Налоговый агент исчисляет и удерживает налог из денег, выплачиваемых гражданину, затем перечисляет его в бюджет. Разберите, как проверить удержанную сумму, какие документы сохранить и за какое нарушение отвечает агент по ст. 24 НК РФ.
Коротко
Налоговый агент — это лицо, которому Налоговый кодекс поручает исчислить налог, удержать его у налогоплательщика и перечислить в бюджет: п. 1 ст. 24 НК РФ. Для гражданина нужно различать начисленный доход, фактически полученные деньги и удержание. Агент обязан учитывать доходы и налоги по каждому налогоплательщику, а не только общую сумму выплат: подп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ.
Начните с конкретной выплаты: какое лицо перечислило деньги, какой доход начислен и какая сумма удержана.
Подп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ
Подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ
Подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ
Ошибки возникают, когда движение денег принимают за доказательство исполнения всех налоговых обязанностей.
Консультация полезна, когда по документам нельзя связать удержание с конкретным доходом.
Налогоплательщики, налоговые агенты и налоговые органы связаны одним доходом, но сведения и обязанности у них различаются.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налоговые агенты | Лица, которым Кодекс поручает исчислить налог, удержать его у налогоплательщика и перечислить в бюджет. Обязанности налогового агента определяет закон; наименование посредником в договоре не заменяет это основание. | П. 1 ст. 24 НК РФ |
| Налогоплательщики | У налогоплательщика агент удерживает налог из выплачиваемых денежных средств. Чтобы проверить собственную выплату, гражданину полезно разделить начисленный доход, удержанную сумму и полученный остаток. | Подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ |
| Налоговый орган по месту учёта налогового агента | Получает документы для контроля правильности исчисления, удержания и перечисления. Ему агент письменно сообщает о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. | Подп. 2, 4 п. 3 ст. 24 НК РФ |
| Налоговые агенты как обладатели прав | Имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Права налоговых агентов нужно отличать от их обязанностей по учёту доходов граждан и перечислению удержанного налога. | П. 2 ст. 24 НК РФ |
В удержании участвуют деньги гражданина и действия лица, которому закон поручил рассчитать налог.
Налогоплательщик и налоговый агент — разные роли в расчёте. Налоговый агент исчисляет налог, удерживает его у налогоплательщика и перечисляет в бюджет. Статус налогового агента определяется обязанностями, возложенными Кодексом; лицо, технически передавшее деньги, не обязательно является агентом: п. 1 ст. 24 НК РФ.
Для проверки удержания недостаточно одной итоговой цифры. Учёт охватывает начисленные и выплаченные доходы, исчисленные, удержанные и перечисленные налоги. Эти сведения ведутся в том числе по каждому налогоплательщику: подп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ. Поэтому при расхождении я сопоставляю операции по одному человеку и конкретной выплате.
Уплата налога налоговым агентом завершает последовательность действий с удержанной суммой. Удержанные налоги перечисляются в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком: п. 4 ст. 24 НК РФ. При невозможности удержания возникает обязанность письменного сообщения инспекции по месту учёта агента о самой невозможности и о задолженности: подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ.
Определение связывает статус агента с возложенными на него обязанностями.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку с основания, по которому плательщик удерживал налог из дохода гражданина. Затем сопоставляю начисление, удержание и перечисление: название договора не даёт ответа о выполнении каждого из этих действий.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Предмет обращения удобно определять по действию агента, которое вызывает сомнения.
Гражданин получил выплату за вычетом налога, но не понимает роль плательщика. Проверке подлежит, возложены ли на это лицо обязанности исчислять, удерживать и перечислять налог: п. 1 ст. 24 НК РФ.
Начисленный доход и удержание не совпадают с расчётами получателя. Агент обязан вести сведения о доходах и налогах в том числе по каждому налогоплательщику: подп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ.
Получатель дохода видит удержание, но возникают вопросы о дальнейшем движении суммы. Обязанность агента включает перечисление налога на соответствующие счета Федерального казначейства: подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ.
Плательщик не удержал налог и сообщает об этом гражданину. Выясняются обстоятельства невозможности и направление письменного сообщения инспекции о сумме задолженности: подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ.
Претензия касается неправомерного неудержания, неполного удержания или несвоевременного перечисления. Для санкции важны обязанность агента и сумма, подлежавшая удержанию либо перечислению: п. 1 ст. 123 НК РФ.
Агент перечислил налог до того, как узнал об обнаружении просрочки инспекцией или о назначении выездной проверки. Освобождение требует также своевременного расчёта без занижающих налог пропусков и ошибок: п. 2 ст. 123 НК РФ.
Налог на доходы: налоговый агент выполняет порученные Кодексом действия с налогом гражданина. Не смешивайте участника, операцию и документ.
| Признак | Налоговый агент | Налогоплательщик | Норма |
|---|---|---|---|
| Роль при удержании | Исчисляет налог, удерживает его у налогоплательщика и перечисляет в бюджет; соответствующие обязанности возлагает Кодекс. | Лицо, у которого агент удерживает налог. Совпадение участников в одной выплате не устраняет различий их ролей. | П. 1 ст. 24 НК РФ |
| Деньги для удержания | Правильно и своевременно удерживает налог из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. | Получает денежные средства, из которых производится удержание. Для сверки выплаты полезны расчёт начисления и выписка. | Подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ |
| Сведения о доходе | Ведёт учёт начисленных и выплаченных доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов. | Учёт агента должен позволять выделить доходы и налоги по каждому налогоплательщику, включая конкретного получателя выплаты. | Подп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ |
| Невозможность удержания | Письменно сообщает инспекции по месту своего учёта о невозможности удержания и сумме задолженности. | Его задолженность указывается в сообщении агента; для проверки существенны сумма и обстоятельства невозможности удержания. | Подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ |
Налоговый штраф адресован агенту; для уголовной ответственности нужны личный интерес и крупный размер.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Неправомерное неудержание или неперечисление, включая неполное, в установленный срок | Налоговый агент | Штраф — 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. | П. 1 ст. 123 НК РФ |
| Неисполнение обязанностей агента в личных интересах: крупный размер — свыше 18 750 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд (примечание 1 ст. 199.1 УК РФ) | Лицо, не исполнившее обязанности налогового агента | Штраф от 100 000 до 300 000 рублей или заработная плата либо иной доход осуждённого за период от одного года до двух лет; либо принудительные работы до двух лет, либо арест до шести месяцев, либо лишение свободы до двух лет. | Ч. 1 ст. 199.1 УК РФ |
| То же деяние: особо крупный размер — свыше 56 250 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд (примечание 1 ст. 199.1 УК РФ) | Лицо, не исполнившее обязанности налогового агента | Штраф от 200 000 до 500 000 рублей или заработная плата либо иной доход осуждённого за период от двух до пяти лет; либо принудительные работы до пяти лет, либо лишение свободы до пяти лет. | Ч. 2 ст. 199.1 УК РФ |
При принудительных работах или лишении свободы возможно лишение права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью до трёх лет: ч. 1, 2 ст. 199.1 УК РФ. Примечание 2 ст. 199.1 УК РФ освобождает впервые совершившее преступление лицо при полном перечислении им либо организацией, не исполнившими обязанности агента, налогов и (или) сборов, соответствующих пеней и штрафа по Налоговому кодексу. Условия освобождения от налогового штрафа — п. 2 ст. 123 НК РФ.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я разделяю вопрос гражданина об удержанной сумме на отдельные операции: доход начислен, деньги выплачены, налог рассчитан, удержан и перечислен. Такой разбор соответствует составу учёта по подп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ. Он помогает сформулировать обращение к плательщику предметно: по какой выплате возникла разница и какие сведения о ней требуют пояснения. Одного утверждения «налог уже удержали» для сверки перечисления недостаточно.
При обсуждении штрафа я проверяю, не подменено ли нарушение агента вопросом о доходе самого гражданина. Санкция за неправомерное неудержание или неперечисление адресована агенту по п. 1 ст. 123 НК РФ. Если агент ссылается на исправление, я сверяю все условия освобождения по п. 2 ст. 123 НК РФ: срок представления расчёта, полноту отражения сведений, отсутствие занижающих налог ошибок и момент перечисления относительно известия об обнаруженной просрочке или назначенной выездной проверке. Оценивать эти обстоятельства только по дате платежа было бы неполно.
Разберите спорную выплату отдельно от других поступлений. Для обращения подготовьте последовательность операций и подтверждающие документы.
Соберите сохранившиеся бумаги и электронные сведения по спорному доходу. Даты и суммы должны позволять сопоставить начисление с выплатой.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Документ об основании выплаты | Помогает установить плательщика и выяснить основание, по которому он действовал как агент. Обязанности агента возлагаются Кодексом: п. 1 ст. 24 НК РФ. | Сохраните имеющийся договор или иной документ о выплате с подписями его участников. |
| Расчёт дохода и удержания | Нужен для сопоставления начисленного и выплаченного дохода, исчисленного и удержанного налога по конкретному гражданину: подп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ. | Документ плательщика дохода; сохраните полученную бумажную или электронную версию. |
| Банковская выписка по получению денег | Показывает фактически поступившую сумму для сверки с учётом выплаченного дохода у агента: подп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ. | Выписка банка по счёту получателя; приложите операции, относящиеся к спорной выплате. |
| Переписка об обстоятельствах неудержания | Помогает установить причину невозможности и сумму задолженности, о которой агент должен письменно сообщить инспекции: подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ. | Сохраните сообщение плательщика и переписку, позволяющую установить отправителя и дату. |
Месячный срок ниже — общее правило для налоговых агентов. Не подменяйте им специальные сроки по конкретному налогу.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Сообщить инспекции о невозможности удержания: общее правило | В течение одного месяца | От обстоятельств, о которых стало известно агенту; течение срока — со следующего дня. Сообщение включает сумму задолженности. | Подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п. 2 ст. 6.1 НК РФ |
| Обеспечивать сохранность документов для исчисления, удержания и перечисления | В течение пяти лет | Для документов, необходимых агенту для исчисления, удержания и перечисления налогов; сохраните сведения о том, к каким операциям относится документ. | Подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ |
| Агенту обжаловать решение инспекции о привлечении к налоговой ответственности | До дня вступления решения в силу | Пока решение не вступило в силу: апелляционная жалоба через вынесшую его инспекцию в вышестоящий налоговый орган. | П. 1, 2 ст. 139.1 НК РФ |
При исчислении месяца на сообщение агента учитывайте соответствующее число, а при его отсутствии — последний день месяца; если окончание пришлось на нерабочую дату, направить сообщение можно в ближайший следующий рабочий день: п. 5, 7 ст. 6.1 НК РФ. Решения ФНС России исключены из апелляционного порядка: п. 4 ст. 139.1 НК РФ.
Как адвокат ведёт ваше поручение
Объём помощи зависит от того, можно ли проследить удержание по документам о вашей выплате.
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответы помогают проверить роль плательщика и удержание из вашего дохода.
Это лицо, на которое Кодекс возлагает исчисление, удержание у налогоплательщика и перечисление налога в бюджет: п. 1 ст. 24 НК РФ. Налогоплательщики и налоговые агенты участвуют в одной операции в разных ролях. При сверке выплаты выделите получателя дохода и того, кто рассчитал и удержал налог.
Исчисление, удержание из выплачиваемых денег, перечисление и учёт доходов и налогов по каждому налогоплательщику: подп. 1, 3 п. 3 ст. 24 НК РФ. Расчёт налога налоговым агентом нужно сверять отдельно от фактически полученной суммы. Сохраните документы, позволяющие связать доход и удержание.
Физическое лицо является налоговым агентом, когда Кодекс возлагает на него исчисление, удержание у налогоплательщика и перечисление налога в бюджет: п. 1 ст. 24 НК РФ. Для проверки выплаты установите её основание и налоговую роль плательщика. Одного названия договора для такого вывода недостаточно.
Сопоставьте начисленный доход, выплаченную сумму и удержание, затем уточните расхождения у плательщика. Агент ведёт учёт начисленных и выплаченных доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов, в том числе по каждому налогоплательщику: подп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ. Итоговая сумма поступления на счёт не заменяет разбор этих сведений.
Одно уменьшение выплаты не доказывает сумму удержанного налога: сопоставьте выписку с расчётом удержаний. Перечисление сверяют отдельно. Удержанные налоги агент перечисляет в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком: п. 4 ст. 24 НК РФ.
По общему правилу агент письменно сообщает инспекции по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме задолженности: подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ. Если плательщик объясняет неудержание по вашей выплате, сохраните его сообщение и уточните сумму и причину. Устное объяснение гражданину само по себе не подтверждает отправку сообщения инспекции.
За неправомерное неудержание и (или) неперечисление, включая неполное, в установленный срок штраф составляет 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению: п. 1 ст. 123 НК РФ. Этот состав относится к обязанности агента. В претензии проверяйте, кого называют нарушителем и какую операцию ему вменяют.
Одного исправления недостаточно: по п. 2 ст. 123 НК РФ одновременно нужны своевременно представленный расчёт, отсутствие в нём неотражённых или неполных сведений и ошибок, занижающих налог, а также перечисление налога до того, как агент узнал об обнаружении просрочки инспекцией или о назначении выездной проверки по этому налогу за соответствующий период.
В тех, по которым Кодекс возлагает на это лицо исчисление, удержание у налогоплательщика и перечисление в бюджет: п. 1 ст. 24 НК РФ. Подача декларации сама по себе не делает лицо налоговым агентом.
В течение пяти лет агент обеспечивает сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов: подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ. Гражданину полезно сохранить свои расчёты и переписку по спорной выплате, чтобы сопоставить их со сведениями агента о начисленном доходе и удержании.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту