Налог на прощённый долг зависит от основания прекращения задолженности и условий освобождения от НДФЛ. Разберитесь, что проверить в письме банка, чем безнадёжный долг отличается от долга при банкротстве и какие документы подготовить для консультации.
Коротко
Налог на прощённый долг — вопрос об НДФЛ с суммы прекращённой задолженности. Освобождение при признании долга безнадёжным требует прекращения обязательства и одновременного соблюдения условий п. 62.1 ст. 217 НК РФ: налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях весь период обязательства; доход не является материальной помощью или встречным исполнением. При банкротстве действует отдельное основание — п. 62 ст. 217 НК РФ.
Начните с основания, по которому банк перестал требовать деньги, и содержания его сообщения о доходе.
п. 62.1 ст. 217 НК РФ
п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 62.1 ст. 217 НК РФ
п. 62 ст. 217 НК РФ
Ошибочная квалификация списания мешает проверить НДФЛ: название банковского документа ещё не описывает все обстоятельства прекращения долга.
Для консультации подготовьте письмо банка и документы, объясняющие прекращение кредитного обязательства.
При проверке налога различайте получателя дохода, кредитора и адресатов сообщения о неудержании. Роль банка определяется содержанием конкретного отношения.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик | Получает освобождение в отношении прекращённой безнадёжной задолженности при соблюдении всех условий: не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях весь период обязательства; доход не является материальной помощью или встречным исполнением. | п. 62.1 ст. 217 НК РФ |
| Кредитор (организация или индивидуальный предприниматель) | Перед ним существует задолженность, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик полностью или частично освобождается при прекращении обязательства в связи с признанием долга безнадёжным к взысканию. | п. 62.1 ст. 217 НК РФ |
| Налоговый агент | При невозможности удержать исчисленный налог направляет письменное сообщение налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта; указывает сумму дохода и неудержанного налога. | п. 5 ст. 226 НК РФ |
| Налогоплательщик | В деле о банкротстве гражданина освобождается от налогообложения дохода в виде задолженности, от исполнения требований по уплате которой он освобождён в рамках применяемых процедур. | п. 62 ст. 217 НК РФ |
Банковское списание нужно сопоставить с юридическим основанием прекращения задолженности, а затем — с условиями налогового освобождения.
Для освобождения по п. 62.1 ст. 217 НК РФ важна связь прекращения обязательства с признанием задолженности безнадёжной к взысканию в установленном порядке. Норма охватывает полное и частичное освобождение от исполнения требований кредитора — организации или индивидуального предпринимателя.
Одновременно действует условие: налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства. Доход фактически не должен быть материальной помощью либо встречным исполнением, включая оплату товаров, работ или услуг налогоплательщика. Эти условия относятся к одному основанию освобождения — п. 62.1 ст. 217 НК РФ.
Отдельно выделена задолженность, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождён в рамках процедур в деле о банкротстве гражданина: п. 62 ст. 217 НК РФ. Здесь проверяют содержание освобождения от требований кредиторов.
Сообщение банка о невозможности удержать налог описывает исчисленный, но неудержанный НДФЛ, а также соответствующий доход. Его содержание нужно сверять с документами о прекращении долга и основанием освобождения: п. 5 ст. 226 НК РФ, п. 62.1 ст. 217 НК РФ.
Освобождение при прекращении безнадёжной задолженности.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю с документа, объясняющего прекращение обязательства, затем проверяю отношения заёмщика с кредитором. Отдельно выясняю, не скрывается ли за списанием оплата работы или материальная помощь: эти обстоятельства прямо входят в условия освобождения.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Основание прекращения долга и содержание банковского сообщения задают разные вопросы для проверки.
Заёмщик получил письмо о прекращении обязательства. Требуется проверить признание задолженности безнадёжной, отношения с кредитором и характер дохода по п. 62.1 ст. 217 НК РФ.
Банк прекратил обязательство лишь в части. Проверяется сумма освобождения и соблюдение условий о взаимозависимости, трудовых отношениях и назначении дохода по п. 62.1 ст. 217 НК РФ.
Письмо о доходе относится к требованиям, от исполнения которых гражданин освобождён в рамках процедур банкротства. Состав задолженности сопоставляется с п. 62 ст. 217 НК РФ.
Кредитор-выгодоприобретатель получил страховое возмещение. Проверяются страховой случай и погашенная сумма долга, процентов, признанных судом штрафных санкций и пеней по п. 48.1 ст. 217 НК РФ.
Банк указал доход и исчисленный НДФЛ, который не смог удержать. Сверяются суммы, налоговый период и содержание направленного налогоплательщику сообщения по п. 5 ст. 226 НК РФ.
Заёмщик состоит или состоял в трудовых отношениях с кредитором. Проверяется условие о взаимозависимости и (или) трудовых отношениях за весь период обязательства по п. 62.1 ст. 217 НК РФ.
Списание безнадёжного долга и погашение задолженности страховым возмещением опираются на разные условия освобождения от НДФЛ.
| Признак | Безнадёжная задолженность | Страховое погашение кредита | Норма |
|---|---|---|---|
| Основание | Обязательство прекращается в связи с признанием задолженности безнадёжной к взысканию; одновременно проверяются отношения с кредитором и характер дохода. | Кредитор-выгодоприобретатель погашает задолженность за счёт страхового возмещения по заключённым заёмщиком (кредитором) договорам страхования на случай смерти или инвалидности заёмщика либо страхования заложенного имущества. | п. 62.1 ст. 217 НК РФ; п. 48.1 ст. 217 НК РФ |
| Какая сумма | Полностью или частично прекращённая задолженность перед кредитором — организацией или индивидуальным предпринимателем при выполнении условий освобождения. | В пределах задолженности по заёмным (кредитным) средствам, начисленным процентам, признанным судом штрафным санкциям и пеням. | п. 62.1 ст. 217 НК РФ; п. 48.1 ст. 217 НК РФ |
| Что проверить в документах | Прекращение обязательства, признание долга безнадёжным; отсутствие материальной помощи или встречного исполнения; условие о взаимозависимости и (или) трудовых отношениях. | Погашение долга кредитором-выгодоприобретателем, источник погашения — страховое возмещение, условия договора страхования и состав погашенных требований. | п. 62.1 ст. 217 НК РФ; п. 48.1 ст. 217 НК РФ |
При проверке последствий неуплаты отличайте сумму самого НДФЛ от штрафа за неправомерное занижение. Расчёт штрафа привязан к неуплаченной сумме налога.
| Показатель | Размер или расчёт | Норма |
|---|---|---|
| Штраф при неправомерном занижении | Неуплаченная сумма налога × 20 %. Применяется при неуплате вследствие занижения базы, неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействия), если деяние не содержит признаков нарушений правил трансфертного ценообразования и налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании. | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| Пример расчёта штрафа | Если из-за неправомерного занижения не уплачено 10 000 рублей НДФЛ, штраф: 10 000 × 20 % = 2 000 рублей. Условия освобождения от ответственности проверяются отдельно. | п. 1, 4 ст. 122 НК РФ |
| Умышленная неуплата | Неуплаченная сумма налога × 40 %, если действия по неправомерному занижению совершены умышленно. | п. 3 ст. 122 НК РФ |
| Освобождение в покрытой части | Ответственность не применяется в части, покрытой непрерывно имевшимися положительным сальдо единого налогового счёта и (или) суммами, зачтёнными в счёт предстоящей уплаты конкретного налога, со срока уплаты до решения о привлечении к ответственности. | п. 4 ст. 122 НК РФ |
Сумма неуплаченного НДФЛ в примере условная. Проценты штрафа установлены п. 1, 3 ст. 122 НК РФ; штраф не является ставкой налога на списанный долг.
Основание штрафа — неправомерная неуплата налога, а не само прекращение кредитного обязательства. Умысел влияет на размер санкции.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Неуплата или неполная уплата из-за занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления либо других неправомерных действий (бездействия), если нет признаков нарушений правил трансфертного ценообразования и налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании | Налогоплательщик | За неправомерную неуплату НДФЛ с дохода заёмщика — штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| Те же деяния, совершённые умышленно | Налогоплательщик | За умышленную неправомерную неуплату НДФЛ с дохода заёмщика — штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. | п. 3 ст. 122 НК РФ |
| Неправомерное неудержание и (или) неперечисление, неполное удержание и (или) перечисление в установленный срок налога, подлежащего удержанию и перечислению | Налоговый агент | За неправомерное неудержание или неперечисление НДФЛ с дохода заёмщика налоговому агенту назначается штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. | п. 1 ст. 123 НК РФ |
По п. 4 ст. 122 НК РФ ответственность исключена в части, покрытой положительным сальдо единого налогового счёта и (или) средствами, зачтёнными в счёт предстоящей уплаты конкретного налога, если такое покрытие непрерывно существовало со срока уплаты до решения о привлечении к ответственности. По п. 2 ст. 123 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности при одновременном выполнении условий: расчёт представлен своевременно; в нём нет неотражённых или неполных сведений и ошибок, занижающих перечисляемый налог; сумма перечислена до того, как агент узнал об обнаружении просрочки налоговым органом или назначении выездной проверки за соответствующий период.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я прошу принести не только справку о доходе, но и письмо банка о судьбе самого кредита. В документах ищу основание прекращения обязательства, размер прекращённой задолженности и объяснение, почему она признана безнадёжной. Для проверки освобождения мне также нужны сведения об отношениях с кредитором за весь период обязательства и о назначении дохода — п. 62.1 ст. 217 НК РФ.
Сообщение о невозможности удержать налог я читаю отдельно от кредитной переписки. Сопоставляю сумму дохода, исчисленный налог и фактическое удержание. Обязанность направить такое сообщение связана с невозможностью удержания, поэтому по одному его названию я не делаю вывод о соблюдении условий освобождения: п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 62.1 ст. 217 НК РФ.
Если кредит погашался страховым возмещением или задолженность прекращалась в деле о банкротстве, я начинаю проверку с соответствующего основания освобождения. Для страхового погашения сверяю виды требований, договор страхования и направление возмещения кредитору-выгодоприобретателю; для банкротства — требования, от исполнения которых освобождён гражданин. Эти основания различаются по п. 48.1 ст. 217 НК РФ и п. 62 ст. 217 НК РФ.
Соберите историю прекращения кредита так, чтобы сумму в сообщении банка можно было связать с конкретным обязательством и основанием освобождения.
Для разбора НДФЛ нужны бумаги о прекращении обязательства и сведения, по которым можно проверить условия освобождения.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Кредитный договор и соглашения к нему | Связать прекращённый долг с кредитором и условиями обязательства для проверки п. 62.1 ст. 217 НК РФ. | Подготовьте имеющиеся экземпляры договора и подписанных сторонами соглашений. |
| Письмо о прекращении задолженности | Установить, связал ли кредитор прекращение обязательства с признанием долга безнадёжным к взысканию, и сопоставить суммы по п. 62.1 ст. 217 НК РФ. | Передайте полученный от кредитора документ с датой, реквизитами и приложениями. |
| Сведения об отношениях с кредитором | Проверить условие о взаимозависимости и (или) трудовых отношениях в течение всего периода обязательства по п. 62.1 ст. 217 НК РФ. | Соберите трудовые документы и имеющиеся сведения о связях с кредитором. |
| Письмо банка с суммой неудержанного НДФЛ по прекращённому кредиту | Сверить доход и неудержанный налог по п. 5 ст. 226 НК РФ. | Налоговый агент; письменное сообщение налогоплательщику и налоговому органу. |
| Судебный акт по делу о банкротстве | Проверить, от каких требований гражданин освобождён, для применения п. 62 ст. 217 НК РФ. | Подготовьте полученный судебный акт и документы о требованиях банка. |
Срок сообщения банка о неудержанном НДФЛ относится к налоговому агенту. Сверьте налоговый период в сообщении с документами о прекращении кредитного обязательства.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Налоговый агент письменно сообщает заёмщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать исчисленный налог, сумме дохода и неудержанного НДФЛ | Не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если удержание невозможно до 31 января следующего года | Срок привязан к окончанию налогового периода, в котором возникли обстоятельства невозможности удержания налога; сообщение направляется в следующем году. | п. 5 ст. 226 НК РФ |
При получении сообщения сопоставьте его суммы с документами о прекращении безнадёжной задолженности: освобождение зависит от выполнения условий п. 62.1 ст. 217 НК РФ.
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Здесь важны основание прекращения банковского требования, отношения с кредитором и содержание сообщения о доходе.
Освобождение возможно при прекращении обязательства в связи с признанием долга безнадёжным, если одновременно соблюдены условия п. 62.1 ст. 217 НК РФ: налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях весь период долга; доход не является материальной помощью или встречным исполнением.
Проверьте прекращение обязательства, отсутствие взаимозависимости и (или) трудовых отношений с кредитором весь период его наличия, а также характер дохода. Он не должен быть материальной помощью или встречным исполнением, включая оплату ваших товаров, работ, услуг. Условия применяются одновременно по п. 62.1 ст. 217 НК РФ.
Нет. Полное и частичное освобождение от исполнения требований охватывается п. 62.1 ст. 217 НК РФ. Обязательство должно прекратиться в связи с признанием долга безнадёжным; одновременно действуют условия об отсутствии взаимозависимости и (или) трудовых отношений весь период обязательства и о том, что доход не является материальной помощью или встречным исполнением.
Нет, если это задолженность перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождён в рамках процедур в деле о банкротстве гражданина в порядке законодательства о несостоятельности. Такое основание освобождения от НДФЛ установлено п. 62 ст. 217 НК РФ.
Это письменное сообщение о невозможности удержать исчисленный НДФЛ, сумме соответствующего дохода и неудержанного налога. Налоговый агент сообщает об этом и налогоплательщику, и налоговому органу по месту своего учёта по п. 5 ст. 226 НК РФ. Сумму в письме стоит сопоставить с документами о прекращении кредита.
Не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если до 31 января этого следующего года удержать налог невозможно, — п. 5 ст. 226 НК РФ. Сообщение направляется заёмщику и налоговому органу по месту учёта налогового агента; в нём приводятся доход и неудержанная сумма — п. 5 ст. 226 НК РФ.
Да, освобождаются доходы заёмщика (его правопреемника) в виде задолженности, погашенной кредитором-выгодоприобретателем за счёт страхового возмещения по заключённым заёмщиком (кредитором) договорам страхования на случай смерти, инвалидности заёмщика или страхования заложенного имущества. Освобождение действует в пределах долга по заёмным средствам, начисленным процентам, признанным судом штрафным санкциям и пеням по п. 48.1 ст. 217 НК РФ.
Штраф составляет 20 процентов от неуплаченного налога по п. 1 ст. 122 НК РФ, при умысле — 40 процентов по п. 3 ст. 122 НК РФ. Неуплата должна быть следствием неправомерного занижения или других действий из состава нарушения. По п. 4 ст. 122 НК РФ ответственность исключается в части непрерывного покрытия положительным сальдо единого налогового счёта и (или) зачтёнными средствами со срока уплаты до решения о привлечении.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту