Разбираю уведомление об исчисленных суммах налогов: кто его подаёт и когда, как заполнить, отправить и исправить ошибку, какие сроки у НДФЛ, авансовых платежей и взносов, чем грозит неверное уведомление в налоговую и что делать сейчас.
Коротко
Уведомление об исчисленных суммах налогов подают налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и плательщики страховых взносов, если налог, авансовый платёж, сбор или взносы уплачиваются до декларации (расчёта) либо декларация не установлена, — за исключением уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 58 НК РФ). Если иное не предусмотрено этим пунктом, срок — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Ситуации, с которыми ко мне приходят по уведомлению, и первые шаги в каждой.
п. 9 ст. 58 НК РФ
п. 9 ст. 58 НК РФ
п. 9 ст. 58 НК РФ
Ошибки, после которых уведомление считается не представленным или суммы ложатся не туда.
Случаи, когда разбор документов нужен до следующего срока уплаты.
Кто подаёт уведомление, кто его принимает и кто отвечает за перечисление денег.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик — организация или ИП | Представляет уведомление, если налог или авансовый платёж уплачивается до декларации (расчёта) либо декларация не установлена; ИП вправе подписать его усиленной неквалифицированной электронной подписью в личном кабинете | п. 9 ст. 58 НК РФ |
| Налоговый агент по НДФЛ | Указывает НДФЛ, исчисленный и удержанный с 1-го по 22-е число и отдельно с 23-го по последнее число месяца (пункт 9 ст. 58 НК РФ); вправе заявить суммы на предстоящие месяцы и тогда не подавать уведомление к каждому сроку, за исключением случая, когда фактически исчисленный и удержанный налог превысил заявленный | п. 9 ст. 58 НК РФ |
| Плательщик страховых взносов | Представляет уведомление по взносам; организация или ИП вправе указать суммы за текущий и каждый предстоящий месяц расчётного периода и не подавать ежемесячное уведомление, пока начисленные взносы не превысят заявленные | п. 9 ст. 58 НК РФ |
| Плательщик сборов | Представляет уведомление по сборам на тех же условиях, что и по налогам | п. 9 ст. 58 НК РФ |
| Физическое лицо, уплачивающее налог по налоговому уведомлению | Уведомление об исчисленных суммах не представляет: это исключение прямо названо в норме | п. 9 ст. 58 НК РФ |
| Налоговый орган по месту учёта | Принимает уведомление и сообщает о несоответствии контрольным соотношениям не позднее дня, следующего за днём получения; при бумажной подаче без доступа к личному кабинету — заказным письмом не позднее 10 дней (пункт 9 ст. 58 НК РФ) | п. 9 ст. 58 НК РФ |
| ФНС России | Утверждает форму и форматы уведомления и перечень контрольных соотношений | п. 9 ст. 58 НК РФ |
| Банк | Исполняет поручение о перечислении единого налогового платежа; за нарушение срока исполнения взыскивается штраф | ст. 133 НК РФ |
Зачем уведомление нужно и какие его виды называет норма.
Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов нужно в двух случаях: когда законодательство о налогах и сборах предусматривает уплату до представления декларации (расчёта) и когда обязанность представлять декларацию не установлена (п. 9 ст. 58 НК РФ). Исключение — уплата налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений.
Связь с единым налоговым платежом прямая: уплата налога и авансовых платежей осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 58 НК РФ. Деньги приходят одной суммой, а уведомление показывает, какой налог, за какой период и по какому ОКТМО исчислен.
Разновидности норма называет сама: обычное уведомление к сроку уплаты; по НДФЛ — отдельно за период с 1-го по 22-е и с 23-го по последнее число месяца; уведомление на предстоящие месяцы по НДФЛ и взносам; уведомление с отрицательным значением авансового платежа (пункт 9 ст. 58 НК РФ).
Форму и форматы уведомления, а также перечень контрольных соотношений утверждает ФНС (п. 9 ст. 58 НК РФ). Уведомление, которое этим соотношениям не соответствует, считается не представленным полностью либо в части — по отдельному налогу, сбору, авансовому платежу или взносам.
Основание обязанности представить уведомление.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Из абзаца следуют два самостоятельных основания: уплата до декларации и отсутствие декларации. Оба я проверяю по каждому налогу отдельно — так решается вопрос об уведомлении по УСН, НДФЛ, транспортному и земельному налогу, налогу на имущество. Исключение для физических лиц касается только налогов, которые они платят по налоговым уведомлениям инспекции.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
С чем ко мне приходят компании и предприниматели.
Компания получила сообщение, что уведомление считается не представленным полностью или в части. Разбираю, какой показатель не сошёлся, и готовлю исправленное уведомление по форме ФНС (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Неверное уведомление об исчисленных суммах налогов: сумма заявлена не по тому налогу, муниципалитету или периоду. Сверяю уведомление с учётом и декларацией, готовлю корректировку и проверяю сальдо ЕНС.
Налоговый агент заявил НДФЛ на предстоящие месяцы, а удержал больше. При таком превышении право не подавать уведомление по п. 9 ст. 58 НК РФ не действует, и я проверяю, за какие периоды оно нужно.
Клиент не уверен, нужно ли уведомление по авансу или налогу без декларации. Проверяю по критерию п. 9 ст. 58 НК РФ: уплата до декларации (расчёта) или отсутствие обязанности её представлять.
Инспекция штрафует за неполную уплату, хотя на едином налоговом счёте непрерывно было положительное сальдо. Проверяю условие освобождения по п. 4 ст. 122 НК РФ — в части сальдо, достаточного для уплаты.
Программа сформировала уведомление, а суммы разошлись с удержанным НДФЛ или начисленными взносами. Нахожу, на каком шаге программа взяла не те данные, и готовлю исправление.
Последствия по нормам об уплате налога, авансовых платежей и перечислении платежа банком.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Неуплата налога в результате неправильного исчисления | Налогоплательщик, плательщик сбора или страховых взносов | Штраф 20 процентов от неуплаченной суммы (пункт 1 ст. 122 НК РФ) | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| То же деяние, совершённое умышленно | Налогоплательщик, плательщик сбора или страховых взносов | Штраф 40 процентов от неуплаченной суммы (пункт 3 ст. 122 НК РФ) | п. 3 ст. 122 НК РФ |
| Неуплата при положительном сальдо единого налогового счёта | Налогоплательщик | Освобождение от штрафа в части положительного сальдо ЕНС и (или) сумм, зачтённых в счёт предстоящей обязанности, непрерывно имевшихся со дня срока уплаты до дня решения в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога | п. 4 ст. 122 НК РФ |
| Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей | Лицо, исчисляющее и уплачивающее аванс | Не может быть основанием для привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах | п. 3 ст. 58 НК РФ |
| Нарушение срока исполнения поручения о перечислении единого налогового платежа | Банк | Штраф в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки (ст. 133 НК РФ) | ст. 133 НК РФ |
Штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ применяется, если деяние не содержит признаков иных налоговых правонарушений, названных в этом пункте.
адвокат · рег. № 78/8790
Я вижу в уведомлении об исчисленных суммах налогов не формальность, а распределительный документ: деньги на едином налоговом счёте лежат одной суммой, и именно уведомление показывает, по какому налогу, периоду и ОКТМО их учесть. Поэтому ошибка в коде периода или КБК для компании нередко неприятнее опоздания на день.
Начинаю с вопроса, нужно ли уведомление вообще: по п. 9 ст. 58 НК РФ оно подаётся, если налог уплачивается до декларации (расчёта) или декларация не установлена. Затем сверяю периоды НДФЛ — с 1-го по 22-е и с 23-го по последнее число месяца (пункт 9 ст. 58 НК РФ) — с регистрами, а после подачи проверяю, не пришло ли сообщение о несоответствии контрольным соотношениям.
Если налоговая уже начислила штраф, проверяю сальдо единого налогового счёта за весь период до решения: неуплата не признаётся правонарушением в части положительного сальдо, непрерывно достаточного для уплаты (п. 4 ст. 122 НК РФ). Оценку спора даю только после изучения документов.
Как подать уведомление об исчисленных суммах налогов и как его уточнить.
Что готовлю для подачи, исправления и спора с инспекцией.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Уведомление об исчисленных суммах налогов | Сообщает налоговому органу исчисленные суммы налогов, авансовых платежей, сборов и взносов (п. 9 ст. 58 НК РФ) | Налогоплательщик, налоговый агент, плательщик сборов или взносов; электронно (ТКС с квалифицированной подписью или личный кабинет), в допускаемых нормой случаях — на бумаге |
| Регистры учёта НДФЛ по периодам месяца | Подтверждают суммы, исчисленные и удержанные с 1-го по 22-е и с 23-го по последнее число (пункт 9 ст. 58 НК РФ) | Налоговый агент, внутренний документ |
| Расчёт авансового платежа нарастающим итогом | Нужен для уведомления с отрицательным значением аванса (п. 9 ст. 58 НК РФ) | Бухгалтер компании, внутренний расчёт |
| Сообщение о несоответствии контрольным соотношениям | Показывает, какая часть уведомления считается не представленной (п. 9 ст. 58 НК РФ) | Налоговый орган; через оператора ЭДО, личный кабинет или заказным письмом |
| Справка о сальдо единого налогового счёта | Подтверждает положительное сальдо при споре о штрафе (п. 4 ст. 122 НК РФ) | Налоговый орган, электронно или на бумаге |
| Платёжные поручения на единый налоговый платёж | Подтверждают дату поручения при споре о просрочке перечисления банком (ст. 133 НК РФ) | Компания, отметка банка |
Форма и форматы уведомления утверждаются ФНС (п. 9 ст. 58 НК РФ); заполняю по форме, действующей на дату подачи.
Сроки представления уведомления и ответа инспекции.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Уведомление по налогам, авансам, сборам, взносам | Не позднее 25-го числа (пункт 9 ст. 58 НК РФ) | Месяца, в котором установлен срок уплаты, если иное не предусмотрено п. 9 | п. 9 ст. 58 НК РФ |
| НДФЛ за период с 1-го по 22-е число (пункт 9 ст. 58 НК РФ) | В общий срок — не позднее 25-го числа (пункт 9 ст. 58 НК РФ) | Месяца, в котором установлен срок уплаты | п. 9 ст. 58 НК РФ |
| НДФЛ за период с 23-го по последнее число месяца (пункт 9 ст. 58 НК РФ) | Не позднее 3-го числа | Следующего месяца | п. 9 ст. 58 НК РФ |
| НДФЛ за период с 23 декабря по 31 декабря (пункт 9 ст. 58 НК РФ) | Не позднее последнего рабочего дня | Того же календарного года | п. 9 ст. 58 НК РФ |
| Сообщение о несоответствии контрольным соотношениям | Не позднее дня, следующего за днём получения | Со дня получения уведомления налоговым органом | п. 9 ст. 58 НК РФ |
| Сообщение по почте при бумажной подаче без доступа к личному кабинету | Не позднее 10 дней, следующих за днём получения (пункт 9 ст. 58 НК РФ) | Со дня получения уведомления налоговым органом | п. 9 ст. 58 НК РФ |
| Компания или ИП оспаривает в арбитражном суде решение инспекции о штрафе за неуплату налога при ошибке в уведомлении | Три месяца на оспаривание штрафа; иной срок возможен по федеральному закону (часть 4 ст. 198 АПК РФ) | Отсчёт для компании или ИП начинается, когда им стало известно, что решение инспекции о штрафе нарушает их права; уважительную причину опоздания с заявлением оценивает арбитражный суд при восстановлении срока | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы по тексту п. 9 статьи о порядке уплаты налогов.
Если иное не предусмотрено пункт 9 ст. 58 НК РФ, уведомление представляется не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога, аванса, сбора или взносов. Для НДФЛ норма даёт ещё два срока: за период с 23-го по последнее число месяца — не позднее 3-го числа следующего месяца, за 23–31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года (пункт 9 ст. 58 НК РФ).
Проверяю по критерию п. 9 ст. 58 НК РФ: уведомление подаётся, если налог или авансовый платёж уплачивается до представления декларации либо декларация не установлена. ИП вправе отправить его через личный кабинет налогоплательщика с усиленной неквалифицированной электронной подписью (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Ошибку в КБК, ОКТМО, сумме или коде периода исправляю новым уведомлением за тот же период по форме, которую утверждает ФНС (п. 9 ст. 58 НК РФ). Если ошибка нарушила контрольные соотношения, налоговый орган сообщит об этом не позднее дня, следующего за днём получения, и уведомление будет считаться не представленным полностью либо в части (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Налоговый агент указывает НДФЛ, исчисленный и удержанный с 1-го по 22-е число, в уведомлении к общему сроку, а за период с 23-го по последнее число — в уведомлении не позднее 3-го числа следующего месяца (пункт 9 ст. 58 НК РФ). Так, НДФЛ за июль с 23-го по последнее число месяца попадает в уведомление, которое подаётся в августе не позднее 3-го числа (пункт 9 ст. 58 НК РФ).
Сформировать уведомление можно в учётной программе — 1С, ЗУП, СБИС — или в личном кабинете, но способ подачи задаёт закон: электронно по ТКС с усиленной квалифицированной электронной подписью либо через личный кабинет налогоплательщика (п. 9 ст. 58 НК РФ). На бумажном носителе вправе подать только те налогоплательщики, для которых это допускает та же норма.
Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может быть основанием ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ). Штраф 20 процентов — за неуплату налога в результате неправильного исчисления (пункт 1 ст. 122 НК РФ), но правонарушения нет в части положительного сальдо единого налогового счёта, непрерывно достаточного для уплаты со дня срока уплаты до решения (пункт 4 ст. 122 НК РФ).
Да, если авансовый платёж за отчётный период, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода, меньше аванса за предыдущий отчётный период. Тогда налогоплательщик вправе указать авансовый платёж с отрицательным значением в размере разницы для уменьшения совокупной обязанности (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Ответ зависит от двух условий п. 9 ст. 58 НК РФ: уплачивается ли налог или аванс до представления декларации (расчёта) и установлена ли декларация вообще. Если выполнено хотя бы одно, уведомление подаётся; физические лица, которые платят эти налоги по налоговым уведомлениям инспекции, его не подают (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу