Налоговая инспекция контролирует уплату налогов, запрашивает подтверждающие документы и вызывает для пояснений. Разберём границы этих полномочий, обязанности инспектора перед гражданином и документы, с которых начинается защита от нарушений.
Коротко
Права и обязанности налоговых органов связаны: инспекция вправе проверять расчёт и уплату налогов, требовать подтверждающие документы и вызывать для пояснений по уведомлению — п. 1 ст. 31 НК РФ. Одновременно она обязана информировать граждан, сохранять налоговую тайну и выдавать справки по запросам — п. 1 ст. 32 НК РФ. Инспектор должен действовать в пределах компетенции и уважать достоинство человека — пп. 2, 3 ст. 33 НК РФ.
Начните с документа инспекции: запрос подтверждений, вызов для пояснений и решение требуют разной подготовки.
Подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ
Подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ
Подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ
Ошибки возникают, когда гражданин смешивает разные полномочия инспекции или отвечает на запрос, не проверив его предмет.
Я подключаюсь, когда по переписке с инспекцией нужно отделить законное требование от превышения полномочий.
Обязанности налоговых органов установлены не только для контроля за платежами: часть из них обеспечивает доступ гражданина к информации и документам.
Обязанности налогоплательщиков и налоговых органов нельзя подменять друг другом. Сначала установите, кому адресовано требование и чьё полномочие в нём реализуется.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налоговые органы | Составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Действуют в пределах компетенции. | Пп. 1, 3 ст. 30 НК РФ |
| Должностные лица налоговых органов | Действуют в строгом соответствии с НК и иными федеральными законами; реализуют права и обязанности инспекции в пределах своей компетенции. Обязаны внимательно и корректно относиться к участникам налоговых отношений. | Пп. 1–3 ст. 33 НК РФ |
| Налогоплательщик, плательщик сбора или налоговый агент | Адресаты требования о документах, подтверждающих исчисление и уплату налогов. Могут быть вызваны для пояснений на основании уведомления; по запросам получают предусмотренные законом справки о расчётах. | Подп. 1, 4 п. 1 ст. 31 НК РФ; подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ |
| Свидетели | Вызываются инспекцией, если им могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. Основание такого вызова отличается от уведомления налогоплательщику о даче пояснений по его налогам. | Подп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ |
Налоговый контроль включает проверку расчётов и платежей, но компетенция инспекции ограничена законом.
Налоговые органы РФ входят в централизованную систему: федеральный уполномоченный орган и его территориальные органы. Их основной предмет — соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Контроль иных обязательных платежей осуществляется в случаях, предусмотренных законодательством, — п. 1 ст. 30 НК РФ.
Для гражданина запрос документов означает необходимость разобраться, какое обстоятельство проверяется: основание исчисления налога, правильность расчёта или своевременность платежа. Инспекция вправе истребовать соответствующие подтверждения и проводить проверки в установленном НК порядке — подп. 1, 2 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Обязанностью налоговых органов является и информационное сопровождение налогоплательщика: разъяснение порядка уплаты, предоставление форм деклараций и объяснение их заполнения. За справками о расчётах обращаются с запросом; за копией уже принятого в отношении гражданина решения — с заявлением. Это разные документы и разные обязанности инспекции — подп. 4, 10, 12 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Права и обязанности должностных лиц налоговых органов определяют поведение конкретного сотрудника: действовать законно, в пределах компетенции и без унижения достоинства участника налоговых отношений — пп. 1–3 ст. 33 НК РФ.
Правомерность общения с инспектором оценивается и по тому, как сотрудник обращается с гражданином.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я отделяю возражения против налогового требования от претензий к поведению сотрудника. Для последних фиксирую конкретные слова, обстоятельства встречи и участников разговора. Несогласие с расчётом налога и унизительное обращение требуют разных доказательств.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Предмет работы определяется действием инспекции и документом, который получил или запросил гражданин.
Разбор перечня бумаг: какие из них служат основанием для исчисления и уплаты налога, а какие подтверждают расчёт и своевременность платежа. Проверяется связь запроса с налоговым контролем — подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Проверка уведомления и подготовка объяснений об уплате налогов, обстоятельствах налоговой проверки или исполнении налогового законодательства. Отдельно устанавливается статус вызываемого лица — подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Проверка оснований опасаться уничтожения, сокрытия, изменения либо замены документов во время налоговой проверки или дополнительных мероприятий контроля при рассмотрении её материалов — подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Разбор запроса, подтверждения его поступления и ответа инспекции. Устанавливается вид справки: о сальдо, принадлежности единого налогового платежа либо исполнении обязанности по уплате — подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Подготовка заявления о выдаче копии решения, принятого в отношении налогоплательщика. Разграничивается выдача документа по заявлению и обязанность инспекции направить копии акта проверки и решения — подп. 9, 12 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Фиксация обстоятельств выхода за пределы компетенции либо некорректного обращения с гражданином. Действия сотрудника сопоставляются с обязанностями действовать законно и уважать честь и достоинство участников — пп. 1–3 ст. 33 НК РФ.
Различайте ответственность налогового органа перед налогоплательщиком и штраф должностному лицу за незаконное препятствование налоговому осмотру.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Незаконный отказ в доступе либо незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения | Должностные лица | Административный штраф в размере 10 000 рублей | ст. 19.7.6 КоАП РФ |
| Причинение убытков неправомерными действиями (решениями) или бездействием налогового органа, его должностных лиц и других работников при исполнении служебных обязанностей | Налоговые органы | Возмещение убытков налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам за счёт федерального бюджета | П. 1 ст. 35 НК РФ |
Перед предъявлением гражданину такой санкции нужно установить, отвечает ли он как должностное лицо. В составе нарушения речь идёт о незаконном препятствии осмотру используемых для извлечения дохода или связанных с объектами налогообложения помещений и территорий — ст. 19.7.6 КоАП РФ.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Получив требование инспекции, я сначала связываю каждую запрошенную позицию с проверяемым налоговым обстоятельством. Для этого сопоставляю текст требования с расчётами, платежами и уже переданными подтверждениями. Полномочие требовать документы охватывает основания исчисления и уплаты налогов, правильность расчёта и своевременность платежа — подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ. Возражение готовлю по конкретной позиции запроса.
Когда проблема касается справки, я проверяю вид запрошенного документа и подтверждение поступления запроса. Справка о сальдо и справка об исполнении обязанности по уплате имеют разное содержание и сроки предоставления — подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ. При расхождениях раскладываю сведения инспекции и платёжные подтверждения по отдельным операциям.
В споре о поведении инспектора я записываю факты, которые можно проверить: какие слова произнесены, кто присутствовал, какое действие совершено. Права налогоплательщиков и обязанности налоговых органов соприкасаются здесь с личной обязанностью сотрудника не унижать честь и достоинство участников налоговых отношений — п. 3 ст. 33 НК РФ.
Ведите переписку так, чтобы можно было восстановить предмет требования, содержание ответа и документы, которыми подтверждены ваши пояснения.
Запрос справки и жалоба на её невыдачу имеют разные задачи. Для судебного оспаривания бездействия инспекции сначала требуется налоговая жалоба.
Для защиты от неисполнения обязанности инспекцией установите, какое обращение осталось без результата и чем подтверждается его получение.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Предмет обращения гражданина | Гражданин оспаривает невыдачу справки административным иском после жалобы в вышестоящий налоговый орган. Обратиться в суд можно после решения по жалобе либо истечения срока его принятия. Требование — признать незаконным бездействие по поступившему запросу. | Ч. 1, 3 ст. 218 КАС РФ; п. 2 ст. 138 НК РФ; подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ |
| Продолжительность судебного срока | Гражданин подаёт административный иск об оспаривании невыдачи справки налоговой инспекцией в течение трёх месяцев. Этому обращению в суд предшествует обжалование бездействия в вышестоящий налоговый орган. | Ч. 1 ст. 219 КАС РФ |
| Начало судебного срока | Срок исчисляют со дня, когда гражданину стало известно о решении вышестоящего налогового органа по жалобе на невыдачу справки, либо со дня истечения срока принятия такого решения. Зафиксируйте дату получения решения по жалобе. | П. 3 ст. 138 НК РФ |
| Содержание административного иска | Укажите инспекцию, невыданную справку, дату запроса, нарушенное право и положения закона, которым не соответствует бездействие. Заявите требование признать его незаконным. Укажите дату налоговой жалобы и её результат; приложите ответ вышестоящего органа, если жалоба рассмотрена. | Ч. 2, 3 ст. 220 КАС РФ |
| Подтверждение обязанности выдать справку | Сохраните текст запроса, сведения о его поступлении и ответ инспекции, если он получен. Вид справки имеет значение: для справки о сальдо и справки об исполнении обязанности по уплате предусмотрены разные сроки выдачи. | Подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ |
Соберите документы по тому действию инспекции, с которым связано обращение. Не смешивайте справку о расчётах с решением по проверке.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Требование представить документы | Позволяет сопоставить перечень запрошенных бумаг с основаниями исчисления и уплаты налога и подтверждением правильности расчёта — подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ. | Документ налогового органа; сохраните полученный экземпляр вместе с приложениями. |
| Уведомление о вызове для пояснений | Подтверждает основание вызова налогоплательщика по вопросам уплаты налогов, проверки или исполнения налогового законодательства — подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. | Уведомление налогового органа в том виде, в котором оно получено гражданином. |
| Запрос справки о расчётах | Фиксирует вид справки и содержание обращения; сохраните подтверждение его поступления в инспекцию — подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ. | Запрос налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента: бумага, личный кабинет или телекоммуникационные каналы связи. |
| Заявление о выдаче копии решения | Основание для получения копии решения, принятого инспекцией в отношении заявителя, — подп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ. | Заявление налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; укажите решение, копию которого запрашиваете. |
Сроки выдачи справок считают в рабочих днях, начиная со следующего дня после поступления запроса; нерабочее окончание переносят на ближайший рабочий день — ст. 6.1 НК РФ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Выдача справки о сальдо единого налогового счёта либо принадлежности сумм единого налогового платежа | В течение пяти рабочих дней | Со следующего дня после поступления соответствующего запроса в налоговый орган | Подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ |
| Выдача справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов | В течение десяти рабочих дней | Со следующего дня после поступления соответствующего запроса в налоговый орган | Подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ |
| Обращение гражданина с административным иском из-за невыдачи справки налоговой инспекцией | Три месяца | Со дня, когда гражданину стало известно о решении вышестоящего налогового органа по жалобе на невыдачу справки, либо со дня истечения срока принятия решения по этой жалобе | П. 3 ст. 138 НК РФ; ч. 1 ст. 219 КАС РФ |
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
О полномочиях инспекции, запросах граждан и поведении сотрудников.
Информировать о налогах и порядке их уплаты, разъяснять заполнение деклараций, сохранять налоговую тайну, выдавать справки по запросам и направлять копии акта проверки и решения. Налоговое уведомление и требование об уплате задолженности направляются в случаях, предусмотренных НК, — подп. 4, 8–10 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Обязанности налоговых органов Российской Федерации закреплены в ст. 32 НК РФ: от соблюдения налогового законодательства до предоставления документов. Для сотрудника отдельно установлены законность действий, пределы компетенции и уважительное отношение к гражданину — пп. 1–3 ст. 33 НК РФ.
Контролировать правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов инспекция уполномочена в составе единой системы — п. 1 ст. 30 НК РФ. Для контроля она вправе требовать подтверждающие документы и проводить проверки — подп. 1, 2 п. 1 ст. 31 НК РФ. Информирование граждан о порядке уплаты также входит в её обязанности — подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов на дату справки по данным инспекции. Срок выдачи — десять дней по подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ. Дни рабочие; отсчёт — со следующего дня после поступления запроса; нерабочее окончание переносится на ближайший рабочий день — ст. 6.1 НК РФ.
Документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающие правильность расчёта и своевременность уплаты, — подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ. Подготовку ответа начните с сопоставления каждой позиции запроса с расчётом налога и подтверждениями платежа.
Да, на основании уведомления — в связи с уплатой налогов, налоговой проверкой или исполнением налогового законодательства, подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Вызов свидетеля касается лица, которому могут быть известны обстоятельства налогового контроля, — подп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ. Перед подготовкой пояснений уточните свой статус.
Получение информации о налогах, справок о расчётах и копий решений обеспечивается соответствующими обязанностями инспекции — подп. 4, 10, 12 п. 1 ст. 32 НК РФ. Для справки нужен запрос, для копии решения — заявление о его выдаче. Сотрудники обязаны корректно относиться к гражданину и его представителю — п. 3 ст. 33 НК РФ.
Это может быть просрочка: для справок о сальдо и принадлежности единого налогового платежа срок — пять рабочих дней, об исполнении обязанности по уплате — десять рабочих дней, подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ, ст. 6.1 НК РФ. Отсчёт — со следующего дня после поступления запроса; нерабочее окончание переносят на ближайший рабочий день — ст. 6.1 НК РФ.
Корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и другим участникам налоговых отношений, не унижать честь и достоинство — п. 3 ст. 33 НК РФ. В обращении опишите слова и действия сотрудника, обстоятельства разговора и присутствовавших лиц.
Да, при достаточных основаниях полагать, что документы уничтожат, скроют, изменят или заменят. Выемка проводится при налоговых проверках и дополнительных мероприятиях контроля при рассмотрении материалов проверки — подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ. Проверьте обстоятельства, которыми обоснована выемка ваших документов.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту