Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) зависит от вида поступления, его источника и налогового резидентства получателя. Разберём зарплату, аренду, зарубежные выплаты и доходы в натуральной форме: что учитывать при проверке налога и декларации.
Коротко
Какие доходы облагаются НДФЛ, зависит прежде всего от резидентства: у налогового резидента учитываются доходы от российских и зарубежных источников, у нерезидента — от российских источников (пп. 1, 2 ст. 209 НК РФ). Налоговая база включает денежные и натуральные доходы, право распоряжаться доходом и материальную выгоду (п. 1 ст. 210 НК РФ). Отнесение выплаты к российскому источнику само по себе ещё не означает, что вся её сумма подлежит налогообложению.
Начните с договора и назначения выплаты: банковская выписка показывает движение денег, но для проверки налога нужны обстоятельства получения дохода.
подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ
подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ
п. 1 ст. 210 НК РФ
Ошибка в названии выплаты может повлиять и на состав доходов, и на выбор порядка уплаты. Сопоставляйте назначение платежа с договором, а не только с банковским комментарием.
На консультации разбираю не только сумму поступления, но и основание выплаты.
Статус получателя определяет круг источников, а основание выплаты — порядок самостоятельного исчисления налога.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации | Признаются налогоплательщиками; объектом выступает доход от источников в России и за её пределами. При проверке зарубежных поступлений сначала устанавливают этот статус. | п. 1 ст. 207 НК РФ, п. 1 ст. 209 НК РФ |
| Физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации | Налогоплательщиками признаются при получении доходов от источников в России. Объект налогообложения для них ограничен российскими источниками. | п. 1 ст. 207 НК РФ, п. 2 ст. 209 НК РФ |
| Физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами | Исчисляют и уплачивают налог с вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, включая наём и аренду любого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). Представляют соответствующую декларацию по месту учёта с учётом правил её подачи (п. 3 ст. 228 НК РФ). | подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ; п. 3 ст. 228 НК РФ |
| Налогоплательщики | При наличии законных оснований для перерасчёта ранее исчисленного налога вправе обратиться в налоговый орган по своему выбору. Вместе с заявлением можно представить документы, подтверждающие основания перерасчёта. | п. 6 ст. 228 НК РФ |
| Налоговый орган | Рассматривает заявление о перерасчёте ранее исчисленного налога и направляет уведомление о перерасчёте либо сообщение об отказе с основаниями принятого решения. | п. 6 ст. 228 НК РФ |
Для проверки поступления нужны разные характеристики: откуда доход, в какой форме он получен и кто должен исчислять налог.
Источник дохода — его связь с Россией или другой страной по правилам налогообложения. К российским источникам относятся, в частности, арендные платежи за имущество в России, доход от использования здесь авторских прав и вознаграждение за выполненную в России работу (подп. 3, 4, 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Налоговое резидентство задаёт территориальный охват: у резидента объект включает российские и зарубежные источники, у нерезидента — российские. Поэтому одинаковая зарубежная выплата требует разной проверки в зависимости от статуса получателя (пп. 1, 2 ст. 209 НК РФ).
Налоговая база описывает учитываемый доход. Денежная выплата — лишь одна из его форм; учитываются также натуральная форма, право распоряжения доходом и материальная выгода. Удержания из дохода по распоряжению получателя, решению суда или иных органов базу не уменьшают (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Базы по видам доходов с различными налоговыми ставками определяются отдельно. Поэтому соединять все поступления в одну сумму без разбора их вида нельзя (п. 2 ст. 210 НК РФ). Обязанность самостоятельно исчислить налог с арендного вознаграждения от плательщика, не являющегося налоговым агентом, вытекает из отдельного правила (подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ).
Территориальный охват налога зависит от статуса физического лица.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку зарубежной выплаты со статуса получателя и основания платежа. Название банка или валюта расчёта сами по себе не объясняют, за что человек получил деньги. Затем сопоставляю договор с правилами об источнике дохода и проверяю документы о пребывании в России.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Ситуации различаются по основанию дохода: труд, использование имущества, авторские права или участие в организации.
Вознаграждение за выполненную в России работу или оказанную услугу относится к российским источникам. Для проверки сопоставляют договор и фактическое содержание работы (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Доход от аренды имущества, находящегося в России, является доходом от российского источника. Для его квалификации имеет значение местонахождение сдаваемого имущества (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Доход от использования в России авторских или смежных прав отнесён к российским источникам. Проверка затрагивает предмет договора и территорию использования прав (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в России. Получателю нужно различать эти выплаты и иные расчёты с организацией (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Натуральная форма не исключает учёта дохода при определении налоговой базы. Документы о передаче имущества проверяют вместе с соглашением о выплате вознаграждения (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Для физического лица — налогового резидента объект охватывает и доходы от зарубежных источников. Поэтому иностранное происхождение выплаты само по себе не выводит её из объекта НДФЛ (п. 1 ст. 209 НК РФ).
Поступление, налоговая база и декларация отвечают на разные вопросы. Нельзя заменять проверку состава дохода проверкой банковской выписки.
| Признак | Доходы, облагаемые НДФЛ | Обязанность декларировать доход | Норма |
|---|---|---|---|
| Территория источника | У резидента объект охватывает российские и зарубежные источники; у нерезидента — российские. | Самостоятельное декларирование вознаграждения от плательщика, не являющегося налоговым агентом, связано с основанием его выплаты. | пп. 1, 2 ст. 209 НК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ |
| Форма получения | В базе учитываются как денежные, так и натуральные доходы, а также возникшее право распоряжаться доходом и материальная выгода. | Доходы и источники выплаты отражают в декларации. Доход с полностью удержанным агентом налогом можно не указывать, если это не препятствует получению налоговых вычетов. | п. 1 ст. 210 НК РФ; п. 4 ст. 229 НК РФ |
| Налог удержан при выплате | Удержание налога учитывается при самостоятельном исчислении общей суммы налога к уплате. | Доход с полностью удержанным агентом налогом можно не указывать, если это не препятствует получению налоговых вычетов. | п. 2 ст. 228 НК РФ; п. 4 ст. 229 НК РФ |
Для штрафа имеет значение состав нарушения: пропуск декларации и занижение налоговой базы регулируются разными правилами.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Просрочка представления в налоговый орган обязательной декларации о полученных доходах | Налогоплательщик | Штраф — 5 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления; не более 30 процентов этой суммы и не менее 1000 рублей. | п. 1 ст. 119 НК РФ |
| Неуплата или неполная уплата из-за занижения базы, неправильного исчисления либо иных неправомерных действий или бездействия | Налогоплательщик | Взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы налога, не уплаченной вследствие этого нарушения. | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| Умышленное совершение деяния, предусмотренного пунктом 1: неуплата или неполная уплата налога | Налогоплательщик | Взыскание штрафа в размере 40 процентов от суммы налога, оставшейся неуплаченной при умышленном совершении деяния. | п. 3 ст. 122 НК РФ; п. 1 ст. 122 НК РФ |
От штрафа за просрочку декларации освобождают, если по ней отсутствует налог к уплате (п. 3 ст. 119 НК РФ). Освобождение также действует для непредставления декларации по доходам от продажи или дарения недвижимости, сведения о которой представляются в налоговый орган (п. 4 ст. 119 НК РФ). Штраф за занижение не применяется к составам о нерыночных условиях контролируемых сделок и невключении прибыли контролируемой иностранной компании (п. 1 ст. 122 НК РФ). Непрерывное положительное сальдо единого налогового счёта и (или) зачтённые средства на предстоящую обязанность освобождают от ответственности в покрытой ими части при соблюдении условий периода от срока уплаты до решения о привлечении (п. 4 ст. 122 НК РФ).
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор НДФЛ с истории поступления: прошу договор, сведения о начислении и подтверждение расчётов. В банковском назначении может быть написано только «перевод», хотя за ним стоит аренда или выполненная работа. Поэтому я отдельно выписываю, кто платил, за что, где находилось имущество и где исполнялись обязанности. Для российской аренды и вознаграждения за работу в России это помогает проверить связь с российским источником (подп. 4, 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
При переезде я составляю хронологию пребывания в России: сверяю фактическое нахождение с критерием не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, если иное не предусмотрено статьёй (п. 2 ст. 207 НК РФ). Затем смотрю условия дистанционного договора с российской организацией и исключение для работы в её зарубежном обособленном подразделении (подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ). Не считаю отметку об иностранном адресе достаточной для вывода о характере выплаты.
Затем я сверяю начисленный доход с тем, что фактически поступило. Если часть удержана по судебному решению, проверяю базу до такого удержания: оно её не уменьшает (п. 1 ст. 210 НК РФ). В результате разбора составляю перечень поступлений с основаниями их квалификации и отмечаю, каких документов не хватает для подготовки декларации.
Разберите каждое основание выплаты отдельно: трудовое вознаграждение, аренду, авторские выплаты, дивиденды. Это поможет увидеть пропуски до заполнения декларации.
Для консультации подготовьте документы по каждому виду поступлений. Они помогают связать сумму с основанием выплаты и проверить статус получателя.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Договор аренды и подтверждения оплаты | Сопоставить платежи с использованием имущества в России и проверить самостоятельное исчисление налога при выплате лицом, не являющимся налоговым агентом (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). | Договор сторон и имеющиеся банковские документы о расчётах. |
| Трудовой договор о дистанционной работе | Установить работодателя и проверить, не заключён ли договор для работы в зарубежном обособленном подразделении российской организации (подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ). | Экземпляр договора, подписанный работником и работодателем; дополнения к нему. |
| Документы о поездках | Подготовить хронологию нахождения в России; отдельно отметить лечение, обучение и работу на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ). | Имеющиеся документы о пересечении границы, лечении, обучении и выполнении работ. |
| Документы о начислении и передаче имущества | Проверить доход в натуральной форме и разницу между начислением и суммой после удержаний (п. 1 ст. 210 НК РФ). | Расчётные документы плательщика, акты передачи и документы об удержаниях. |
| Заявление о перерасчёте и подтверждения ошибки | При наличии законных оснований обратиться за перерасчётом ранее исчисленного налога, приложив подтверждающие документы (п. 6 ст. 228 НК РФ). | Заявление налогоплательщика по установленной форме; относящиеся к основанию перерасчёта документы. |
Декларация о самостоятельно учитываемых доходах и уплата исчисленного по ней налога имеют разные даты. Перерасчёт по заявлению — отдельная процедура.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Подать обязательную декларацию о доходах | Не позднее 30 апреля следующего года; специальный порядок — для работы по патенту. При прекращении иностранным физическим лицом деятельности с доходами по ст. 228 НК РФ и выезде из России в течение года — не позднее чем за месяц до выезда. | После истечения налогового периода, за который декларируются доходы. | п. 1 ст. 229 НК РФ; п. 3 ст. 229 НК РФ |
| Уплатить налог, исчисленный исходя из декларации | Не позднее 15 июля следующего года. При прекращении деятельности иностранным физическим лицом и выезде — не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации. | После истечения налогового периода; для доплаты при выезде — с момента подачи декларации. | п. 4 ст. 228 НК РФ; п. 3 ст. 229 НК РФ |
| Получить рассмотрение заявления о перерасчёте ранее исчисленного налога | В течение 30 дней; при направлении запроса сведений руководитель или его заместитель вправе продлить срок не более чем на 30 дней, уведомив налогоплательщика. | Со дня получения налоговым органом заявления о перерасчёте. | п. 6 ст. 228 НК РФ |
Как адвокат ведёт ваше поручение
Объём помощи зависит от того, понятны ли основание выплаты, источник дохода и статус получателя.
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответ зависит от того, за что поступила выплата и каким был статус её получателя.
У резидента объект включает российские и зарубежные источники; у нерезидента — российские (пп. 1, 2 ст. 209 НК РФ). Оплата работы и аренды имущества в России — российские источники (подп. 4, 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Доходы от имущественных и неимущественных отношений членов семьи и близких родственников не признаются доходами для НДФЛ, кроме полученных по гражданско-правовым договорам или трудовым соглашениям между ними (п. 5 ст. 208 НК РФ).
Натуральная форма учитывается при определении налоговой базы наряду с денежной. Учитываются также доходы, право распоряжения которыми возникло у налогоплательщика, и материальная выгода (п. 1 ст. 210 НК РФ). Для проверки вознаграждения имуществом нужны договор и документы о передаче: одной выписки по счёту недостаточно.
Основной критерий резидентства — фактическое нахождение в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, если иное не предусмотрено статьёй (п. 2 ст. 207 НК РФ). Независимо от времени пребывания резидентами признаются, в частности, российские военнослужащие, проходящие службу за границей (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Да, доход от сдачи в аренду имущества в России относится к российским источникам (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). При выплате физическим лицом или организацией, не являющимися налоговыми агентами, налог исчисляет и уплачивает получатель арендного вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). Декларация представляется по месту учёта с учётом правил её подачи (п. 3 ст. 228 НК РФ).
Не обязательно: вознаграждение дистанционного работника по договору с российской организацией относится к российским источникам, кроме договора для работы в её обособленном подразделении, зарегистрированном за рубежом. Правило также охватывает договор с зарегистрированным в России подразделением иностранной организации (подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Нет, удержания из дохода по решению суда, иных органов или распоряжению самого налогоплательщика не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 210 НК РФ). Сравнивайте начисленное с поступившим: разница из-за удержания не означает, что для определения базы достаточно взять остаток на банковском счёте.
Доход, налог с которого полностью удержан налоговым агентом, можно не указывать в декларации, если это не препятствует получению налоговых вычетов (п. 4 ст. 229 НК РФ). При самостоятельном расчёте общей суммы налога учитываются суммы, удержанные налоговыми агентами при выплате дохода (п. 2 ст. 228 НК РФ).
Декларацию подают не позднее 30 апреля следующего года, с исключением для работы по патенту (п. 1 ст. 229 НК РФ); налог платят не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228 НК РФ). При прекращении иностранным физическим лицом деятельности с доходами по ст. 228 НК РФ и выезде из России в течение года декларацию подают не позднее чем за месяц до выезда, доначисленный налог платят не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи (п. 3 ст. 229 НК РФ).
Да, при наличии законных оснований для перерасчёта ранее исчисленного налога можно подать заявление в налоговый орган по своему выбору и приложить подтверждающие документы. По результатам рассмотрения инспекция направит уведомление о перерасчёте либо сообщение об отказе с указанием оснований (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту