Постановление № 25 Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 года признано не подлежащим применению: п. 1 Пленума ВС № 59. Разбираю налоговые требования в банкротстве по Обзору ВС от 20.12.2016: статус доначислений, очередь удержанного налога, пеней и штрафов.
Коротко
Постановление ВАС РФ № 25 больше не применяется: это прямо установлено п. 1 Пленума ВС № 59. Для квалификации налогового долга п. 6 Обзора ВС от 20.12.2016 связывает возникновение обязанности с окончанием налогового периода. Для публичного штрафа п. 7 Обзора ВС от 20.12.2016 определяет текущий характер по времени совершения правонарушения, а для длящегося — по времени его выявления.
Начните с документа, которым уполномоченный орган обосновывает долг, и даты принятия заявления о банкротстве.
п. 6 Обзора ВС от 20.12.2016
п. 8 Обзора ВС от 20.12.2016; п. 9 Обзора ВС от 20.12.2016
п. 10 Обзора ВС от 20.12.2016
Старая ссылка, смешанный расчёт и неверный способ защиты создают разные проблемы при установлении требований.
Налоговое требование затрагивает распределение конкурсной массы и права остальных кредиторов.
Роль налогового органа зависит от того, представляет ли он требования в банкротстве или осуществляет публичные полномочия.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Уполномоченный орган | Предъявляет требования по обязательным платежам. Его требование о недоимке проверяется по документам об основании, моменте возникновения и размере задолженности; справка лицевого счёта при несогласии должника не является достаточным доказательством. | п. 10 Обзора ВС от 20.12.2016 |
| Должник | Через руководителя до прекращения его полномочий может подать уточнённую декларацию. Результаты её проверки могут стать основанием для решения вопроса об исключении соответствующей части требования из реестра. | п. 10 Обзора ВС от 20.12.2016 |
| Арбитражный управляющий | При возложении на него управления делами должника вправе подать от имени должника уточнённую налоговую декларацию. Проверяет расчёт долга и заявляет возражения против включения необоснованной задолженности. | п. 10 Обзора ВС от 20.12.2016 |
| Конкурсные кредиторы | Могут не согласиться с данными справки налогового органа. При возражениях о нереальности сделки материалы налогового контроля позволяют поставить под сомнение требование конкурирующего кредитора. | п. 10 Обзора ВС от 20.12.2016; п. 13 Обзора ВС от 20.12.2016 |
| Лицо, заявившее требование | При обоснованных сомнениях в исполнении сделки должно опровергнуть их и раскрыть существенные обстоятельства исполнения; минимального набора накладных может оказаться недостаточно. | п. 13 Обзора ВС от 20.12.2016 |
От названия платежа нельзя сразу перейти к его очереди: налог, штраф и удержанная сумма требуют разных проверок.
По п. 1 Пленума ВС № 59 от 20.12.2016 признано не подлежащим применению постановление № 25 Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 года «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве». Для возражений против налогового требования нужно разобрать его основание и даты.
По п. 6 Обзора ВС от 20.12.2016 обязанность по налогу возникает в день окончания налогового периода. Пени по текущему налогу также являются текущими; пени по реестровой задолженности учитываются отдельно и погашаются после основного долга и процентов. Если налоговый период завершился после принятия заявления, текущая сумма — итоговый налог за вычетом авансов за предшествующие отчётные периоды. Если итоговый налог меньше аванса, реестровое требование уменьшается до суммы налога; уже включённую излишнюю часть суд исключает по заявлению лица, имеющего право возражать против требований кредиторов.
У публичного штрафа другой временной критерий. п. 7 Обзора ВС от 20.12.2016 признаёт его текущим, если правонарушение совершено после возбуждения дела о банкротстве; для длящегося правонарушения учитывается выявление контролирующим органом. Для удержанного налога на доходы физических лиц п. 8 Обзора ВС от 20.12.2016 связывает очередь с доходом гражданина, а п. 9 Обзора ВС от 20.12.2016 отделяет санкции от основного налога.
Ключевой тезис о моменте возникновения налогового долга.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю окончание периода с определением о принятии заявления о банкротстве. Отдельно проверяю авансы и окончательный расчёт: позднее доначисление не заменяет этой проверки. Затем готовлю возражения по каждому платежу с его суммой и документальным основанием.
Налоговый спор в банкротстве может касаться статуса долга, доказательств или распределения имущества.
Налоговый орган оформил решение после принятия заявления о банкротстве. Проверяется окончание налогового периода, по которому образовался долг, и квалификация требования: п. 6 Обзора ВС от 20.12.2016.
Должнику назначен административный или налоговый штраф. Текущий характер определяется временем совершения правонарушения, для длящегося — выявлением контролирующим органом: п. 7 Обзора ВС от 20.12.2016.
Налог на доходы физических лиц удержан до возбуждения дела, но в бюджет не перечислен. Основной долг относится к очереди дохода гражданина; санкции учитываются отдельно: п. 8 Обзора ВС от 20.12.2016; п. 9 Обзора ВС от 20.12.2016.
Инспекция обосновывает задолженность декларацией самого должника. Материалы проверки не требуются для дополнительного подтверждения принятой без изменений суммы налога: п. 10 Обзора ВС от 20.12.2016.
Кредитор просит включить оплату товаров в реестр, а налоговые материалы ставят под сомнение реальность хозяйственных отношений. Проверяются исполнение сделки и опровержение сомнений: п. 13 Обзора ВС от 20.12.2016.
Удержанный при текущих выплатах налог не перечислен в бюджет. Требование об убытках связано с недостаточностью конкурсной массы с учётом будущих поступлений и причинной связью: п. 20 Обзора ВС от 20.12.2016.
У требований к одному должнику могут быть разные основания квалификации и разные очереди расчётов.
| Признак | Налоговый долг | Соседний институт | Норма |
|---|---|---|---|
| Момент возникновения | Для налога учитывается окончание налогового или отчётного периода. Дата декларации и позднего доначисления не определяет текущий характер долга. | Для публичного штрафа учитывается совершение правонарушения; для длящегося — выявление контролирующим органом после возбуждения дела. | п. 6 Обзора ВС от 20.12.2016; п. 7 Обзора ВС от 20.12.2016 |
| Основной долг и санкции | Удержанный до возбуждения дела налог на доходы физических лиц относится к очереди, предусмотренной для дохода гражданина. | Пени и штрафы за неперечисление такого налога учитываются отдельно в третьей очереди после основной задолженности и процентов. | п. 8 Обзора ВС от 20.12.2016; п. 9 Обзора ВС от 20.12.2016 |
| Доказательства долга | Декларация самого должника может подтверждать сумму налога без дополнительных материалов налоговой проверки. | При возражениях о нереальности поставки материалы налогового контроля могут требовать от кредитора опровержения сомнений в исполнении. | п. 10 Обзора ВС от 20.12.2016; п. 13 Обзора ВС от 20.12.2016 |
Санкции налогового агента и убытки управляющего возникают из разных нарушений и предъявляются разным лицам.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Неперечисление удержанного до возбуждения дела налога на доходы физических лиц | Должник, исполняющий обязанности налогового агента | Уплата начисленных пеней и назначенных штрафов: требования о них учитываются отдельно в третьей очереди реестра и удовлетворяются после погашения основной задолженности и причитающихся процентов. | п. 9 Обзора ВС от 20.12.2016; п. 3 ст. 137 Закона № 127-ФЗ |
| Неперечисление налога, удержанного при текущих выплатах гражданам | Арбитражный управляющий | Возмещение убытков уполномоченному органу, если возможности получить удержанный налог из конкурсной массы с учётом будущих поступлений недостаточно по вине управляющего. Взыскивается сумма, которую орган получил бы при надлежащей последовательности текущих платежей второй очереди. | п. 20 Обзора ВС от 20.12.2016 |
адвокат · рег. № 78/8790
Когда в заявлении встречаю ссылку на постановление ВАС РФ № 25, сначала проверяю, какое правило ею пытаются обосновать. По п. 1 Пленума ВС № 59 постановление признано не подлежащим применению в связи с изменениями законодательства. Я проверяю содержание возражений, прежде чем заменять ссылку на прежний акт. По п. 6 Обзора ВС от 20.12.2016 я восстанавливаю налоговый период, дату принятия заявления и расчёт авансов. Так становится видно, какую сумму инспекция просит считать текущей и почему должник с этим не согласен.
Особое внимание уделяю удержанному налогу на доходы физических лиц. По п. 8 Обзора ВС от 20.12.2016 проверяю вид дохода гражданина, а по п. 9 Обзора ВС от 20.12.2016 отделяю санкции от основного налога. Для требований к управляющему по п. 20 Обзора ВС от 20.12.2016 изучаю не только состоявшиеся выплаты, но и будущие поступления в конкурсную массу. В возражениях сопоставляю расчёт убытков с суммой, которую бюджет получил бы при соблюдении очередности.
Вместо одной общей суммы подготовьте проверяемую историю каждого налогового требования.
Каждый документ сопоставьте с отдельной частью требования: основанием долга, его статусом или очередью.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Определение о принятии заявления о банкротстве | Зафиксировать границу для квалификации налоговой задолженности и публичных штрафов: п. 6 Обзора ВС от 20.12.2016; п. 7 Обзора ВС от 20.12.2016. | Арбитражный суд; судебный акт. |
| Налоговые декларации и подтверждения уплаты | Сопоставить заявленную должником сумму с фактическим исполнением. Декларация может подтверждать долг без материалов проверки: п. 10 Обзора ВС от 20.12.2016. | Налогоплательщик; декларация, в том числе электронная. Распечатка из базы инспекции удостоверяется её должностным лицом. |
| Ведомости доходов и удержанного налога | Установить вид дохода и момент удержания налога на доходы физических лиц, отделить основной налог от санкций: п. 8 Обзора ВС от 20.12.2016; п. 9 Обзора ВС от 20.12.2016. | Документы должника о выплатах гражданам и удержаниях; подготовьте расчёт по каждому виду дохода. |
| Акт налоговой проверки и решение по её результатам | Проверить доводы о реальности поставки и наличии ресурсов для исполнения сделки: п. 13 Обзора ВС от 20.12.2016. | Налоговый орган; материалы мероприятий налогового контроля в отношении должника или его контрагента. |
При установлении налогового требования важны срок подачи жалобы на определение и даты действий уполномоченного органа.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Решение уполномоченного органа о направлении заявления о банкротстве | Не позднее 90 дней по правилу, разобранному в Обзоре. Пропуск сам по себе не исключает банкротство, но при утрате возможности принудительного исполнения к моменту обращения заявление необоснованно. | Со дня направления приставу постановления о взыскании налога за счёт имущества или соответствующего исполнительного листа. | п. 2 Обзора ВС от 20.12.2016 |
| Выбор собранием кредиторов нового управляющего в деле, рассмотренном в Обзоре 2016 года | 10 дней по правилу, применённому в Обзоре; пропуск не препятствовал назначению кандидата, предложенного собранием к заседанию об утверждении управляющего. | С момента вынесения судом определения об освобождении или отстранении предыдущего управляющего. | п. 24 Обзора ВС от 20.12.2016 |
| Апелляционная жалоба должника, управляющего или кредитора на определение об установлении налогового требования | Один месяц; жалоба подаётся в арбитражный суд апелляционной инстанции. | Со дня вынесения определения об установлении требования в деле о банкротстве. | п. 1 ст. 61 Закона № 127-ФЗ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Бухгалтерские сведения позволяют собрать исходные даты; правовая позиция требует сопоставить разные основания требований.
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы о применении прежнего постановления и квалификации требований к должнику.
Нет. Пункт 1 Пленума ВС № 59 от 20.12.2016 признал его не подлежащим применению в связи с изменениями законодательства. Для налога, удержанной суммы и публичного штрафа требуется определить собственное основание квалификации. Соответствующие подходы раскрыты в п. 6 Обзора ВС от 20.12.2016 и п. 7 Обзора ВС от 20.12.2016.
Потому что дата доначисления не определяет возникновение обязанности. По п. 6 Обзора ВС от 20.12.2016 учитывается окончание налогового периода. Если налоговый период и срок уплаты предшествовали принятию заявления о банкротстве, вынесенное позднее решение инспекции не делает требование текущим.
Прежний акт не применяется по п. 1 Пленума ВС № 59. По п. 7 Обзора ВС от 20.12.2016 публичный штраф является текущим, когда правонарушение совершено после возбуждения дела. Для длящегося правонарушения учитывается его выявление контролирующим органом. Назначение штрафа после возбуждения дела само по себе не заменяет эту проверку.
Нет, если речь об удержанном до возбуждения дела налоге с оплаты труда. По п. 8 Обзора ВС от 20.12.2016 основной долг относится ко второй очереди реестра, как соответствующий доход гражданина. При удержании налога с дохода, относящегося к иной очереди, проверяется очередь именно этого дохода.
Нет. п. 9 Обзора ВС от 20.12.2016 требует отдельно учитывать пени и штрафы за неперечисление налога, удержанного до возбуждения дела, в составе третьей очереди. Эти санкции погашаются после основной задолженности и причитающихся процентов. Очередь основного удержанного налога не переносится на ответственность налогового агента.
Она может быть допустимым доказательством, если удостоверена должностным лицом инспекции. По п. 10 Обзора ВС от 20.12.2016 декларация самого должника подтверждает определённую им сумму налога при отсутствии доказательств её уплаты. Принятая без изменений декларация не требует дополнительного подтверждения материалами проверки.
Возражения против его обоснованности рассматриваются в деле о банкротстве. п. 23 Обзора ВС от 20.12.2016 исключает отдельное административное оспаривание этих действий: орган здесь представляет интересы кредитора. Заявление о признании такой подачи незаконной вне дела о банкротстве оставляется без рассмотрения.
Уполномоченный орган вправе требовать возмещения убытков, когда возможность получить удержанный налог из конкурсной массы с учётом будущих поступлений утрачена по вине управляющего. По п. 20 Обзора ВС от 20.12.2016 возмещается сумма, которую орган получил бы при надлежащей последовательности текущих платежей второй очереди. Само неперечисление всей суммы налога не доказывает такой размер убытков.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу