Налогоплательщик вправе знать, откуда возникло начисление, давать пояснения при проверке и оспаривать решение инспекции. Разберитесь, какие документы запросить у налоговой, чем жалоба отличается от апелляционной и как защищать свои интересы.
Коротко
Права налогоплательщика — это возможность получать информацию о налогах, пользоваться льготами, участвовать в проверке и обжаловать нарушения: п. 1 ст. 21 НК РФ. Защита прав налогоплательщика включает обращение в вышестоящий налоговый орган и судебную защиту по п. 1 ст. 22 НК РФ. Для оспаривания индивидуального акта инспекции сначала требуется налоговая жалоба; исключения касаются актов по жалобам и актов ФНС России — п. 2 ст. 138 НК РФ.
Начните с документа инспекции и того действия, с которым вы не согласны. Не объединяйте разные начисления без проверки их оснований.
подп. 1, 5.1, 9 п. 1 ст. 21 НК РФ
подп. 7–9 п. 1 ст. 21 НК РФ
ст. 137 НК РФ, п. 1 ст. 138 НК РФ
Ошибка в выборе способа защиты может оставить без ответа конкретное начисление. Проверяйте не только доводы, но и предмет обращения.
Консультация нужна, когда из переписки с инспекцией уже возник спор о конкретном праве или начислении.
Права налогоплательщиков в РФ обеспечиваются обязанностями налоговых органов. Для гражданина важны адресат обращения и тот, кто уполномочен отвечать по существу.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщики | Получают по месту учёта бесплатную информацию о налогах, порядке их исчисления и уплаты, своих правах и обязанностях. Могут запросить формы налоговых деклараций и разъяснения по их заполнению. | подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ |
| Налогоплательщики — физические лица | Могут передавать и получать документы через многофункциональный центр, если такая возможность организована решением региона и соответствующий способ предусмотрен Кодексом. При передаче выдаётся подтверждение приёма. | п. 1.1 ст. 21 НК РФ |
| Представитель | Представляет интересы налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Личное участие также допускается; поручение представителю позволяет организовать работу с документами и доводами. | подп. 6 п. 1 ст. 21 НК РФ |
| Должностные лица налоговых органов | Их обязанности обеспечивают права налогоплательщиков, плательщиков сборов и страховых взносов. Ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению этих прав влечёт установленную федеральными законами ответственность. | п. 2 ст. 22 НК РФ |
| Вышестоящий налоговый орган | Рассматривает обжалование индивидуальных актов нижестоящего налогового органа, действий или бездействия его должностных лиц. Обращение в него предшествует судебному оспариванию акта инспекции. | п. 1, 2 ст. 138 НК РФ |
Основные права налогоплательщика относятся и к расчёту налога, и к общению с инспекцией, и к защите от нарушений.
Налогоплательщик в налоговом праве может участвовать в отношениях с инспекцией лично или через представителя, объяснять исчисление и уплату налога, получать документы о результатах проверки. Эти права закреплены в подп. 6–9 п. 1 ст. 21 НК РФ. Поэтому обсуждение начисления можно перевести в работу с актом, решением и подтверждающими документами.
Права налогоплательщика физического лица включают получение справок о сальдо единого налогового счёта и сверку принадлежности платежей: подп. 5.1, 5.2 п. 1 ст. 21 НК РФ. Справка показывает сведения налогового органа, а акт сверки помогает предметно обсуждать, к каким платежам отнесены перечисленные деньги.
Права налогоплательщиков установлены не только как возможность обратиться за разъяснением. По п. 1 ст. 22 НК РФ предусмотрены административная и судебная защита, а по ст. 137 НК РФ лицо вправе оспорить индивидуальный акт, действие или бездействие, если считает свои права нарушенными. При подготовке жалобы нужно связать требование с конкретным документом или несовершённым действием инспекции.
Административная защита и обращение в суд закреплены как способы защиты законных интересов.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю с того, какой акт мешает реализовать право гражданина. Затем определяю предмет налоговой жалобы и проверяю, пройден ли необходимый для обращения в суд этап обжалования по п. 2 ст. 138 НК РФ.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Способ защиты зависит от того, что именно требуется от инспекции: информация, участие в проверке или пересмотр принятого акта.
Гражданину нужны разъяснения по начислению, уплате или заполнению декларации. Право получать бесплатную информацию по месту учёта предусмотрено подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Перечисленные деньги требуют сверки принадлежности; нужны акт сверки и справка о сальдо единого налогового счёта. Основание для запросов — подп. 5.1, 5.2 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Налогоплательщику необходимо присутствовать при проверке, объяснить расчёт налога и получить копии её результатов. Эти возможности закреплены в подп. 7–9 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Оспаривается индивидуальный акт, который гражданин считает нарушающим его права. Нужно определить, вступило ли решение в силу, и выбрать вид обращения по п. 1 ст. 138 НК РФ.
Право обжаловать бездействие должностного лица возникает, если заявитель считает свои права нарушенными, — ст. 137 НК РФ. Выделите, какое действие инспекция не совершила и какого права это коснулось.
Гражданин связывает свои потери с незаконным актом налогового органа или незаконным действием его должностного лица. Право на полное возмещение закреплено в подп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Запрос информации, жалоба и апелляционная жалоба адресованы налоговым органам, но отвечают на разные вопросы.
| Признак | Защита права налогоплательщика | Получение информации и документов | Норма |
|---|---|---|---|
| Предмет обращения | Нарушающий права индивидуальный акт, действие или бездействие должностного лица налогового органа. | Сведения об исчислении и уплате налогов, правах и обязанностях, формы деклараций и порядок их заполнения. | ст. 137 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ |
| Что требуется определить | Вступил ли акт в силу: от этого зависит выбор между жалобой и апелляционной жалобой на решение о налоговой ответственности. | Какие сведения или копии документов нужны: информация о налогах, акт проверки, решение, уведомление или требование. | п. 1 ст. 138 НК РФ, подп. 1, 9 п. 1 ст. 21 НК РФ |
| Дальнейшая защита | Для индивидуального акта инспекции судебному оспариванию предшествует жалоба в вышестоящий орган; акты по жалобам и акты ФНС России составляют исключения. | Получение информации помогает подготовить доводы, но предмет налогового обжалования — акт, действие или бездействие, нарушающие права лица. | п. 1, 2 ст. 138 НК РФ |
Убытки от незаконных действий инспекции и нарушение банком срока перечисления платежа имеют разные последствия и разных ответственных лиц.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Незаконные акты налоговых органов или незаконные действия, бездействие их должностных лиц, причинившие убытки налогоплательщику | Налоговый орган, с незаконным актом либо действиями (бездействием) должностных лиц которого связаны убытки | Возмещение в полном объёме убытков, причинённых незаконными актами или незаконными действиями, бездействием. | подп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ |
| Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога (сбора, страховых взносов), авансового платежа, пеней, штрафа в качестве единого налогового платежа, а также госпошлины; исключена пошлина с исполнительным документом арбитражного суда | Банк | С банка взыскивается штраф: одна стопятидесятая ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, с ограничением не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки. | ст. 133 НК РФ |
| Нарушение банком или иной кредитной организацией срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафа, а равно инкассового поручения налогового или таможенного органа о перечислении этих платежей в бюджет | Должностные лица | Для должностного лица банка или иной кредитной организации размер административного штрафа составляет от четырёх тысяч до пяти тысяч рублей. | ст. 15.8 КоАП РФ |
При споре о перечислении сохраните поручение и подтверждение его исполнения: они позволяют отделить действия банка от сведений инспекции о принадлежности платежа.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я рассматриваю права и обязанности налогоплательщика и налоговой через переписку и документы о начислении. Сначала устанавливаю, чего добивается гражданин: получить объяснение, исправить вывод проверяющего или оспорить принятое решение. Для этого сопоставляю право на информацию и пояснения по подп. 1, 7 п. 1 ст. 21 НК РФ с предметом обжалования по ст. 137 НК РФ. Такой разбор помогает сформулировать требование к конкретному акту, а не ограничиться общим несогласием с инспекцией.
При выездной налоговой проверке проверяю, получены ли акт и решение, какие расчёты положены в их основу и какие пояснения гражданин готов представить по подп. 7–9 п. 1 ст. 21 НК РФ. Если требуется налоговая жалоба, отдельно определяю обжалуемую часть и статус решения по п. 1 ст. 138 НК РФ. Перед отзывом обращения разбираю с доверителем последствия: п. 7 ст. 138 НК РФ лишает права повторить жалобу по тем же основаниям и в том же порядке. Затем готовлю доводы и перечень документов для выбранного обращения.
Выстраивайте защиту вокруг конкретного начисления, решения или действия инспекции. Разъяснение налога и пересмотр акта требуют разных обращений.
Для разбора начисления подготовьте документы инспекции и собственные подтверждения расчёта. По каждому документу сохраните сведения о его получении или передаче.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Акт налоговой проверки и решение инспекции | Позволяют проверить выводы о расчёте налога и определить предмет обжалования; получение копий — подп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ. | Запросите копии документов налогового органа, сохраните полученные экземпляры вместе с приложениями. |
| Пояснения по исчислению и уплате налога | Излагают позицию налогоплательщика по расчёту или акту проверки; право представить их — подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ. | Подготовьте от имени налогоплательщика; при участии представителя учитывайте подп. 6 п. 1 ст. 21 НК РФ. |
| Акт сверки и справка о сальдо единого налогового счёта | Помогают сопоставить сведения инспекции с перечисленными платежами; подп. 5.1, 5.2 п. 1 ст. 21 НК РФ. | Акт и справку получают у налогового органа; для справки требуется запрос налогоплательщика. |
| Расписка многофункционального центра | Подтверждает приём документов гражданина, если для них доступна передача через центр; п. 1.1 ст. 21 НК РФ. | Выдаётся центром при приёме. Сохраните расписку или иной выданный документ с датой приёма. |
Периоды приостановления ниже касаются гражданина без статуса ИП и только обжалуемых сумм, не уплаченных к получению жалобы налоговым органом.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Представить уведомление о несогласии с отказом по жалобе на исчисление налога в налоговом уведомлении | Тридцать рабочих дней. Без уведомления уплата приостановлена до конца срока; с уведомлением — до вступления в силу судебного акта о взыскании. Решение не рассматривать жалобу на расчёт налога возобновляет уплату. | Со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении жалобы без удовлетворения. | п. 5.2 ст. 138 НК РФ |
| Учесть окончание приостановления по жалобе на требование или решение о взыскании задолженности | Пятнадцать рабочих дней; суммы — из решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, отмене вычета либо уведомления, без судебного акта о взыскании. | Со дня принятия решения по соответствующей жалобе гражданина, не являющегося ИП. | п. 5.2 ст. 138 НК РФ |
| Гражданину оспорить исходный акт инспекции административным иском в суд общей юрисдикции после налоговой жалобы | Три месяца. | От дня, когда гражданин узнал о решении вышестоящего налогового органа по своей жалобе; если решения нет — от истечения срока его принятия. | ч. 1 ст. 219 КАС РФ |
Судебный отсчёт — п. 3 ст. 138 НК РФ; исключены акты по жалобам, акты ФНС России, действия и бездействие её должностных лиц. Налоговые сроки в днях идут со следующего дня после решения — п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ.
Как адвокат ведёт ваше поручение
Налогоплательщик вправе представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя — подп. 6 п. 1 ст. 21 НК РФ.
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответы о получении информации, участии в проверках и защите от актов инспекции, которые затрагивают права гражданина.
В п. 1 ст. 21 НК РФ закреплены права получать информацию, использовать льготы при наличии оснований, давать пояснения и обжаловать нарушения. Административную и судебную защиту предусматривает п. 1 ст. 22 НК РФ, а обеспечение прав обязанностями должностных лиц — п. 2 ст. 22 НК РФ.
Налогоплательщик может получать её по месту своего учёта от налогового органа, в том числе письменно. Это информация о действующих налогах и сборах, их исчислении и уплате, правах и обязанностях, полномочиях инспекции. Также предоставляются формы деклараций и разъяснения об их заполнении — подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Налогоплательщик вправе присутствовать при выездной проверке, давать пояснения по исчислению и уплате налога и по акту проверки, получать копии акта и решения. Эти права установлены подп. 7–9 п. 1 ст. 21 НК РФ. Участие в рассмотрении материалов проверки допускается в предусмотренных Кодексом случаях по подп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Да, представлять интересы можно лично или через представителя: подп. 6 п. 1 ст. 21 НК РФ. Для подготовки позиции соберите решение, акт проверки и документы о расчёте налога. Представителю потребуется понимать, что именно вы оспариваете: индивидуальный акт инспекции, действие или бездействие её должностного лица по ст. 137 НК РФ.
Жалоба касается вступивших в силу индивидуальных актов, действий или бездействия должностных лиц. Апелляционная жалоба направлена на ещё не вступившее в силу решение о привлечении либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Обе формы связаны с нарушением прав заявителя; определения приведены в п. 1 ст. 138 НК РФ.
Для оспаривания индивидуального акта инспекции сначала требуется обращение в вышестоящий налоговый орган. Акты по результатам рассмотрения жалоб и акты ФНС России составляют исключения. Судебное обжалование также допускается, если вышестоящий орган не принял решение по жалобе в установленный срок, — п. 2 ст. 138 НК РФ.
Право на сверку принадлежности перечисленных сумм с получением акта и право запросить справку о сальдо единого налогового счёта. Они закреплены в подп. 5.1, 5.2 п. 1 ст. 21 НК РФ. Сопоставьте платёжные документы со сведениями инспекции.
Да, если акт или требование не соответствует Налоговому кодексу либо иному федеральному закону: подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ. Это право требует оценки содержания требования и его правового основания. Оспаривание нарушающего права акта или действия должностного лица предусмотрено подп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ и ст. 137 НК РФ.
Распиской или иным документом, который выдаёт центр при приёме. Датой представления документов в налоговый орган считается дата приёма центром. Передача доступна, если такая возможность организована решением региона и предусмотрена Кодексом для соответствующих документов, — п. 1.1 ст. 21 НК РФ.
Отозвать жалобу полностью или в части можно до решения по ней, направив письменное заявление рассматривающему её налоговому органу. Повторная жалоба по тем же основаниям и в том же порядке после отзыва недопустима — п. 7 ст. 138 НК РФ. Поэтому до отзыва проверьте, какие начисления и доводы вы намерены продолжать оспаривать.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту