Вычет уменьшает налоговую базу на кадастровую стоимость 600 м² участка — п. 5 ст. 391 НК РФ. Он положен определённым законом категориям граждан, в том числе пенсионерам. Разберём право на вычет, выбор участка и расчёт; местные льготы проверим отдельно.
Коротко
Предоставление льгот по земельному налогу включает вычет кадастровой стоимости 600 м² для категорий граждан из п. 5 ст. 391 НК РФ, в том числе пенсионеров. Вычет применяется к одному участку по выбору; уведомление подают не позднее 31 декабря года начала применения — п. 6.1 ст. 391 НК РФ. Без уведомления выбирается участок с максимальной исчисленной суммой налога — п. 6.1 ст. 391 НК РФ. Если база после вычета отрицательная, её принимают равной нулю — п. 7 ст. 391 НК РФ.
Начните с участка и основания уменьшения налога: похожее название льготы ещё не объясняет конкретное начисление.
п. 2 ст. 387 НК РФ
п. 5, п. 6.1 ст. 391 НК РФ
п. 1 ст. 391 НК РФ, п. 2 ст. 387 НК РФ
При проверке льготы отделяйте право на уменьшение налога от исходных данных расчёта. Ошибка в одном из них требует своего обоснования.
Разбор нужен, когда спор касается не только суммы в уведомлении, но и основания её уменьшения.
Норму о льготе устанавливает уполномоченный орган, а проверять её применение приходится применительно к конкретной территории и участку.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Представительные органы муниципальных образований | Устанавливают земельный налог совместно с Кодексом; определяют ставки в установленных пределах. Могут предусмотреть налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая величину вычета для отдельных категорий налогоплательщиков. | п. 1 ст. 387 НК РФ, п. 2 ст. 387 НК РФ |
| Законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя | Определяют ставки в пределах Кодекса; законами этих субъектов могут устанавливаться льготы и условия их применения. Проверка участка в таком городе требует соответствующего закона, а не акта соседнего муниципального образования. | п. 1 ст. 387 НК РФ, п. 2 ст. 387 НК РФ |
| Представительный орган федеральной территории «Сириус» | Устанавливает налог нормативными правовыми актами совместно с Кодексом. Может устанавливать льготы, основания и порядок их применения, включая налоговый вычет для отдельных категорий налогоплательщиков. | п. 1 ст. 387 НК РФ, п. 2 ст. 387 НК РФ |
| Налоговые органы и налогоплательщики — физические лица | Налоговые органы определяют базу граждан по сведениям органов кадастрового учёта и регистрации прав. Гражданин, имеющий право на вычет, выбирает один участок и вправе подать уведомление в налоговый орган по своему выбору, в том числе через МФЦ. | п. 4, п. 5, п. 6.1 ст. 391 НК РФ |
Для земельного налога имеют значение и федеральные правила определения базы, и условия местного акта.
Федеральный вычет уменьшает базу на кадастровую стоимость 600 м² участка в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении — п. 5 ст. 391 НК РФ. Среди получателей — пенсионеры, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны и боевых действий. Это часть перечня: право проверяется по конкретной категории п. 5 ст. 391 НК РФ. Для лиц, соответствующих пенсионным условиям по законодательству на 31 декабря 2018 года, основание предусмотрено подп. 9 п. 5 ст. 391 НК РФ.
Стоимость участка и льгота отвечают на разные вопросы. Если иное не установлено правилами определения налоговой базы, за основу берётся кадастровая стоимость, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с начала налогового периода. Особое правило действует для участка, образованного в течение этого периода: используется стоимость на день внесения сведений, являющихся основанием для её определения — п. 1 ст. 391 НК РФ.
Вычет положен также физическим лицам, имеющим трёх и более несовершеннолетних детей (детей до 23 лет, обучающихся в образовательных организациях очно), — подп. 10 п. 5 ст. 391 НК РФ. Местные льготы проверяют дополнительно по акту территории; их основания и порядок могут отличаться — п. 2 ст. 387 НК РФ.
Местный акт определяет содержание дополнительной льготы.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я проверяю местную льготу по тексту акта, относящегося к территории участка. В обосновании обращения связываю каждое условие льготы с документом или сведением о налогоплательщике.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Предмет разбирательства определяется тем, какое звено расчёта вызывает несогласие.
В начислении требуется проверить применение территориального акта. Сопоставляются категория налогоплательщика, основания и порядок льготы, предусмотренные по месту участка, — п. 2 ст. 387 НК РФ.
Для каждого участка подбирается свой территориальный акт. Условия льготы одного муниципального образования нельзя обосновывать только тем, что аналогичное правило действует по месту другого участка, — п. 1 ст. 387 НК РФ, п. 2 ст. 387 НК РФ.
Проверяется соответствие налоговой базы кадастровой стоимости, внесённой в реестр и подлежащей применению для нужного налогового периода. Учитываются особенности определения базы — п. 1 ст. 391 НК РФ.
Расчёт сверяется со стоимостью на день внесения в реестр сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости нового участка. Это отдельная проверка исходной величины — п. 1 ст. 391 НК РФ.
Для начисления проверяется дата начала применения изменяемой кадастровой стоимости. С этой даты учитываются внесённые в реестр сведения об изменённой стоимости при установлении рыночной — п. 1.1 ст. 391 НК РФ.
Нужно разделить налоговую базу пропорционально частям участка на каждой территории. Затем основания местной льготы проверяются применительно к соответствующему акту — п. 1 ст. 391 НК РФ, п. 2 ст. 387 НК РФ.
Снижение начисления может зависеть от разных элементов. Для каждого элемента требуется своё основание.
| Признак | Местная льгота | Другой элемент расчёта | Норма |
|---|---|---|---|
| Основание уменьшения | Льгота и условия её применения устанавливаются территориальным актом. | Ставка определяется представительным органом в пределах, установленных Кодексом; это самостоятельный элемент проверки. | п. 2 ст. 387 НК РФ |
| Документы для проверки | Нужны условия территориального акта и сведения о принадлежности к категории его получателей. | Для проверки базы сопоставляются сведения о кадастровой стоимости и её применимости к налоговому периоду, с учётом особенностей определения базы. | п. 2 ст. 387 НК РФ, п. 1 ст. 391 НК РФ |
| Территориальная привязка | Правила местной льготы проверяют по территории расположения земли. | У участка на нескольких территориях база делится пропорционально частям площади; одно начисление требует раздельной проверки. | п. 1 ст. 387 НК РФ, п. 2 ст. 387 НК РФ, п. 1 ст. 391 НК РФ |
| Изменение исходной величины | Условия льготы выясняются из установившего её акта. | Если установлена рыночная стоимость, изменённые реестровые сведения учитываются с даты начала применения изменяемой кадастровой стоимости. | п. 2 ст. 387 НК РФ, п. 1.1 ст. 391 НК РФ |
Федеральный вычет — кадастровая стоимость 600 м² участка — п. 5 ст. 391 НК РФ. Сначала проверьте право на него и исходную базу; вычет применяется к одному участку — п. 6.1 ст. 391 НК РФ.
| Величина | Как проверить | Норма |
|---|---|---|
| Исходная налоговая база | Если иное не установлено правилами определения базы, используется кадастровая стоимость из реестра, подлежащая применению с 1 января года налогового периода. Для вновь образованного участка — стоимость на день внесения сведений, являющихся основанием для её определения. | п. 1 ст. 391 НК РФ |
| Пример вычета 6 соток | Условно: пенсионер единолично владеет участком 1 000 м² с кадастровой стоимостью 900 000 рублей. Стоимость 600 м²: 900 000 × 600 / 1 000 = 540 000 рублей. База после вычета: 900 000 − 540 000 = 360 000 рублей. Это налоговая база, а не сумма налога. | п. 5, подп. 8 п. 5, п. 6.1 ст. 391 НК РФ |
| Доля по территории | База по муниципальному образованию = кадастровая стоимость всего участка × доля его площади в границах этого муниципального образования. При нескольких территориях проверяйте каждую часть отдельно. | п. 1 ст. 391 НК РФ |
| Величина местного вычета | Сопоставьте размер вычета и категорию получателей с территориальным актом. Полномочие устанавливать такой вычет относится к налоговым льготам, основания и порядок применения которых могут определяться на местном уровне. | п. 2 ст. 387 НК РФ |
| Рыночная стоимость вместо прежней кадастровой | Внесённое в реестр изменение вследствие установления рыночной стоимости учитывается начиная с даты начала применения изменяемой кадастровой стоимости. Проверьте эту дату до сравнения начислений. | п. 1.1 ст. 391 НК РФ |
Площадь и стоимость в примере условные; 600 м² — размер вычета по п. 5 ст. 391 НК РФ. Если после вычета база отрицательна, её принимают равной нулю — п. 7 ст. 391 НК РФ. При долевой собственности исходную базу каждого собственника определяют пропорционально его доле, при совместной — в равных долях, п. 1, п. 2 ст. 392 НК РФ.
Штраф за неуплату связан с основаниями неправильного исчисления налога. Само несогласие с учётом льготы не описывает состав налогового правонарушения.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Налог по участку не уплачен полностью вследствие занижения базы, ошибки исчисления или иных неправомерных действий (бездействия) | Налогоплательщик | Взыскание штрафа в размере 20 процентов суммы налога, оставшейся неуплаченной вследствие нарушения. | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, совершённые умышленно | Налогоплательщик | При доказанной умышленности нарушения — взыскание штрафа в размере 40 процентов суммы неуплаченного налога. | п. 3 ст. 122 НК РФ |
Если от срока уплаты до решения о привлечении к ответственности непрерывно имелись достаточное положительное сальдо единого налогового счёта и (или) средства, зачтённые в счёт предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, освобождение действует в соответствующей части — п. 4 ст. 122 НК РФ. Состав по п. 1 ст. 122 НК РФ не охватывает специальные нарушения, связанные с ценами в контролируемых сделках и прибылью контролируемой иностранной компании.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор начисления с сопоставления документов: какой участок указан, за какой период предъявлена сумма, какая кадастровая стоимость использована и на какое основание льготы ссылается гражданин. Для местной льготы отдельно подбираю территориальный акт и проверяю его условия. Полномочие устанавливать такие льготы и порядок их применения закреплено в п. 2 ст. 387 НК РФ.
В обращении я отделяю ошибку в стоимости земли от неприменения льготы. Если спорная величина связана с установлением рыночной стоимости, проверяю дату начала применения изменяемых сведений. Именно к ней привязано использование изменённой кадастровой стоимости по п. 1.1 ст. 391 НК РФ. Такое разделение позволяет описать предмет несогласия без подмены основания расчёта.
Когда земля находится на границе муниципальных образований, я раскладываю базу по территориям и сопоставляю каждую часть с относящимся к ней актом. Пропорциональное распределение базы предусмотрено п. 1 ст. 391 НК РФ. В документах сохраняю этот расчёт отдельно от доводов о праве на льготу.
Подготовьте предметное описание спорного начисления: участок, период, исходная стоимость и основание льготы должны относиться к одному расчёту.
Для разбора начисления подготовьте документы, позволяющие сопоставить участок, стоимость и основание льготы.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Налоговое уведомление и имеющийся расчёт | Зафиксировать участок, спорный период и использованные величины; сопоставить их с условиями местной льготы — п. 2 ст. 387 НК РФ. | Подготовьте полученный экземпляр целиком, вместе с приложениями к расчёту. |
| Территориальный акт о земельном налоге | Установить категорию получателей льготы, основания и порядок её применения, включая величину местного вычета — п. 2 ст. 387 НК РФ. | Нужен текст акта, относящийся к территории расположения спорной земли. |
| Документы о статусе получателя льготы | Проверить федеральную категорию получателя, в том числе пенсионера, и условия местной льготы — п. 5 ст. 391 НК РФ, п. 2 ст. 387 НК РФ. | Сохраните имеющиеся документы и отметьте сведения, которыми подтверждается соответствующее основание. |
| Реестровые сведения о земельном участке | Проверить применимую кадастровую стоимость; при расположении на нескольких территориях — доли площади для распределения базы — п. 1 ст. 391 НК РФ. | Подготовьте имеющиеся сведения Единого государственного реестра недвижимости с датами и характеристиками участка. |
| Уведомление о выбранном земельном участке | Зафиксировать выбор одного участка для федерального вычета; без уведомления вычет применяется к участку с максимальной исчисленной суммой налога — п. 6.1 ст. 391 НК РФ. | Представляет налогоплательщик в налоговый орган по своему выбору, в том числе через МФЦ; форма утверждается уполномоченным федеральным органом. |
Для федерального вычета различайте срок выбора участка и срок рассмотрения уведомления инспекцией. Уведомление можно передать через МФЦ — п. 6.1 ст. 391 НК РФ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Подача гражданином уведомления о выбранном участке для вычета | Не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого применяется вычет к выбранному участку. | Срок привязан к году начала применения вычета к выбранному участку; уведомление подают в налоговый орган по своему выбору. | п. 6.1 ст. 391 НК РФ |
Инспекция рассматривает уведомление 30 дней со дня получения — п. 6.1 ст. 391 НК РФ. Если из-за отсутствия необходимых сведений направлен запрос, руководитель или его заместитель вправе продлить рассмотрение не более чем на 30 дней с уведомлением налогоплательщика — п. 6.1 ст. 391 НК РФ.
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Для местной льготы сопоставляйте территориальные условия с документами на землю и сведениями о получателе.
Федеральный вычет уменьшает базу на кадастровую стоимость 600 м² — п. 5 ст. 391 НК РФ. Он доступен перечисленным в этом пункте категориям граждан, в том числе пенсионерам. Если база становится отрицательной, её принимают равной нулю — п. 7 ст. 391 НК РФ. Дополнительные местные льготы, их основания и порядок применения проверяют по акту территории участка — п. 2 ст. 387 НК РФ.
Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые по пенсионному законодательству, включены в перечень получателей федерального вычета — подп. 8 п. 5 ст. 391 НК РФ. Размер уменьшения базы — кадастровая стоимость 600 м² площади участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении, — п. 5 ст. 391 НК РФ. Наличие местной льготы проверяется дополнительно по акту территории — п. 2 ст. 387 НК РФ.
Для выбора участка под федеральный вычет предусмотрено уведомление о выбранном земельном участке. Его подают в налоговый орган по своему выбору, в том числе через МФЦ, не позднее 31 декабря года начала применения вычета — п. 6.1 ст. 391 НК РФ. Если имеющий право на вычет гражданин уведомление не подал, вычет предоставят по одному участку с максимальной исчисленной суммой налога — п. 6.1 ст. 391 НК РФ. При подготовке обращения уточните его предмет: подтверждение права или выбор участка.
Для своего участка нужно проверять акт по территории его расположения. Земельный налог устанавливается Кодексом и актами представительных органов муниципальных образований и действует на их территориях. Местные льготы и основания их применения также устанавливаются соответствующими актами — п. 1 ст. 387 НК РФ, п. 2 ст. 387 НК РФ.
Сведениями Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости и её применении к нужному налоговому периоду. База определяется по этим сведениям с особенностями, установленными для отдельных случаев. Для участка, образованного в течение периода, используется стоимость на день внесения сведений, являющихся основанием её определения, — п. 1 ст. 391 НК РФ.
Исходную базу следует сопоставлять с кадастровой стоимостью, внесённой в реестр и подлежащей применению для налогообложения, с учётом особенностей определения базы. Цена покупки сама по себе не заменяет эту величину. Проверьте также образование участка в течение налогового периода: для него предусмотрена отдельная дата определения стоимости — п. 1 ст. 391 НК РФ.
По каждой территории отдельно: кадастровая стоимость всего участка распределяется пропорционально части площади в соответствующих границах. Затем местные условия льготы сопоставляются с актом этой территории. Для такого участка нельзя ограничиться проверкой общей стоимости без распределения базы — п. 1 ст. 391 НК РФ, п. 2 ст. 387 НК РФ.
С даты начала применения для налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. Это правило относится к изменению стоимости вследствие установления рыночной, когда изменённые сведения внесены в реестр. Для проверки начисления сохраните документы, позволяющие установить и новую величину, и дату применения прежней, — п. 1.1 ст. 391 НК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту