Доходы, не облагаемые НДФЛ, — это поступления, для которых предусмотрено освобождение от налога. Разберитесь, когда оно охватывает всю выплату, когда ограничено суммой и какие документы помогут проверить пособие, подарок или компенсацию.
Коротко
Освобождение от НДФЛ привязано к виду дохода и условиям его получения. Государственные пособия освобождены, кроме пособий по временной нетрудоспособности, включая уход за больным ребёнком; для компенсаций действуют собственные ограничения — п. 1 ст. 217 НК РФ. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые и накопительная пенсии, назначенные в установленном порядке, освобождаются по п. 2 ст. 217 НК РФ. Само название перевода «помощь» или «компенсация» не заменяет проверку основания выплаты.
Начните с назначения поступления: одинаковая сумма может относиться к разным основаниям освобождения.
п. 1 ст. 217 НК РФ
п. 8 ст. 217 НК РФ
п. 1 ст. 217 НК РФ
Ошибку вызывает перенос льготы с одной выплаты на другую: проверяйте не только получателя, но и назначение денег.
Консультация нужна, когда платёж нельзя уверенно отнести к одному основанию освобождения.
У каждого основания свой круг получателей. Статус пенсионера или работника не освобождает все поступления этому человеку.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Физические лица | Получают государственные пособия без НДФЛ, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребёнком. | п. 1 ст. 217 НК РФ |
| Дистанционный работник | Получает возмещение расходов на использование принадлежащих ему или арендованных средств для трудовой функции: договорная сумма ограничена 35 рублями за день; альтернатива — фактические документально подтверждённые расходы. | п. 1 ст. 217 НК РФ |
| Работники (родители, усыновители, опекуны) | Получают от работодателя единовременную помощь при рождении, усыновлении, удочерении или установлении опеки в течение первого года после события, не более миллиона рублей на каждого ребёнка. | п. 8 ст. 217 НК РФ |
| Налогоплательщики | Получают подарки от организаций или индивидуальных предпринимателей с освобождением стоимости в пределах 4 000 рублей за налоговый период по этому основанию. | п. 28 ст. 217 НК РФ |
| Работодатели | Оказывают материальную помощь своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; освобождение ограничено 4 000 рублями за налоговый период по данному основанию. | п. 28 ст. 217 НК РФ |
Освобождение относится к конкретному поступлению, а не ко всем деньгам на счёте гражданина.
Государственное пособие и оплата больничного имеют разный режим: первое освобождено, а пособия по временной нетрудоспособности, включая уход за больным ребёнком, исключены из освобождения. Для компенсаций недостаточно того, что они установлены законодательством или решениями представительных органов местного самоуправления: важна связь с перечисленными в п. 1 ст. 217 НК РФ обстоятельствами — возмещением вреда здоровью, увольнением, исполнением трудовых обязанностей и другими прямо названными в пункте основаниями. Действуют установленные нормы и специальные ограничения этого пункта.
При увольнении освобождение компенсаций ограничено в целом трёхкратным средним месячным заработком, а для уволенных из организаций Крайнего Севера и приравненных местностей — шестикратным по п. 1 ст. 217 НК РФ. Средний заработок для этого исчисляется в порядке, аналогичном применяемому для пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребёнком. Компенсация неиспользованного отпуска и дополнительных суток отдыха не освобождается — п. 1 ст. 217 НК РФ.
Пенсионные выплаты названы отдельно: освобождены пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата с учётом повышения и накопительная пенсия, назначенные в установленном порядке, а также социальные доплаты к пенсиям по федеральному и региональному законодательству — п. 2 ст. 217 НК РФ.
Пенсионные выплаты выделены в самостоятельное основание освобождения.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я проверяю, как выплата названа в документе о назначении пенсии или доплаты. Пенсионное удостоверение помогает установить статус получателя, но назначение конкретного поступления удобнее сверять по решению о выплате и банковской выписке.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Основание спора можно определить по документу, которым назначены деньги.
Получатель сопоставляет название пособия с исключением для временной нетрудоспособности, включая уход за больным ребёнком. От этого зависит применение освобождения — п. 1 ст. 217 НК РФ.
Нужно отделить компенсацию неиспользованного отпуска от компенсационных выплат с пределом трёхкратного среднего заработка, для северных организаций — шестикратного, по п. 1 ст. 217 НК РФ.
Сравниваются договорная сумма в пределах 35 рублей за день и вариант фактических документально подтверждённых расходов на средства для выполнения трудовой функции — п. 1 ст. 217 НК РФ.
Проверяются получатель, основание и дата выплаты: первый год после рождения, усыновления или установления опеки и не более миллиона рублей на каждого ребёнка — п. 8 ст. 217 НК РФ.
Стоимость подарков собирается за налоговый период по этому основанию. Освобождение ограничено суммой 4 000 рублей, поэтому отдельный подарок нельзя проверять вне остальных — п. 28 ст. 217 НК РФ.
Документ о назначении позволяет отличить страховую, накопительную пенсию или пенсию по государственному пенсионному обеспечению от иных поступлений. Эти пенсии и социальные доплаты освобождены по п. 2 ст. 217 НК РФ.
Схожие бытовые названия не означают одинаковое освобождение. Сравнение касается оснований, а не способа перечисления денег.
| Признак | Освобождаемый доход | Сходная выплата или ограничение | Норма |
|---|---|---|---|
| Пособие | Государственное пособие входит в освобождение. | Пособие по временной нетрудоспособности, включая уход за больным ребёнком, из него исключено. | п. 1 ст. 217 НК РФ |
| Выплата при увольнении | Установленная законом компенсация освобождается в пределах трёхкратного среднего месячного заработка, для северных организаций — шестикратного. | Компенсация за неиспользованный отпуск и неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха не освобождается на основании этой статьи. | п. 1 ст. 217 НК РФ |
| Материальная помощь | Единовременная помощь работодателя при рождении, усыновлении или установлении опеки: первый год после события, до миллиона рублей на ребёнка. | Материальная помощь работодателя работнику: предел 4 000 рублей за налоговый период по этому основанию. Возможны и другие специальные освобождения: единовременная помощь в связи со смертью члена семьи освобождается по п. 8 без такого лимита. | п. 8, 28 ст. 217 НК РФ |
| Дистанционная работа | Фактические документально подтверждённые расходы на использование собственных или арендованных средств для трудовой функции. | Для договорной суммы без расчёта фактических подтверждённых расходов установлен предел 35 рублей за день дистанционной работы. | п. 1 ст. 217 НК РФ |
Сначала определяется освобождаемая часть дохода. Эти пределы не являются ставками налога с превышения.
| Основание | Освобождаемая сумма и расчёт | Норма |
|---|---|---|
| Подарки от организаций или индивидуальных предпринимателей | Не более 4 000 рублей за налоговый период по основанию получения таких подарков; сопоставляется их совокупная стоимость. | п. 28 ст. 217 НК РФ |
| Пример: подарки организации | При общей стоимости подарков 7 000 рублей за налоговый период освобождается 4 000 рублей; превышение составляет 7 000 − 4 000 = 3 000 рублей. | п. 28 ст. 217 НК РФ |
| Дистанционная работа | Договорная компенсация: не более 35 рублей × число дней выполнения трудовой функции дистанционно. Альтернатива — сумма фактически произведённых и документально подтверждённых расходов на собственные или арендованные средства для работы. | п. 1 ст. 217 НК РФ |
| Помощь при рождении, усыновлении или установлении опеки | Единовременная выплата работодателя работнику — родителю, усыновителю или опекуну: не более миллиона рублей на каждого ребёнка, при выплате в течение первого года после соответствующего события. | п. 8 ст. 217 НК РФ |
| Компенсационные выплаты при увольнении | В целом не выше трёхкратного среднего месячного заработка; для уволенных из организаций Крайнего Севера и приравненных местностей — шестикратного. Компенсации неиспользованных отпусков и дополнительных суток отдыха не освобождаются. | п. 1 ст. 217 НК РФ |
Стоимость подарков в примере условная. Предел освобождения установлен законом; показанное превышение — часть дохода за пределами освобождения, а не сумма НДФЛ.
Неверное применение освобождения может привести к занижению базы. Для штрафа необходима неуплата вследствие неправильного исчисления или иных неправомерных действий; применяются условия п. 1 ст. 122 НК РФ.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Неуплата или неполная уплата НДФЛ вследствие занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления либо других неправомерных действий (бездействия), если деяние не содержит признаков нарушений правил трансфертного ценообразования и налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний | Налогоплательщик | Взыскание 20 процентов от суммы НДФЛ, которая осталась неуплаченной. | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| Те же деяния, совершённые умышленно | Налогоплательщик | За умышленное деяние взыскивается 40 процентов от неуплаченной суммы НДФЛ. | п. 3 ст. 122 НК РФ |
При непрерывном наличии со срока уплаты налога до решения о привлечении к ответственности достаточного положительного сальдо единого налогового счёта и (или) средств, зачтённых в счёт предстоящей уплаты конкретного налога, неуплата не признаётся правонарушением в соответствующей части; освобождение от ответственности действует в размере этих средств — п. 4 ст. 122 НК РФ.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку освобождения с документа, по которому перечислены деньги. Слова в банковском назначении платежа помогают найти выплату, но не заменяют приказ работодателя, решение о назначении пособия или расчёт компенсации. Прошу собрать эти документы вместе с выпиской: так легче увидеть, совпадают ли основание, получатель и фактическая дата.
В расчёте увольнения я отдельно отмечаю отпускную компенсацию: освобождение компенсаций при увольнении в пределах среднего заработка нельзя переносить на неё. Затем проверяю сам показатель среднего заработка и расположение организации — от этого зависит применимый предел по п. 1 ст. 217 НК РФ. Если в ведомости стоит одна общая сумма, прошу подготовить расшифровку до обсуждения налогового расчёта.
Для дистанционной работы я выясняю, какой способ возмещения закреплён документами: договорная сумма с дневным пределом либо фактические подтверждённые расходы по п. 1 ст. 217 НК РФ. После этого сопоставляю дни работы, используемое оборудование и платежи. На консультации объясняю, какие несоответствия обнаружены и какие подтверждения ещё стоит запросить у работодателя.
Проверку удобнее вести по отдельным поступлениям, сохраняя связь между назначением денег и расчётом освобождения.
Соберите документы, по которым можно проверить вид дохода, дату и сумму. Для каждого поступления сохраните подтверждение перечисления.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Решение о назначении пенсии или социальной доплаты | Сопоставить назначенный вид выплаты с освобождением пенсионных доходов по п. 2 ст. 217 НК РФ. | Документ органа, назначившего пенсию или доплату; сохраните полученный экземпляр. |
| Приказ и расчёт выплат при увольнении | Разделить компенсацию отпуска и выплаты с пределом среднего месячного заработка по п. 1 ст. 217 НК РФ. | Документы работодателя с расшифровкой начислений. |
| Условие о возмещении дистанционных расходов | Установить способ расчёта и сопоставить его с п. 1 ст. 217 НК РФ. | Коллективный договор, локальный акт, трудовой договор или дополнительное соглашение. |
| Документы о фактических расходах | Подтвердить размер затрат дистанционного работника при выборе возмещения фактических расходов по п. 1 ст. 217 НК РФ. | Платёжные документы, договоры на оборудование и иные средства для трудовой функции. |
| Приказ о помощи на ребёнка и документ о рождении, усыновлении или опеке | Проверить основание и дату относительно выплаты по п. 8 ст. 217 НК РФ. | Приказ работодателя и документ, подтверждающий соответствующее семейное событие. |
| Сведения о стоимости подарков | Сопоставить общий доход по основанию подарков с пределом освобождения по п. 28 ст. 217 НК РФ. | Документы организации или индивидуального предпринимателя о переданных подарках. |
Дата получения помощи на ребёнка входит в условия освобождения: проверьте её отдельно от даты приказа работодателя. Срок относится к самой выплате, в том числе в натуральной форме, а не к обращению работника за помощью — п. 8 ст. 217 НК РФ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Выплата работодателем единовременной помощи работнику — родителю, усыновителю или опекуну, освобождаемой от НДФЛ в пределах миллиона рублей на каждого ребёнка | В течение первого года после рождения, усыновления (удочерения) или установления опеки | После рождения ребёнка, усыновления (удочерения) или установления опеки над ребёнком | п. 8 ст. 217 НК РФ |
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Проверяйте освобождение по происхождению выплаты: одинаковое название в банковской выписке может скрывать разные основания.
Пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые и накопительная пенсии, назначенные в установленном порядке, и социальные доплаты к пенсиям освобождаются по п. 2 ст. 217 НК РФ. Для государственных пособий действует исключение по временной нетрудоспособности, включая уход за больным ребёнком, а для компенсаций — условия и пределы п. 1 ст. 217 НК РФ. Подарки организаций и помощь работодателя проверяются по самостоятельным основаниям п. 28 ст. 217 НК РФ.
Пособие по временной нетрудоспособности исключено из освобождения государственных пособий. Это относится и к пособию по уходу за больным ребёнком — п. 1 ст. 217 НК РФ. Поэтому переносить на больничный освобождение, предусмотренное для других государственных пособий, нельзя.
Да, страховая пенсия и фиксированная выплата к ней с учётом повышения освобождены, если назначены в установленном порядке. Освобождение также охватывает накопительную пенсию, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и социальные доплаты к пенсиям по федеральному и региональному законодательству — п. 2 ст. 217 НК РФ.
Освобождение на неё не распространяется. Доходы в виде компенсации за неиспользованные отпуска и неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха прямо выведены из освобождения по п. 1 ст. 217 НК РФ. Их нужно отделять от компенсационных выплат при увольнении, для которых предусмотрен предел среднего заработка.
Нет, освобождена единовременная выплата работодателя работнику — родителю, усыновителю или опекуну — не более миллиона рублей на каждого ребёнка, если выплачена в течение первого года после рождения, усыновления, удочерения или установления опеки — п. 8 ст. 217 НК РФ. Правило распространяется и на доход в натуральной форме — п. 8 ст. 217 НК РФ.
Для подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей освобождается стоимость не более 4 000 рублей за налоговый период по этому основанию — п. 28 ст. 217 НК РФ. Проверяйте общую стоимость полученных подарков: отдельное вручение не создаёт новый предел освобождения.
Да, если расходы связаны с использованием принадлежащих ему или арендованных средств для выполнения трудовой функции. Возможна сумма по коллективному договору, локальному акту, трудовому договору или дополнительному соглашению, но не более 35 рублей за день дистанционной работы; либо фактические документально подтверждённые расходы — п. 1 ст. 217 НК РФ.
Нет. Материальная помощь работодателя своему работнику, а также бывшему работнику, уволившемуся при выходе на пенсию по инвалидности или возрасту, освобождается в пределах 4 000 рублей за налоговый период по этому основанию — п. 28 ст. 217 НК РФ. Для единовременной помощи на ребёнка предусмотрены отдельные условия п. 8 ст. 217 НК РФ.
Да. Неуплата вследствие занижения базы, неправильного исчисления или иных неправомерных действий влечёт штраф 20 процентов, кроме деяний с признаками нарушений правил трансфертного ценообразования и налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний; умышленное совершение — 40 процентов от неуплаченной суммы — п. 1, 3 ст. 122 НК РФ. При достаточном непрерывном сальдо или зачтённых средствах действует освобождение в соответствующей части — п. 1, 3, 4 ст. 122 НК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту