, 1.1–3 ст. 4.5 КоАП РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы разделяют обязанность вести учёт, допустимое упрощение и условия ответственности.
Это право применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую отчётность. Оно доступно указанным экономическим субъектам, если иное не установлено статьёй. Обязанность вести учёт сохраняется, если закон не предусматривает освобождения: ч. 1, 2, 4–5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Субъектам малого предпринимательства, некоммерческим организациям и организациям со статусом участников проекта «Сколково», если иное не установлено статьёй. Принадлежность к категории проверяют вместе с запретами по обязательному аудиту, специальной форме и статусу организации: ч. 4–5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Да, если в соответствии с налоговым законодательством он ведёт учёт доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определённый вид предпринимательской деятельности. Условие касается содержания налогового учёта: п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Некоммерческие организации названы среди субъектов, имеющих право на упрощение, но с оговоркой об ограничениях статьи. Специальные формы, включая жилищные кооперативы, адвокатские образования и палаты, а также статус иностранного агента требуют отдельной проверки: п. 2 ч. 4, ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Организации, бухгалтерская отчётность которых подлежит обязательному аудиту, не применяют упрощённые способы. В этой норме есть исключение для политических партий, их региональных отделений или иных структурных подразделений. Его нельзя распространять на другие организации: п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Бухгалтерский учёт ведётся непрерывно с даты государственной регистрации до прекращения деятельности вследствие реорганизации или ликвидации. Отсутствие хозяйственных операций не названо отдельным основанием перерыва. При этом освобождение от учёта нужно проверять по самостоятельным условиям: ч. 2–3 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Коллегии адвокатов прямо названы среди экономических субъектов, которые не применяют упрощённые способы бухгалтерского учёта, включая упрощённую отчётность. Этот запрет нужно учитывать при оценке некоммерческого статуса; право категории не устраняет специальное ограничение: п. 7 ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Для денежного показателя отчётности количественный признак — искажение не менее чем на десять процентов по п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ. В том же пункте названы и другие признаки: мнимые или притворные объекты, учёт вне регистров, отчётность не на их основе и отсутствие требуемых документов в течение сроков хранения.
Должностные лица освобождаются от ответственности при исправлении ошибки в установленном порядке, включая представление пересмотренной бухгалтерской отчётности, до утверждения отчётности. Время исправления нужно подтвердить, а не только показать актуальные данные: п. 2 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ.
Ответственность за искажение отчётности не применяется к лицу, на которое возложено ведение учёта, и лицу по договору ведения учёта, если причиной стало несоответствие первичных документов других лиц фактам хозяйственной жизни либо их непередача или несвоевременная передача для регистрации данных: п. 1.1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу