Бухгалтерская отчётность поступает в ГИР БО как обязательный экземпляр. Здесь разобраны адресат, электронная форма, отдельные сроки аудиторского отчёта и исправлений по ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Адвокат проверяет документы и основания разногласий.
Коротко
ГИР БО — это государственный информационный ресурс с бухгалтерской отчётностью и документами её обязательной проверки по ч. 1 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Экономический субъект представляет обязательный экземпляр в налоговый орган по месту нахождения, если иное не установлено этой статьёй или другими федеральными законами, — ч. 3 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Для годовой отчётности предусмотрена электронная форма и срок не позднее трёх месяцев после окончания отчётного периода — п. 1 ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
Сначала определите, какой именно документ готов к отправке: отчётность, аудиторский отчёт или исправленный экземпляр.
ч. 3–5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ
ч. 6 ст. 18 Закона № 402-ФЗ
ч. 7, 8 ст. 18 Закона № 402-ФЗ
Ошибки в выборе срока и адресата нужно отделять от ошибок в самих показателях отчётности.
Адвокат разбирает правовое основание отправки; бухгалтерские показатели требуют отдельной профессиональной проверки.
Участники формирования ресурса и лица, освобождённые от представления, выполняют разные функции.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Экономический субъект | Представляет обязательный экземпляр составленной бухгалтерской отчётности и аудиторский отчёт в налоговый орган по месту нахождения, если иное не установлено этой статьёй или другими федеральными законами. | ч. 3 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
| Орган, отвечающий за налоговый контроль и надзор на федеральном уровне | Формирует и ведёт государственный информационный ресурс. Эта функция отличается от подготовки отчётности самим экономическим субъектом. | ч. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
| Аудиторские организации | Представляют для формирования ресурса аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчётности и документы иной обязательной проверки такой отчётности в установленном порядке. | ч. 3 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
| Центральный банк Российской Федерации | Обеспечивает передачу сведений в электронном виде о представленной ему годовой бухгалтерской отчётности организаций и аудиторских заключений при обязательном аудите. Форматы, порядок и сроки определяются соглашением с уполномоченным федеральным органом. | ч. 9 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
| Религиозные организации | Освобождены от представления обязательного экземпляра отчётности и аудиторского отчёта. При проверке этого основания имеют значение документы, подтверждающие принадлежность к названной категории. | ч. 4 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
Государственный информационный ресурс ГИР БО связан с представлением отчётности, а не с расчётом налогового платежа.
Упорядоченная документированная информация в ресурсе включает бухгалтерскую отчётность экономических субъектов, аудиторские заключения и документы иных обязательных проверок, а также соответствующие документы о консолидированной финансовой отчётности. Для бухгалтерской отчётности аудиторские заключения и документы иных обязательных проверок вместе именуются аудиторскими отчётами — ч. 1 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
Обязательный экземпляр — это экземпляр составленной бухгалтерской отчётности, который экономический субъект представляет для формирования ресурса в налоговый орган по месту нахождения, если иное не установлено этой статьёй или другими федеральными законами. Для консолидированной финансовой отчётности ч. 3 ст. 18 Закона № 402-ФЗ отдельно называет представление документов аудиторскими организациями.
У годового экземпляра, аудиторского отчёта и исправлений разные сроки — ч. 5–8 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Иная обязательная проверка в ч. 1, 6 этой статьи — проверка, вид и порядок которой устанавливаются стандартами аудиторской деятельности. Требования этой статьи не распространяются на последнюю отчётность при реорганизации по ч. 4.1 ст. 16 Закона № 402-ФЗ и при ликвидации по ч. 5 ст. 17 Закона № 402-ФЗ. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к ГИР БО, за исключением случаев ограничения доступа, — ч. 12 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
Кто отвечает за формирование и ведение ресурса.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я разделяю ведение ресурса и обязанность экономического субъекта представить отчётность: адресат обязательного экземпляра определён ч. 3 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Для проверки отправки мне нужны версия документа, сведения о месте нахождения и подтверждение передачи. Затем сопоставляю вид отчётности с соответствующим сроком по ч. 5–8 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: О бухгалтерском учете
Поводы для обращения связаны с конкретным документом и основанием его представления.
Проверка отчётного периода, электронной формы и срока представления годовой отчётности. Для него установлен срок не позднее трёх месяцев после окончания отчётного периода — п. 1 ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
Разбор основания её представления и применимого срока. Договорная и внутриорганизационная промежуточная отчётность выделена в освобождение; для представляемого экземпляра предусмотрен срок, если иное не предусмотрено другими федеральными законами, — п. 6 ч. 4, п. 2 ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
Проверка обязательности аудита либо иной обязательной проверки и даты аудиторского отчёта. Его электронное представление вместе с отчётностью или отдельно регулируется ч. 6 ст. 18 Закона № 402-ФЗ, если иное не предусмотрено другими федеральными законами.
Сопоставление ранее представленной и исправленной годовой отчётности. После исправления ошибки электронный экземпляр направляется в налоговый орган по месту нахождения экономического субъекта по п. 1 ч. 7 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
Изучение федерального закона или учредительных документов, предусматривающих утверждение, даты утверждения и отличий от отправленного варианта. Совокупность этих обстоятельств определяет применение специального порядка по ч. 8 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
Проверка документов о категории организации и основания освобождения. Организации бюджетной сферы, религиозные организации и другие прямо названные участники выделены в ч. 4 ст. 18 Закона № 402-ФЗ; основание нужно соотнести с конкретным видом отчётности.
При разборе разногласий проверяются признаки обязанности и документы, позволяющие восстановить отправку.
Имеет значение, подпадает ли экономический субъект под обязанность представления и предусмотрено ли исключение этой статьёй или другими федеральными законами. Отдельно проверяется освобождение по категории или основанию составления промежуточной отчётности — ч. 3, 4 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
Годовой и промежуточный обязательные экземпляры различаются по срокам. Исправленный экземпляр относится к уже представленной отчётности, поэтому исходную версию сопоставляют с новой и с описанием ошибки — ч. 5, 7 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
При обязательном аудите либо иной обязательной проверке она служит основанием отдельного отсчёта для представления аудиторского отчёта. Нужно учитывать конечный предел и возможность иного регулирования другими федеральными законами — ч. 6 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
Для специального срока после позднего утверждения важны не только дата решения, но и требование утверждения в федеральных законах или учредительных документах, а также отличие утверждённой отчётности от представленной — ч. 8 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
Расчёт здесь касается срока отправки документов; размер платежа из показателей отчётности не определяется.
| Что рассчитывается | Как считать | Норма |
|---|---|---|
| Срок годового экземпляра | От окончания отчётного периода отсчитывают три месяца: обязательный экземпляр годовой отчётности представляется не позднее этого предела. Отдельно фиксируют дату и версию электронного документа. | п. 1 ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
| Пример: отдельный аудиторский отчёт | Условие: после даты аудиторского отчёта прошло 7 рабочих дней, считая со следующего дня. До предела в 10 рабочих дней остаётся 3 рабочих дня. Дополнительно проверяется предел 31 декабря года, следующего за отчётным, если иное не предусмотрено другими федеральными законами. | ч. 6 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
| Срок промежуточного экземпляра | Не позднее 30 календарных дней со дня, следующего за отчётной датой для такой отчётности, если иное не предусмотрено другими федеральными законами. Освобождение для договорной и внутриорганизационной промежуточной отчётности проверяют по п. 6 ч. 4 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. | п. 2 ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
| Предел после позднего утверждения | Если утверждение предусмотрено федеральными законами и (или) учредительными документами, состоялось после 31 июля года, следующего за отчётным, и утверждённая версия отличается от представленной: не позднее 10 рабочих дней со следующего дня после утверждения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчётным. | ч. 8 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
Обстоятельства примера условные: число уже прошедших рабочих дней выбрано для демонстрации отсчёта. Законные пределы взяты из ч. 6 ст. 18 Закона № 402-ФЗ; календарную дату отправки следует проверять отдельно.
адвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку ГИР БО с последовательности документов: составленная отчётность, отправленный обязательный экземпляр, аудиторский отчёт, решение об утверждении и исправленная версия. Само наличие файла в бухгалтерской программе ещё не отвечает на вопрос, какой документ был направлен адресату. Для правового разбора я сопоставляю подтверждения передачи с электронной формой и адресатом по ч. 3, 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
Отдельно проверяю, не смешаны ли дата аудиторского отчёта и дата утверждения бухгалтерской отчётности. Эти события относятся к разным правилам представления: ч. 6 ст. 18 Закона № 402-ФЗ регулирует аудиторский отчёт при обязательной проверке с оговоркой об ином регулировании другими федеральными законами, а ч. 8 ст. 18 Закона № 402-ФЗ — исправленный экземпляр после предусмотренного позднего утверждения. Я прошу показать сами документы, а не только пересказ бухгалтера. По исправлению изучаю исходную и новую версии, чтобы описать различие и проверить основание отправки по ч. 7, 8 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
Маршрут начинается с обязанности представить документ и заканчивается сохранением сведений о передаче конкретной версии.
Перед оспариванием решения о сдаче бухгалтерской отчётности проверьте, требует ли федеральный закон сначала пройти досудебное урегулирование: для экономических споров из публичных правоотношений это условие обращения в арбитражный суд — ч. 5 ст. 4 АПК РФ. Установите правовое основание оспариваемого решения.
Для подготовки судебного обращения нужно восстановить факты представления и выделить оспариваемое решение или действие налогового органа.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Когда можно обратиться в суд | Обращение допустимо, если заявитель полагает, что акт, решение или действие противоречат закону и нарушают его права в экономической деятельности. Арбитражный суд рассматривает заявление, если федеральным законом спор не отнесён к другим судам. | ч. 1, 3 ст. 198 АПК РФ |
| Какой экземпляр представлен | Для подготовки позиции сохраняются электронная версия обязательного экземпляра, сведения о виде отчётности и отчётном периоде, а также подтверждения передачи. Эти материалы позволяют сопоставить факты с правилом о форме и сроке. | ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
| Когда появился аудиторский отчёт | Изучаются сам аудиторский отчёт, его дата и сведения об отдельной или совместной передаче при обязательной проверке. Проверяется оговорка об ином регулировании другими федеральными законами. | ч. 6 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
| Как оформить заявление | При оспаривании подают заявление по ст. 199 АПК РФ. В нём указывают орган, реквизиты акта или время действий, нарушенные права, нормы, которым противоречит решение, и требование признать акт недействительным либо решения и действия незаконными. | ч. 1 ст. 199 АПК РФ |
| Срок обращения с заявлением | Заявление подают в течение трёх месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Если заявитель опоздал с оспариванием решения о сдаче отчётности по уважительной причине, суд вправе восстановить срок подачи заявления. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Для консультации подготовьте отправленные файлы и документы о событиях, от которых зависит срок.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Обязательный экземпляр отчётности | Установить вид отчётности, период и содержание направленного экземпляра. Сохраните именно отправленную версию, чтобы её можно было сопоставить с подтверждением передачи. | Считается составленной после подписания руководителем экономического субъекта — ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ; электронный документ подписывается электронной подписью — ч. 7.1 этой статьи. В налоговый орган направляется электронно — ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. |
| Аудиторский отчёт | Проверить дату документа и его представление при обязательном аудите либо иной обязательной проверке. Дата документа нужна для отдельного отсчёта. | Электронный документ, представляемый вместе с отчётностью либо отдельно по ч. 6 ст. 18 Закона № 402-ФЗ, если иное не предусмотрено другими федеральными законами. |
| Исправленный экземпляр | Показать, какая ошибка исправлена и чем новая версия отличается от ранее представленной. Для разбора нужны обе версии и описание различий. | Представляется экономическим субъектом электронно в налоговый орган по месту нахождения — ч. 7 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. |
| Документы об утверждении | Проверить предусмотренность утверждения, его дату и соответствие утверждённой версии представленной. Подготовьте решение и относящиеся к утверждению положения учредительных документов. | Для анализа условий позднего утверждения по ч. 8 ст. 18 Закона № 402-ФЗ; экземпляр с исправлением представляется электронно. |
Не объединяйте срок обязательного экземпляра со сроком аудиторского отчёта или исправления.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Годовой экземпляр | Не позднее трёх месяцев | После окончания отчётного периода | п. 1 ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
| Промежуточный экземпляр | Не позднее 30 календарных дней, если иное не предусмотрено другими федеральными законами | Со дня, следующего за отчётной датой | п. 2 ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
| Аудиторский отчёт при обязательной проверке | Вместе с отчётностью либо в течение 10 рабочих дней, но не позднее 31 декабря следующего за отчётным года, если иное не предусмотрено другими федеральными законами | Со дня, следующего за датой аудиторского отчёта | ч. 6 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
| Исправленный годовой экземпляр | Не позднее 31 июля года, следующего за отчётным | При исправлении ошибки в представленной отчётности | п. 1 ч. 7 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
| Исправленный промежуточный экземпляр | Не позднее 31 декабря отчётного года | При исправлении ошибки в представленной отчётности | п. 2 ч. 7 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
| Исправление после позднего утверждения | Не позднее 10 рабочих дней, но не позднее 31 декабря следующего за отчётным года | Со следующего дня после предусмотренного утверждения после 31 июля следующего за отчётным года, если утверждённая отчётность отличается от представленной | ч. 8 ст. 18 Закона № 402-ФЗ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Поиск сведений в ресурсе и обязанность представить отчётность требуют разных проверок.
Ресурс включает бухгалтерскую отчётность экономических субъектов и аудиторские заключения при обязательном аудите; при иной обязательной проверке — документы о её результатах, если вид и порядок проверки устанавливаются стандартами аудиторской деятельности. Он также включает такие заключения и документы о консолидированной финансовой отчётности — ч. 1 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Ресурс ведёт уполномоченный федеральный орган — ч. 2 этой статьи.
По месту нахождения экономического субъекта: туда представляют обязательный экземпляр и аудиторский отчёт, если иное не установлено этой статьёй или другими федеральными законами, — ч. 3 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Для проверки адресата нужны сведения о месте нахождения и подтверждение передачи.
ГИР БО содержит документированную информацию по ч. 1 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Экономический субъект сдаёт обязательный экземпляр составленной отчётности по ч. 3 этой статьи, если иное не установлено ею или другими федеральными законами. Поиск сведений в ресурсе и представление отчётности — разные действия.
Подготовьте сведения о субъекте и электронный экземпляр. Адресат определяется по ч. 3 ст. 18 Закона № 402-ФЗ, если иное не установлено этой статьёй или другими федеральными законами; электронная форма — по ч. 5 этой статьи. ИНН не описывает содержание файла.
Нет. При обязательном аудите либо иной обязательной проверке аудиторский отчёт представляется электронно вместе с отчётностью или отдельно по ч. 6 ст. 18 Закона № 402-ФЗ, если иное не предусмотрено другими федеральными законами. Передача отчётности сама по себе не заменяет передачу аудиторского отчёта.
Срок годового обязательного экземпляра — не позднее трёх месяцев после окончания отчётного периода по п. 1 ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Для аудиторского отчёта при обязательной проверке предусмотрена отдельная передача по ч. 6 ст. 18 Закона № 402-ФЗ, если иное не предусмотрено другими федеральными законами. Эти правила нужно сопоставлять с датами разных документов.
Освобождение касается экономических субъектов, составляющих промежуточную отчётность, обязанность представления которой установлена договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта, — в отношении её обязательного экземпляра по п. 6 ч. 4 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Основание составления проверяется по соответствующему документу.
Исправленный годовой экземпляр направляют электронно по месту нахождения не позднее 31 июля следующего за отчётным года — п. 1 ч. 7 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Но если утверждение предусмотрено федеральными законами и (или) учредительными документами, после утверждения исправления запрещены — ч. 9 ст. 13 Закона № 402-ФЗ. Передача отличающейся утверждённой версии по ч. 8 ст. 18 Закона № 402-ФЗ не означает разрешения менять её после утверждения.
Если утверждение предусмотрено федеральными законами или учредительными документами, произошло после 31 июля следующего за отчётным года и утверждённая отчётность отличается от представленной, исправленный экземпляр направляется не позднее 10 рабочих дней со следующего дня после утверждения, но не позднее 31 декабря следующего за отчётным года — ч. 8 ст. 18 Закона № 402-ФЗ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу