Учётная политика — способы ведения бухгалтерского учёта, которые компания выбирает сама в пределах закона и стандартов. Здесь — порядок составления и изменения, участники, документы, сроки и ответственность должностных лиц за грубое нарушение учёта.
Коротко
Учётная политика организации — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта экономическим субъектом (ч. 1 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Компания формирует её самостоятельно, руководствуясь законодательством о бухгалтерском учёте, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ), и применяет последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Менять её можно только по основаниям ч. 6 ст. 8 Закона № 402-ФЗ и с начала отчётного года, если иное не обусловлено причиной изменения (ч. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ).
Ситуации, в которых решение по учётной политике нужно принять до сдачи отчётности или ответа инспекции
ч. 1 ст. 8 Закона № 402-ФЗ
ч. 6, 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ
ст. 15.11 КоАП РФ
Решения, из-за которых способ учёта оспаривают проверяющие или аудитор
Случаи, когда вопрос выходит за пределы бухгалтерии
Кто формирует документ, кто его исполняет и кто отвечает за учёт
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Экономический субъект | Самостоятельно формирует учётную политику по законодательству о бухгалтерском учёте, федеральным и отраслевым стандартам и применяет её последовательно из года в год | ч. 2, 5 ст. 8 Закона № 402-ФЗ |
| Руководитель | Определяет формы первичных учётных документов по представлению должностного лица, на которое возложено ведение учёта; у организаций бюджетной сферы формы устанавливаются по бюджетному законодательству | ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ |
| Главный бухгалтер или иное лицо, ведущее учёт | Представляет формы документов руководителю; его письменные требования о порядке оформления фактов хозяйственной жизни и о представлении документов обязательны для всех работников | ч. 3, 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ |
| Работник, оформляющий операцию | Обеспечивает своевременную передачу первичных документов для регистрации в регистрах учёта и достоверность их данных | ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ |
| Бухгалтерская фирма по договору | Не отвечает за соответствие составленной другими лицами первички свершившимся фактам; ответственность за искажение отчётности из‑за такой первички к ней не применяется | ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ, п. 1.1 примечаний |
| Индивидуальный предприниматель | За административные правонарушения отвечает как должностное лицо, если Кодексом не установлено иное | ст. 2.4 КоАП РФ |
| Организация в споре с органом | Вправе оспорить в арбитражном суде решение органа, если полагает, что оно не соответствует закону и нарушает её права и законные интересы в предпринимательской и иной экономической деятельности | ч. 1 ст. 198 АПК РФ |
Определение и пределы выбора по закону о бухгалтерском учёте
Закон о бухгалтерском учёте называет учётной политикой совокупность способов ведения учёта экономическим субъектом (ч. 1 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Это не форма отчётности, а набор решений: как оценивать объекты, какие счета вести, в каких регистрах и на каких первичных документах отражать факты хозяйственной жизни.
Формирует учётную политику сама компания, руководствуясь законодательством о бухгалтерском учёте, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Свобода ограничена: если федеральный стандарт допускает несколько способов учёта объекта, выбирается один из них (ч. 3 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Собственный способ разрабатывается, только когда стандарт его для объекта не установил (ч. 4 ст. 8 Закона № 402-ФЗ).
Выбранные способы применяются последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Изменить политику можно лишь по одному из оснований ч. 6 ст. 8 Закона № 402-ФЗ, а вводится изменение с начала отчётного года, если иное не вытекает из причины изменения (ч. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ).
Налоговая учётная политика для целей налогообложения выбирается по налоговому законодательству, и ст. 8 Закона № 402-ФЗ её не регулирует: эта норма говорит только о способах ведения бухгалтерского учёта.
Основания и момент изменения — дословно
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Перечень оснований здесь закрытый, поэтому в приказе об изменении я прямо называю, какое из них применено, и прикладываю подтверждение: новый стандарт, расчёт качества информации, документы о смене деятельности. Слова «если иное не обусловливается причиной» — не разрешение менять политику в любой день, а исключение, которое компании придётся доказать.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: О бухгалтерском учете
С чем компании приходят к адвокату по учётной политике
Проверяющие считают, что выбранный способ не допускается стандартом или применялся непоследовательно, и пересчитывают показатели. Разбираю, из каких способов шёл выбор и как он отражён в регистрах.
Главному бухгалтеру или директору вменяют искажение показателя отчётности или ведение счетов вне регистров. Проверяю порог искажения и основания освобождения из примечаний к статье.
Компания реорганизуется, меняет деятельность или переходит на новый стандарт и хочет применить новый способ до начала года. Готовлю обоснование, связанное с самой причиной изменения.
Бухгалтерская фирма и заказчик спорят, кто отвечает за ошибку: составитель первички или тот, кто ведёт регистры. Сопоставляю договор, переданные документы и даты их передачи.
Только что созданное ООО выбирает способы учёта, формы первичных документов и рабочий план счетов. Проверяю, чтобы документ описывал реальную деятельность, а не чужой шаблон.
Покупатель бизнеса или участник сомневается в показателях отчётности и хочет понять, как на них повлияли учётная политика и её изменения за прошлые годы.
Санкции по составу, к которому приводят ошибки учётной политики
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту, кроме случаев, которые Кодекс относит к другой статье | Должностное лицо | Размер штрафа — от пяти тысяч до десяти тысяч рублей | ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ |
| Повторное грубое нарушение | Должностное лицо | При повторном нарушении — от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей штрафа либо дисквалификация от одного года до двух лет | ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ |
| Те же нарушения предпринимателя, ведущего бухгалтерский учёт | Индивидуальный предприниматель — как должностное лицо, если Кодексом не установлено иное | Санкции, установленные для должностных лиц | ст. 2.4 КоАП РФ; ч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ |
| Искажение отчётности из‑за чужой первички или её несвоевременной передачи | Лицо, ведущее учёт, или бухгалтерская фирма по договору | Ответственность за искажение не применяется | ч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ, п. 1.1 примечаний |
Отдельного штрафа за учётную политику закон не устанавливает. За грубое нарушение учёта штраф назначается должностным лицам (ч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ). Грубым нарушением считаются занижение налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения учёта, искажение показателя отчётности не менее чем на 10 процентов, мнимый или притворный объект учёта, ведение счетов вне применяемых регистров, отчётность не по данным регистров, отсутствие первички, регистров или отчётности в сроки хранения (п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ). Должностное лицо освобождается, если ошибка исправлена в установленном порядке до утверждения отчётности либо подана уточнённая декларация и уплачены налог и пени по правилам Налогового кодекса (п. 2 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ).
адвокат · рег. № 78/8790
Учётную политику я читаю не как формальность для инспекции, а как доказательство. Когда проверяющие пересчитывают амортизацию, резервы или себестоимость, первым делом сверяю, какой способ записан в документе, допускал ли его федеральный стандарт и совпадает ли он с тем, что реально отражено в регистрах.
Компанию чаще подводит не выбор способа, а расхождение между приказом и учётом: политика скопирована, а бухгалтерия годами работает иначе. Такое расхождение я устраняю до проверки — новой редакцией с начала отчётного года и описанием основания изменения, а не правкой дат в старом документе.
Если протокол о грубом нарушении учёта уже составлен, проверяю порог искажения, день совершения нарушения и давность, а также то, кто составлял первичку. Лицо, ведущее учёт, не отвечает за искажение, вызванное чужими документами или их непередачей (п. 1.1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ), и это обстоятельство я подтверждаю документами.
Шаги компании от выбора способов до спора с органом
Что входит в комплект и кто его подписывает
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Приказ или положение об учётной политике | Фиксирует выбранные способы ведения учёта — совокупность, которую закон называет учётной политикой (ч. 1 ст. 8 Закона № 402-ФЗ) | Руководитель организации; бумажный или электронный документ |
| Рабочий план счетов | Показывает, какие счета учёта применяются: ведение счетов вне регистров — грубое нарушение (п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ) | Приложение к учётной политике |
| Формы первичных учётных документов | Задают обязательные реквизиты документов, которыми оформляется каждый факт хозяйственной жизни (ч. 1, 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) | Определяет руководитель по представлению лица, ведущего учёт (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) |
| Обоснование изменения политики | Подтверждает условие изменения учётной политики и дату изменения (ч. 6, 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ) | Готовит главный бухгалтер, утверждает руководитель |
| Регистры и отчётность прошлых лет | Показывают последовательное применение способов (ч. 5 ст. 8 Закона № 402-ФЗ); их отсутствие в течение сроков хранения — грубое нарушение (п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ) | Хранит организация |
Когда вводить изменения и как долго можно привлечь к ответственности
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Применение учётной политики | Последовательно из года в год | Пока не возникло основание для изменения из ч. 6 ст. 8 Закона № 402-ФЗ | ч. 5 ст. 8 Закона № 402-ФЗ |
| Изменение учётной политики | С начала отчётного года | Иная дата — если её обусловливает причина изменения | ч. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ |
| Исправление ошибки без ответственности должностного лица | До утверждения бухгалтерской (финансовой) отчётности | В установленном порядке исправления | ч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ, п. 2 примечаний |
| Давность за нарушение законодательства о бухгалтерском учёте | По истечении двух лет постановление не выносится | Со дня совершения правонарушения; при длящемся — со дня обнаружения | ч. 1, 1.1, 2 ст. 4.5 КоАП РФ |
| Заявление в арбитражный суд против решения органа | Три месяца, если федеральным законом не установлено иное; пропущенный по уважительной причине срок суд может восстановить | Со дня, когда организации стало известно о нарушении прав | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Вопросы бухгалтеров и руководителей о документе
Это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, которые применяет экономический субъект (ч. 1 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Документ фиксирует выбор: как оцениваются объекты, какие счета и регистры ведутся, какими первичными документами оформляются операции.
Закон возлагает формирование на саму организацию (ч. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Проект может подготовить главный бухгалтер или иное лицо, ведущее учёт, а формы первичных документов определяет руководитель по его представлению (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Закон требует формировать учётную политику по законодательству о бухгалтерском учёте, федеральным и отраслевым стандартам (ч. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Способ учёта объекта выбирается из допускаемых федеральными стандартами (ч. 3 ст. 8 Закона № 402-ФЗ); какой стандарт применяется к объекту на дату составления документа, я сверяю отдельно.
Бухгалтерская учётная политика — способы ведения бухгалтерского учёта по ст. 8 Закона № 402-ФЗ. Учётная политика для целей налогообложения отражает выбор, который допускает налоговое законодательство, — по налогу на прибыль, НДС, при УСН. Это разные решения, и в документе их стоит разделить по разделам.
Формирование учётной политики ст. 8 Закона № 402-ФЗ связывает с ведением бухгалтерского учёта, а не с режимом налогообложения. Объект УСН — доходы или доходы минус расходы — выбирается по налоговым правилам, и его удобно записать в налоговой части политики отдельно.
Нужно основание из ч. 6 ст. 8 Закона № 402-ФЗ: изменение требований законодательства или стандартов, новый способ, повышающий качество информации, существенное изменение условий деятельности. Изменение вводится с начала отчётного года, если причина не обусловливает иное (ч. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ).
Нет: закон требует применять учётную политику последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Пока способы учёта не меняются, действует прежний документ.
Штраф назначается за грубое нарушение учёта, в том числе искажение показателя отчётности не менее чем на 10 процентов (п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ). Должностному лицу грозит штраф от пяти тысяч до десяти тысяч рублей (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ). Исправление ошибки до утверждения отчётности освобождает от ответственности (п. 2 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ).
Предприниматель без образования юридического лица отвечает за административные правонарушения как должностное лицо, если Кодексом не установлено иное (ст. 2.4 КоАП РФ). Если ИП ведёт бухгалтерский учёт, к нему применяются санкции, установленные для должностных лиц (ст. 15.11 КоАП РФ).
В учётной политике закрепляют рабочий план счетов, по которому ведутся регистры. Ведение счетов бухгалтерского учёта вне применяемых регистров относится к грубым нарушениям (п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ), поэтому план счетов должен совпадать с учётной программой.
Лицо, ведущее учёт по договору оказания услуг, не отвечает за соответствие составленных другими лицами первичных документов фактам хозяйственной жизни (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Ответственность за искажение отчётности к нему не применяется, если искажение вызвано такими документами или их несвоевременной передачей (п. 1.1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ).
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу