Дивиденды, зарплата и банковские проценты требуют разных расчётов НДФЛ. Разберитесь, к какой группе относится ваш доход, на какую часть базы приходится повышенная ставка и почему сумма поступлений сама по себе ещё не определяет налог.
Коротко
Ставка НДФЛ с дивидендов у резидента — 13 % при сумме баз отдельной совокупности за налоговый период не более 2,4 млн рублей; выше — 312 тысяч рублей и 15 % превышения по п. 1.1 ст. 224 НК РФ. Дивиденды и облагаемые банковские проценты входят в эту совокупность по п. 6 ст. 210 НК РФ. Основная шкала достигает 22 % с превышения 50 млн рублей по п. 1 ст. 224 НК РФ. Если статус иностранного агента имелся хотя бы один день периода получения дохода, применяется 30 % по п. 6 ст. 224 НК РФ.
Шкалы ниже относятся к резиденту. При статусе иностранного агента хотя бы один день периода получения дохода ставка — 30 % по п. 6 ст. 224 НК РФ. Затем разделите выплаты по виду.
п. 6 ст. 210 НК РФ, п. 1.1 ст. 224 НК РФ
п. 2.1 и 6 ст. 210 НК РФ, п. 1 и 1.1 ст. 224 НК РФ
п. 1 и 1.1 ст. 224 НК РФ
Ошибочный процент часто возникает раньше арифметики — при выборе группы доходов или статуса получателя.
Расчёт стоит разобрать по документам, если сумма налога не объясняется видом дохода и выбранной ступенью.
Для выбора шкалы значимы налоговый статус физического лица, вид поступлений и наличие специального основания. Один получатель может иметь доходы из разных совокупностей.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Получатель дивидендов с налоговым резидентством в РФ | Основная прогрессия применяется к совокупности облагаемых доходов за вычетом выделенных законом групп. Дивиденды и банковские проценты относятся к другой совокупности; распределение доходов предшествует выбору ставки. | п. 1 и 1.1 ст. 224 НК РФ, п. 2.1 и 6 ст. 210 НК РФ |
| Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации | Общая ставка — 30 %. По дивидендам российских организаций — 15 %, по дивидендам международных холдинговых компаний при специальных условиях — 5 %. Банковские проценты в РФ — 15 %. Эти исключения не действуют при статусе иностранного агента хотя бы один день периода получения дохода. | п. 3 ст. 224 НК РФ |
| Физическое лицо, имевшее статус иностранного агента | Если такой статус имелся хотя бы один день налогового периода получения соответствующего дохода, действует ставка 30 %. Это обстоятельство проверяется отдельно от величины дивидендов и резидентства. | п. 6 ст. 224 НК РФ |
| Налогоплательщик | При оценке ответственности за неполную уплату вправе учитывать непрерывное положительное сальдо единого налогового счёта и средства, зачтённые в счёт предстоящей обязанности, в пределах покрытой ими суммы. | п. 4 ст. 122 НК РФ |
Прогрессия означает рост налога на следующую часть базы; сначала требуется определить, к какой совокупности эта база относится.
Ставки НДФЛ в НК РФ устроены как несколько параллельных шкал. Основная совокупность охватывает основную базу и другие перечисленные группы доходов по п. 2.1 ст. 210 НК РФ; для неё действует п. 1 ст. 224 НК РФ. Дивиденды и облагаемые банковские проценты включены в совокупность по п. 6 ст. 210 НК РФ. Для этой совокупности сумма налоговых баз за налоговый период до 2,4 миллиона рублей облагается по ставке 13 процентов, выше — 312 тысяч рублей и 15 процентов превышения по п. 1.1 ст. 224 НК РФ.
Из основной совокупности исключены доходы по специальным ставкам, предусмотренным п. 1.1, 1.2, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ. Если статус иностранного агента имелся хотя бы один день периода получения дохода, ставка — 30 % по п. 6 ст. 224 НК РФ.
Для нерезидента по дивидендам международной холдинговой компании возможны 5 % по п. 3 ст. 224 НК РФ. В частности, по п. 3 ст. 224 НК РФ это касается доходов до 1 января 2029 года, если компания публична на день решения о дивидендах, иностранная организация, в порядке редомициляции которой она зарегистрирована, была публичной на 1 января 2018 года, а сама холдинговая компания вправе применять пониженные ставки налога на прибыль для международных холдинговых компаний. При статусе иностранного агента хотя бы один день периода получения дохода это исключение не действует по п. 3 ст. 224 НК РФ.
Отдельная совокупность включает доходы от долевого участия и облагаемые проценты по вкладам по п. 6 ст. 210 НК РФ.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю дивиденды с составом этой совокупности, прежде чем считать превышение. Отдельно проверяю специальную ставку для доходов лица со статусом иностранного агента по п. 6 ст. 224 НК РФ.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Поводом для разбора служит конкретное расхождение между доходом, базой и формулой налога.
Выплата от долевого участия включена в основную базу. Проверяется отдельная совокупность по п. 6 ст. 210 НК РФ. Сумма налоговых баз за налоговый период сравнивается с пределом 2,4 миллиона рублей для расчёта превышения по п. 1.1 ст. 224 НК РФ.
Облагаемые банковские проценты посчитаны по ступени зарплаты. Основание разделения — п. 6 ст. 210 НК РФ. Для отдельного расчёта сумма налоговых баз за налоговый период сравнивается с порогом 2,4 миллиона рублей по п. 1.1 ст. 224 НК РФ.
Из-за перехода на следующую ступень налог пересчитан со всей базы по повышенному проценту. Сопоставляются фиксированная часть и сумма превышения; основа проверки — формула соответствующего интервала по п. 1 ст. 224 НК РФ.
К дивидендам российской организации применена общая ставка нерезидента. Вид дохода здесь имеет самостоятельное значение: дивиденды выделены из общего правила в п. 3 ст. 224 НК РФ.
Расчёт сделан по обычной шкале резидента без учёта статуса иностранного агента в периоде получения дохода. Проверяются сведения о статусе и относящиеся к этому периоду выплаты по п. 6 ст. 224 НК РФ.
Неполную уплату связали с ошибочным исчислением НДФЛ. Разбираются причина занижения, умысел и покрытие налога средствами единого налогового счёта; основания — п. 1, 3 и 4 ст. 122 НК РФ.
Сравнение шкал относится к резиденту без статуса иностранного агента в периоде получения дохода. При таком статусе хотя бы один день ставка — 30 % по п. 6 ст. 224 НК РФ. Совпадение процентов не объединяет базы.
| Признак | Основная прогрессия | Отдельные доходы | Норма |
|---|---|---|---|
| Состав совокупности | Основная база и иные группы, включённые в основную совокупность. | Дивиденды, облагаемые проценты по банковским вкладам и другие специально выделенные доходы. | п. 2.1 и 6 ст. 210 НК РФ |
| Верхняя ступень для резидента | Максимальная ставка — 22 % с превышения верхнего порога. | Для отдельной совокупности — 15 % суммы налоговых баз сверх порога за налоговый период. | п. 1 и 1.1 ст. 224 НК РФ |
| Северная часть заработка | Основной заработок проверяется по правилам основной совокупности. | Установленные законом районные коэффициенты и процентные надбавки выделены в специальную базу. Порог специальной шкалы применяется к сумме баз по п. 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ, а не к каждой отдельно. | п. 6.2 ст. 210 НК РФ, п. 1.2 ст. 224 НК РФ |
| Резидентство при дивидендах | Шкала резидента использует размер отдельной совокупности баз. | По дивидендам российских организаций у нерезидента — 15 %; по дивидендам международных холдинговых компаний при специальных условиях — 5 %. Статус иностранного агента исключает эти льготные ставки. | п. 1.1 и 3 ст. 224 НК РФ |
Формулы основной совокупности и дивидендов применяются раздельно. База — облагаемая сумма, а не все движения по банковскому счёту.
| База за налоговый период | Формула налога | Норма |
|---|---|---|
| Основная совокупность: до 2,4 млн рублей включительно | База × 13 %. | п. 1 ст. 224 НК РФ |
| Пример: отдельная совокупность равна 4 млн рублей | При условной базе 4 000 000 рублей налог составит: 312 000 + (4 000 000 − 2 400 000) × 15 % = 552 000 рублей. | п. 1.1 ст. 224 НК РФ |
| Основная совокупность: свыше 2,4 млн до 5 млн рублей | 312 000 рублей + 15 % суммы превышения над 2,4 млн рублей. | п. 1 ст. 224 НК РФ |
| Основная совокупность: свыше 5 млн до 20 млн рублей | 702 000 рублей + 18 % суммы превышения над 5 млн рублей. | п. 1 ст. 224 НК РФ |
| Основная совокупность: свыше 20 млн до 50 млн рублей | 3 402 000 рублей + 20 % суммы превышения над 20 млн рублей. | п. 1 ст. 224 НК РФ |
| Основная совокупность: свыше 50 млн рублей | 9 402 000 рублей + 22 % суммы превышения над 50 млн рублей. | п. 1 ст. 224 НК РФ |
| Отдельная совокупность с дивидендами и процентами по вкладам | До 2,4 млн рублей включительно: база × 13 %. Выше: 312 000 рублей + 15 % превышения над 2,4 млн рублей. | п. 1.1 ст. 224 НК РФ |
В примере условна только величина базы; ставка и порог взяты из п. 1.1 ст. 224 НК РФ. Формулы рассчитаны для резидента без специального основания по п. 6 ст. 224 НК РФ. Верхние границы интервалов 5, 20 и 50 млн рублей включаются в соответствующую строку.
Для штрафа за неполную уплату нужно установить неправильное исчисление, занижение базы либо другие неправомерные действия. Само отличие расчётов ещё требует разбора причины.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Неуплата или неполная уплата НДФЛ вследствие применения неверной ставки при исчислении налога налогоплательщиком | Налогоплательщик | Взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченного НДФЛ вследствие неправильного исчисления. | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| Те же деяния, совершённые умышленно | Налогоплательщик | За умышленное деяние взыскивается штраф в размере 40 процентов от неуплаченного НДФЛ. | п. 3 ст. 122 НК РФ |
По п. 4 ст. 122 НК РФ от срока уплаты до решения о привлечении непрерывно должны иметься достаточные положительное сальдо единого налогового счёта и (или) средства, зачтённые в счёт предстоящей обязанности по конкретному налогу. Освобождение охватывает только покрытую ими часть. Таблица относится к налогоплательщику при неуплате НДФЛ, а не к ответственности источника выплаты за неудержание налога.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор НДФЛ с карты доходов: отдельно отмечаю зарплату, дивиденды, банковские проценты и выплаты со специальными условиями. Выписка показывает поступления денег, но для выбора шкалы мне нужны ещё основание выплаты и расчёт базы. По п. 2.1 и 6 ст. 210 НК РФ эти доходы могут оказаться в разных совокупностях. Поэтому сравнение единого годового поступления с верхним порогом способно дать неверную сумму налога ещё до арифметических действий.
Затем я проверяю именно участок превышения. Ставку НДФЛ при выплате дивидендов связываю с их отнесением к отдельной совокупности по п. 6 ст. 210 НК РФ. Сумма налоговых баз за налоговый период свыше 2,4 миллиона рублей означает расчёт фиксированной части и превышения по п. 1.1 ст. 224 НК РФ. В расчёте я показываю эту границу: так видно, где возникло расхождение. Если спор уже касается штрафа, отдельно сопоставляю историю единого налогового счёта с периодом до решения о привлечении по п. 4 ст. 122 НК РФ. Покрытие обязанности средствами счёта может иметь значение для ответственности даже при ошибке в исчислении.
Шаги с двумя совокупностями и шкалами рассчитаны на резидента без статуса иностранного агента. Для нерезидента проверьте п. 3 и 3.1 ст. 224 НК РФ, для лица со статусом иностранного агента — п. 6 ст. 224 НК РФ.
Для проверки подготовьте документы, из которых видны источник, основание и размер облагаемого дохода. Расчёт удобнее сверять с исходными сведениями, сохранив их даты и автора.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Сведения о доходах и удержанном налоге | Сопоставить сумму налоговых баз за налоговый период с границей 2,4 миллиона рублей, определить превышение и фиксированную часть налога по п. 1 и 1.1 ст. 224 НК РФ. | Документ источника выплаты; сохраните полученный бумажный или электронный экземпляр. |
| Решение о распределении прибыли и сведения о дивидендах | Подтвердить доход от долевого участия для отдельной совокупности по п. 6 ст. 210 НК РФ. | Документы организации, распределившей прибыль; приложите сведения о сумме выплаты получателю. |
| Банковские сведения о процентах | Выделить доход по вкладам в российских банках, включённый в отдельную совокупность по подп. 12 п. 6 ст. 210 НК РФ. | Сведения банка; сохраните документ с данными о процентах и периоде начисления. |
| Расчёт сальдо и зачтённых средств | Проверить непрерывное покрытие обязанности при оценке освобождения от штрафа по п. 4 ст. 122 НК РФ. | Сведения налогового учёта и подтверждения зачёта; адвокат сопоставляет их с датой решения о привлечении. |
При разборе штрафа значим не остаток на счёте в день консультации, а непрерывное покрытие обязанности до решения о привлечении.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Проверка периода покрытия налога средствами счёта | Непрерывно до дня вынесения решения о привлечении к ответственности. | Со дня, на который приходится установленный срок уплаты соответствующего налога. | п. 4 ст. 122 НК РФ |
Положительное сальдо единого налогового счёта и (или) средства, зачтённые в счёт предстоящей обязанности по конкретному налогу, сопоставляются с неуплаченным НДФЛ за весь этот период. По п. 4 ст. 122 НК РФ покрытие освобождает от ответственности в соответствующей части. Достаточности средств только в день решения недостаточно: сохраните сведения обо всех изменениях сальдо и зачётах от срока уплаты до решения о привлечении.
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответы о прогрессии относятся к резиденту. При статусе иностранного агента хотя бы один день периода получения дохода ставка — 30 % по п. 6 ст. 224 НК РФ.
Сумма баз совокупности с дивидендами за период не более 2,4 миллиона рублей облагается по ставке 13 процентов; выше — 312 тысяч рублей и 15 процентов превышения по п. 1.1 ст. 224 НК РФ. НДФЛ с дивидендов по ставке 13 % применяется к нижней ступени по п. 1.1 ст. 224 НК РФ.
Сначала выделяется отдельная совокупность с дивидендами по п. 6 ст. 210 НК РФ. Затем сумма налоговых баз за налоговый период сравнивается с 2,4 миллиона рублей; с превышения рассчитываются 15 процентов по п. 1.1 ст. 224 НК РФ. Основная зарплатная база входит в другую совокупность по п. 2.1 ст. 210 НК РФ.
У резидента облагаемые проценты по вкладам в российских банках входят в совокупность по подп. 12 п. 6 ст. 210 НК РФ: не более 2,4 млн рублей за период — 13 %, выше — 312 тысяч рублей и 15 % превышения по п. 1.1 ст. 224 НК РФ. У нерезидента такие проценты облагаются по ставке 15 % по п. 3 ст. 224 НК РФ. Если статус иностранного агента имелся хотя бы один день периода получения дохода, ставка — 30 % по п. 6 ст. 224 НК РФ.
По п. 3 ст. 224 НК РФ — 15 %, кроме специального случая дивидендов международных холдинговых компаний со ставкой 5 %. При статусе иностранного агента хотя бы один день периода получения дохода — 30 % по п. 6 ст. 224 НК РФ.
Повышенный процент касается превышения. Сумма налоговых баз за налоговый период не более 2,4 миллиона рублей облагается по ставке 13 процентов по п. 1.1 ст. 224 НК РФ. При большей сумме налоговых баз расчёт составляет 312 тысяч рублей и 15 процентов превышения по п. 1.1 ст. 224 НК РФ. Для доходов лица со статусом иностранного агента действует п. 6 ст. 224 НК РФ.
По виду дохода и соответствующей базе. Основная база учитывает вычеты по п. 3 ст. 210 НК РФ. В основной совокупности сумма налоговых баз за налоговый период до 2,4 миллиона рублей облагается по ставке 13 процентов по п. 1 ст. 224 НК РФ. Полученные предпринимателем дивиденды требуют самостоятельной классификации по п. 6 ст. 210 НК РФ.
Для сравнения нужна редакция, относящаяся к периоду выплаты. В текущем расчёте сумма налоговых баз за налоговый период не более 2,4 миллиона рублей облагается по ставке 13 процентов; выше порога — 312 тысяч рублей и 15 процентов превышения по п. 1.1 ст. 224 НК РФ. Доходы лица со статусом иностранного агента облагаются по специальному правилу п. 6 ст. 224 НК РФ.
Процент выбирается по доходу и статусу получателя по ст. 224 НК РФ. Обозначение формы расчёта не заменяет классификацию базы: основная совокупность и совокупность с дивидендами различаются по п. 2.1 и 6 ст. 210 НК РФ. Сверяйте применённую формулу с расшифровкой выплат.
Для основной совокупности при сумме баз за период свыше 50 миллионов рублей налог — 9402 тысячи рублей и 22 процента превышения по п. 1 ст. 224 НК РФ. Нижние ступени уже учтены в фиксированной сумме.
За неполную уплату вследствие неправильного исчисления возможен штраф 20 % от неуплаченного налога по п. 1 ст. 122 НК РФ. При умысле штраф составляет 40 % по п. 3 ст. 122 НК РФ. Непрерывное покрытие обязанности средствами счёта освобождает от ответственности в соответствующей части по п. 4 ст. 122 НК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту