Налоговый учёт: метод начисления, кассовый метод и регистры учёта
Налоговый учёт — система, по данным которой компания считает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ). От выбранного метода — начисления или кассового — зависит, в каком периоде признаются доходы и расходы (ст. 271–273). Ниже — как устроены регистры налогового учёта, что записать в учётную политику, как учитываются амортизация, лизинг, налоги и штрафы и что проверяет налоговая.
Коротко
Налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы на основе первичных документов (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщик организует его самостоятельно и закрепляет порядок в учётной политике для целей налогообложения, которую утверждает руководитель; обязательные формы налоговые органы устанавливать не вправе. Данные подтверждают первичные документы, аналитические регистры налогового учёта и расчёт налоговой базы. Доходы и расходы признаются по методу начисления (ст. 271, 272) либо по кассовому методу, если выручка компании укладывается в предел п. 1 ст. 273.
Ошибки в налоговом учёте организации
Из-за чего налоговая пересчитывает базу по прибыли и доначисляет налог
- ПолитикаНе ведите налоговый учёт без утверждённой учётной политики. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике для целей налогообложения, которую утверждает руководитель (ст. 313 НК РФ). Если политики нет, спор о методе, резервах и распределении расходов компания начинает без опоры.
- РегистрыНе оставляйте регистры без обязательных реквизитов. Регистр налогового учёта должен содержать наименование, период (дату) составления, измерители операции в натуральном и денежном выражении, наименование операций и подпись ответственного лица (ст. 313). Выгрузка из 1С без подписи и периода — ещё не регистр.
- ИсправленияНе правьте регистр задним числом без обоснования. Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внёсшего исправление, с датой и обоснованием (ст. 314). При хранении регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
- МетодНе меняйте метод учёта посреди года. Решение о внесении изменений в учётную политику при изменении методов учёта принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства — не ранее вступления изменений в силу (ст. 313). Метод, сменённый посреди года, — готовый предмет спора о базе за этот год.
- Кассовый методНе забывайте следить за пределом выручки. Превысили предел выручки п. 1 ст. 273 — обязаны перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 273). Заметили поздно — налог за весь год придётся пересчитать.
- ДатыНе признавайте расходы по дате оплаты при методе начисления. При методе начисления расходы признаются в периоде, к которому относятся, независимо от времени выплаты денег (п. 1 ст. 272 НК РФ), а доходы — в периоде, в котором имели место, независимо от поступления оплаты (п. 1 ст. 271).
- Новые видыНе начинайте новый вид деятельности без дополнения политики. Начав новые виды деятельности, налогоплательщик обязан определить и отразить в учётной политике для целей налогообложения принципы и порядок их учёта (ст. 313).
Налоговый учёт в законе: ст. 313 НК РФ
Определение налогового учёта и право компании дополнять регистры бухгалтерского учёта — дословно.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Комментарий адвоката Вруцкого
Спор о налоге на прибыль почти всегда оказывается спором о налоговом учёте. Налоговая не оспаривает цифру в декларации саму по себе — она спрашивает, из каких регистров она взялась, в каком периоде признан доход или расход и почему именно так. Если ответа в документах нет, компания проигрывает время ещё до возражений.
Когда ко мне приходят с актом проверки, я смотрю три вещи: утверждена ли учётная политика для целей налогообложения и соответствует ли ей фактический учёт; есть ли у регистров обязательные реквизиты и подписи; правильно ли определены даты признания — особенно по лизингу, амортизации, штрафам по договорам и резервам. Ошибка в дате признания переносит сумму из одного периода в другой, а это уже недоимка и пени.
Советую проверять налоговый учёт до сдачи годовой декларации, а не после требования. Внутренний контроль и аудит налогового учёта дешевле, чем возражения на акт, а исправление, сделанное вовремя и оформленное по ст. 314 НК РФ, выглядит для налоговой совсем иначе, чем правка задним числом.
Налоговый учёт: порядок организации в компании
Что делает организация по НК РФ, чтобы налоговая база была подтверждена
- 1Учётная политикаРуководитель утверждает учётную политику для целей налогообложения: порядок ведения налогового учёта, метод признания доходов и расходов, формы регистров (ст. 313, 314 НК РФ). Налоговый учёт ведётся последовательно от одного налогового периода к другому.
- 2Выбор методаКассовый метод доступен организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала выручка без НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал; банкам, микрофинансовым организациям и ряду других он закрыт (п. 1 ст. 273). Остальные применяют метод начисления (ст. 271, 272).
- 3Регистры налогового учётаЕсли данных бухгалтерского учёта недостаточно, компания дополняет его регистры реквизитами или ведёт самостоятельные регистры налогового учёта (ст. 313). Формы разрабатывает сама и утверждает приложениями к учётной политике; вести их можно на бумаге или в электронной форме, например в учётной программе (ст. 314).
- 4Даты признания доходовПри методе начисления доход от реализации признаётся на дату реализации (п. 3 ст. 271); у принципала по агентскому договору — дата реализации его имущества, указанная в извещении или отчёте агента. Штрафы и пени от контрагентов — на дату признания должником либо вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271).
- 5Даты признания расходовАмортизация и оплата труда признаются ежемесячно (п. 3 и 4 ст. 272). Налоги, в том числе транспортный, — на дату начисления (пп. 1 п. 7). Лизинговые и арендные платежи — на дату расчётов по договору, предъявления документов или последнее число периода (пп. 3 п. 7).
- 6Расчёт налоговой базыРасчёт составляется нарастающим итогом с начала года и содержит доходы от реализации, расходы, прибыль или убыток от реализации, внереализационные доходы и расходы и итоговую налоговую базу (ст. 315). Из неё исключается убыток, подлежащий переносу.
- 7Хранение и контрольДанные налогового учёта — налоговая тайна (ст. 313). Правильность записей обеспечивают лица, составившие и подписавшие регистры; ошибки исправляются только с обоснованием, подписью и датой (ст. 314).
Кто будет вести ваше дело
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
Константин Александрович Вруцкий
№ рег. № 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Частые вопросы о налоговом учёте
Что спрашивают директора и бухгалтеры юридических лиц
Постановка на учёт в налоговом органе и свидетельство о постановке — это налоговый учёт?
Нет. Постановка на учёт и снятие с учёта организации, ИП, обособленного подразделения, дата постановки, копия свидетельства, получение ИНН иностранным гражданином — это регистрация налогоплательщика, её порядок в статьях этой страницы не установлен. Налоговый учёт по ст. 313 НК РФ — система данных для расчёта налоговой базы.
Что такое регистры налогового учёта и где их найти в 1С?
Аналитические регистры — сводные формы систематизации данных налогового учёта за период, без распределения по счетам бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ). Если регистры по налогу на прибыль формирует учётная программа, например 1С, их формы всё равно устанавливаются приложениями к учётной политике компании.
Чем метод начисления отличается от кассового метода?
При методе начисления доходы и расходы признаются в периоде, к которому относятся, независимо от движения денег (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом — доход на дату поступления денег или погашения задолженности иным способом, расход — после фактической оплаты (п. 2 и 3 ст. 273).
Как учитывается амортизация основных средств в налоговом учёте?
При методе начисления амортизация признаётся расходом ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе — в суммах, начисленных за период, и только по оплаченному амортизируемому имуществу, используемому в производстве (пп. 2 п. 3 ст. 273). Сроки и амортизационная премия — отдельная тема.
Показать всёСкрыть
Как в налоговом учёте отражаются штрафы, налоги и задолженность?
Штрафы и пени от контрагента — доход на дату признания должником или вступления решения суда в силу (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Налоги — расход на дату начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272), при кассовом методе — по факту уплаты (пп. 3 п. 3 ст. 273). Данные учёта отражают и задолженность по расчётам с бюджетом (ст. 313).
Когда признаётся расход по договору лизинга?
Лизинговые и арендные платежи при методе начисления признаются на дату расчётов по условиям договора, на дату предъявления документов для расчётов либо на последнее число отчётного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Порядок учёта лизинга в бухгалтерском и налоговом учёте закрепите в учётной политике.
Можно ли вести налоговый учёт без отдельных регистров?
Да, если регистров бухгалтерского учёта хватает для определения налоговой базы. Если информации недостаточно, компания дополняет их реквизитами или ведёт самостоятельные регистры (ст. 313 НК РФ). Учёт НДС, НДФЛ, налоговых вычетов, льгот и единого налогового счёта ведётся по своим главам Кодекса — это отдельные темы.
Что проверяет налоговая в налоговом учёте?
Данные налогового учёта нужны и для внешнего контроля за правильностью исчисления и уплаты налога (ст. 313 НК РФ). Проверяют первичные документы, регистры и расчёт налоговой базы; регистры должны раскрывать порядок её формирования (ст. 314). Данные учёта должны показывать и порядок формирования резервов, и остаток расходов (убытков), переносимых на следующие периоды (ст. 313).
Когда нужен юрист: налоговый учёт и отчётность
Соседние темы об учёте, декларациях и учётной политике