Налоги при ликвидации ООО — недоимка, пени и штрафы организации, которая прекращает работу. Разбираю, кто и из каких денег их платит, когда остаток должны погасить участники, какие штрафы грозят и как оспорить решение налоговой.
Коротко
Налоги при ликвидации ООО — налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы ликвидируемой организации. Обязанность по их уплате исполняет ликвидационная комиссия за счёт денежных средств организации, в том числе полученных от реализации её имущества (п. 1 ст. 49 НК РФ). Очередность налогов среди расчётов с другими кредиторами определяет гражданское законодательство (п. 3 ст. 49 НК РФ). Если денег не хватает, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) в пределах и порядке, установленном законодательством (п. 2 ст. 49 НК РФ).
Ситуации, в которых ликвидационной комиссии и участникам нужно действовать без промедления
п. 1 ст. 49 НК РФ
п. 2 ст. 49 НК РФ
ч. 1 ст. 198 АПК РФ
Ошибки в расчётах с бюджетом при закрытии организации и их цена
Случаи, когда расчёты с бюджетом лучше проверить до подписания документов ликвидации
Участники расчётов с бюджетом при ликвидации и их обязанности по нормам
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Ликвидационная комиссия | Исполняет обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов ликвидируемой организации за счёт её денежных средств, в том числе полученных от реализации её имущества. | п. 1 ст. 49 НК РФ |
| Учредители (участники) | Должны погасить остающуюся задолженность, если средств организации, в том числе от реализации имущества, недостаточно, — только в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации; сами пределы эта норма не называет. | п. 2 ст. 49 НК РФ |
| Другие кредиторы организации | Получают расчёты вместе с бюджетом; очередность налогов среди расчётов с ними определяется гражданским законодательством, а не налоговой нормой. | п. 3 ст. 49 НК РФ |
| Налоговый орган | Применяет способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов. Закон называет залог имущества, поручительство, пеню, приостановление операций по счетам в банке и по счетам цифрового рубля, арест имущества, банковскую гарантию; порядок и условия их применения устанавливает глава НК о способах обеспечения. | п. 1 и 2 ст. 72 НК РФ |
| Банк | Исполняет поручение налогоплательщика о перечислении налога в установленный срок; за нарушение срока с банка взыскивается штраф. | ст. 133 НК РФ |
| Руководители организации и её работники | Отвечают как должностные лица за административные правонарушения, совершённые в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций. | ст. 2.4 КоАП РФ |
| Члены ликвидационной комиссии | Отвечают как должностные лица за административные правонарушения, перечисленные в примечании к статье об ответственности должностных лиц. | примечание к ст. 2.4 КоАП РФ |
| Арбитражный суд | Рассматривает заявления о признании незаконными решений налогового органа, если их рассмотрение федеральным законом не отнесено к компетенции других судов. | ч. 3 ст. 198 АПК РФ |
Как устроена налоговая обязанность организации, которая прекращает деятельность
При ликвидации меняется не налоговая обязанность, а тот, кто её исполняет: налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы ликвидируемой организации платит ликвидационная комиссия за счёт денежных средств организации, в том числе полученных от реализации её имущества (п. 1 ст. 49 НК РФ).
Норма о ликвидации не делит налоги на виды: одно правило действует для любого налога, в том числе налога на прибыль, а также для сборов, страховых взносов, пеней и штрафов (п. 1 ст. 49 НК РФ).
Место налогов в очереди расчётов задаёт не налоговое, а гражданское законодательство: очередность исполнения обязанностей по уплате налогов среди расчётов с другими кредиторами определяется им (п. 3 ст. 49 НК РФ).
Если денег и имущества не хватает, закон называет следующего плательщика: остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 49 НК РФ). Сами пределы эта норма не называет — она отсылает к другим законам.
Ликвидацию важно отличать от реорганизации: при реорганизации обязанность по уплате налогов вместе с пенями и штрафами переходит к правопреемнику (п. 2 ст. 50 НК РФ), а при ликвидации платит сама организация через ликвидационную комиссию (п. 1 ст. 49 НК РФ).
Норма о том, кто гасит налоговый долг, если средств ликвидируемой организации не хватило
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Норма адресована учредителям (участникам) и включается только тогда, когда денежных средств организации, в том числе вырученных от продажи имущества, не хватило. Пределы и порядок погашения она сама не устанавливает, а отсылает к законодательству Российской Федерации. Поэтому, получив требование о погашении долга ликвидируемой организации, я сначала проверяю, исчерпаны ли её средства и на каком основании определены пределы ответственности участника.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
С чем ко мне приходят ликвидационные комиссии и участники организаций
Комиссия обнаружила недоимку, пени и штрафы и должна погасить их за счёт денег и имущества организации в правильной очереди с другими кредиторами (п. 1 и 3 ст. 49 НК РФ).
Имущество продано, денег всё равно не хватает, и встаёт вопрос, в каких пределах и в каком порядке остаток может быть предъявлен учредителям (участникам) (п. 2 ст. 49 НК РФ).
Организации в ликвидации начислен штраф 20 процентов (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40 процентов (п. 3 ст. 122 НК РФ) от неуплаченной суммы, и нужно проверить, не было ли положительного сальдо единого налогового счёта (п. 4 ст. 122 НК РФ).
Налоговая приостановила операции по счетам или арестовала имущество, и комиссия не может рассчитаться с кредиторами; решение проверяется на соответствие закону (п. 1 ст. 72 НК РФ, ч. 1 ст. 198 АПК РФ).
Занижение налога выявлено через искажение бухгалтерского учёта, и должностному лицу грозит штраф или дисквалификация за грубое нарушение требований к бухучёту (ч. 1 и 2 ст. 15.11 КоАП РФ).
Собственники выбирают между ликвидацией и реорганизацией и хотят понять, кто будет отвечать по налогам: ликвидационная комиссия или правопреемник (п. 1 ст. 49 НК РФ, п. 2 ст. 50 НК РФ).
Ликвидация против реорганизации и выделения: кто платит налоговый долг
| Ситуация | Кто платит налоговый долг | Что важно | Норма |
|---|---|---|---|
| Ликвидация | Ликвидационная комиссия за счёт средств организации; при нехватке — учредители (участники) в пределах и порядке, установленном законодательством | Очередность налогов среди расчётов с кредиторами — по гражданскому законодательству | п. 1, 2 и 3 ст. 49 НК РФ |
| Слияние, присоединение, разделение, преобразование | Правопреемник: возникшее при слиянии лицо, присоединившее лицо, возникшие при разделении лица, вновь возникшее при преобразовании | Переходят пени и штрафы за правонарушения до завершения реорганизации; сроки уплаты не меняются | п. 2–6 и 9 ст. 50 НК РФ |
| Несколько правопреемников | Каждый — в доле, определяемой по гражданскому законодательству | Солидарно — по решению суда, если разделительный баланс не позволяет определить долю либо исключает полное исполнение и реорганизация была направлена на неисполнение | п. 7 ст. 50 НК РФ |
| Выделение | Правопреемства по налогам не возникает | Выделившиеся лица отвечают солидарно по решению суда, если налогоплательщик не может исполнить обязанность в полном объёме и реорганизация была направлена на неисполнение | п. 8 ст. 50 НК РФ |
Как считаются штрафы и пороги, которые важны при закрытии организации
| Показатель | Как считается | Норма |
|---|---|---|
| Штраф за неуплату налога | 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов), если деяние не содержит признаков иных правонарушений, названных в той же норме | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| Штраф за умышленную неуплату | 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) | п. 3 ст. 122 НК РФ |
| Пример расчёта штрафа | Недоимка по налогу на прибыль ликвидируемой организации — 1 000 000 рублей. Штраф — 1 000 000 × 20 % = 200 000 рублей; при умышленной неуплате — 1 000 000 × 40 % = 400 000 рублей. Если положительное сальдо единого налогового счёта непрерывно составляло 300 000 рублей, в этой части ответственности нет: (1 000 000 − 300 000) × 20 % = 140 000 рублей. | п. 1, 3 и 4 ст. 122 НК РФ |
| Освобождение от штрафа | Не правонарушение, если со дня срока уплаты до дня решения о привлечении к ответственности непрерывно имелись положительное сальдо единого налогового счёта и (или) зачтённые суммы в достаточном размере; освобождение — в части, соответствующей сальдо | п. 4 ст. 122 НК РФ |
| Порог грубого нарушения бухучёта | Занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета (примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ) | ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ, примечание 1 |
Цифры в примере условные; расчёт по конкретной организации зависит от её деклараций и сальдо единого налогового счёта.
Санкции за неуплату налогов и искажение учёта ликвидируемой организации
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействия), кроме составов, исключённых самой нормой | Налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) | Налогоплательщику — штраф 20 процентов от неуплаченной суммы налога; не правонарушение при непрерывном положительном сальдо единого налогового счёта в достаточном размере | п. 1 и 4 ст. 122 НК РФ |
| То же деяние, совершённое умышленно | Налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) | Налогоплательщику — штраф 40 процентов от неуплаченной суммы налога | п. 3 ст. 122 НК РФ |
| Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту, в том числе к отчётности (кроме случаев, исключённых в самой норме), включая занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета (примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ) | Должностное лицо — руководитель или работник, совершивший нарушение в связи с организационно-распорядительными или административно-хозяйственными функциями | Должностным лицам — штраф от пяти тысяч до десяти тысяч рублей (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ); повторно — от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или дисквалификация на срок от одного года до двух лет (ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ). Освобождение — при уточнённой декларации с уплатой налога и пеней или исправлении ошибки до утверждения отчётности | ч. 1 и 2 ст. 15.11 КоАП РФ, примечания 1 и 2; ст. 2.4 КоАП РФ |
За просрочку перечисления принятых платежей отвечают местная администрация, организация федеральной почтовой связи или МФЦ (ст. 129.12 НК РФ); за просрочку исполнения поручения — банк (ст. 133 НК РФ), а административный штраф назначается должностным лицам (ст. 15.8 КоАП РФ).
адвокат · рег. № 78/8790
В делах о налогах при ликвидации ООО я начинаю не с баланса, а с вопроса, кто и из каких денег платит. Ответ закона прямой: ликвидационная комиссия, за счёт средств организации и выручки от продажи её имущества (п. 1 ст. 49 НК РФ). Поэтому первое, что я проверяю, — полный ли перечень налогов, пеней и штрафов видит комиссия и в какой очереди среди кредиторов она их ставит (п. 3 ст. 49 НК РФ).
Участники часто узнают о налоговом долге, когда средств организации уже не хватило. Норма о погашении остатка учредителями (участниками) отсылает к пределам и порядку, установленным законодательством (п. 2 ст. 49 НК РФ), и я проверяю, на каком основании к участнику предъявлено требование и соблюдены ли эти пределы.
Если при закрытии выявлено занижение налога, я считаю штраф по п. 1 или п. 3 ст. 122 НК РФ и отдельно проверяю, не было ли у организации положительного сальдо единого налогового счёта, которое по п. 4 ст. 122 НК РФ исключает правонарушение. Решение налоговой, которое считаю незаконным, оспариваю заявлением в арбитражный суд в трёхмесячный срок, если иное не установлено федеральным законом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).
Последовательность расчётов с бюджетом при ликвидации организации по нормам
Что собрать для расчётов с бюджетом и для спора с налоговой
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Налоговые декларации и уточнённые декларации | Подтверждают исчисленные суммы; уточнённая декларация с уплатой налога и пеней с соблюдением условий Налогового кодекса освобождает должностных лиц от ответственности за искажение учёта (примечание 2 к ст. 15.11 КоАП РФ) | Организация-налогоплательщик, письменно или в электронном виде |
| Первичные учётные документы и регистры бухучёта | Их отсутствие в течение установленных сроков хранения — грубое нарушение требований к бухучёту (примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ) | Экономический субъект — организация, хранит в течение сроков хранения |
| Документы о денежных средствах и продаже имущества | Показывают, за счёт чего погашены налоги и хватило ли средств организации (п. 1 и 2 ст. 49 НК РФ) | Ликвидационная комиссия |
| Оспариваемое решение налогового органа | Для судебного оспаривания приложите к заявлению текст решения налоговой (ч. 2 ст. 199 АПК РФ) | Налоговый орган |
| Заявление в арбитражный суд | Называет орган, реквизиты решения, нарушенные права, нормы, которым решение не соответствует, и требование заявителя (ч. 1 ст. 199 АПК РФ) | Заявитель или представитель; ходатайство о приостановлении в электронном виде — с усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 3 ст. 199 АПК РФ) |
| Приложения к заявлению | Документы, указанные в ст. 126 АПК РФ, в том числе подтверждающие уплату государственной пошлины (ч. 2 ст. 199 АПК РФ) | Заявитель |
Сроки оспаривания и давность ответственности, которые важны в ликвидации
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Обращение в суд для оспаривания решения налоговой | На подачу отведены три месяца, если федеральный закон не задаёт иной срок; при уважительной причине пропуска суд вправе восстановить срок | С даты получения организацией сведений о нарушении её прав и законных интересов | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
| Давность по грубому нарушению бухучёта | По истечении двухлетнего срока вынесение постановления запрещено | Со дня совершения административного правонарушения | ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ |
| Давность по длящемуся нарушению | Те же сроки, что по ч. 1 | Со дня обнаружения административного правонарушения | ч. 2 ст. 4.5 КоАП РФ |
| Размещение на сайте ФНС сведений о решениях о залоге или аресте имущества и об обеспечительных мерах после проверки | В течение трёх дней | Со дня принятия решения, но не ранее вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, если его исполнение обеспечено запретом на отчуждение имущества без согласия налогового органа | п. 4 ст. 72 НК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы на вопросы о налогах ликвидируемой организации
Все налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы организации: норма о ликвидации не делит их на виды (п. 1 ст. 49 НК РФ). Их уплату исполняет ликвидационная комиссия за счёт денежных средств организации, в том числе полученных от реализации её имущества. Очередность этих платежей среди расчётов с другими кредиторами определяет гражданское законодательство (п. 3 ст. 49 НК РФ).
Налог на прибыль при ликвидации ООО платится по тому же правилу, что и другие налоги: его уплату исполняет ликвидационная комиссия из средств организации, включая выручку от продажи имущества (п. 1 ст. 49 НК РФ). Если налог занижен, штраф — 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ), при умысле — 40 процентов (п. 3 ст. 122 НК РФ); в части непрерывного положительного сальдо единого налогового счёта штрафа нет (п. 4 ст. 122 НК РФ).
Если денежных средств организации, в том числе полученных от реализации имущества, недостаточно, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 49 НК РФ). Пределы эта норма сама не устанавливает, поэтому требование к участнику я проверяю по закону, на который оно опирается.
Приостановление операций по счетам в банке — один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов наряду с залогом имущества, поручительством, пеней, арестом имущества и банковской гарантией (п. 1 ст. 72 НК РФ). Решение, которое не соответствует закону и нарушает права организации, оспаривается заявлением в арбитражный суд, если дело не отнесено к компетенции других судов (ч. 1 и 3 ст. 198 АПК РФ).
Неуплата налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления — штраф 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ), умышленная — 40 процентов (п. 3 ст. 122 НК РФ). Правонарушения нет, если со дня срока уплаты до решения непрерывно было положительное сальдо единого налогового счёта в достаточном размере (п. 4 ст. 122 НК РФ).
За правонарушение, связанное с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций, руководитель организации или её работник несёт ответственность как должностное лицо (ст. 2.4 КоАП РФ). За грубое нарушение требований к бухучёту им грозит штраф от пяти тысяч до десяти тысяч рублей (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ); уточнённая декларация с уплатой налога и пеней с соблюдением условий Налогового кодекса освобождает от ответственности (примечание 2 к ст. 15.11 КоАП РФ).
При ликвидации налоги платит сама организация через ликвидационную комиссию (п. 1 ст. 49 НК РФ). При реорганизации обязанность переходит к правопреемнику вместе с пенями и штрафами, а сроки уплаты не меняются (п. 2 и 3 ст. 50 НК РФ). При выделении правопреемства нет, но суд может возложить солидарную обязанность на выделившиеся лица, если реорганизация была направлена на неисполнение (п. 8 ст. 50 НК РФ).
Для судебного оспаривания отсчитайте три месяца от даты, когда организация узнала о нарушении своих прав и законных интересов; иной период подачи может предусматривать федеральный закон (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Если для спора федеральным законом предусмотрены досудебные процедуры, пройти их нужно до подачи заявления в арбитражный суд (ч. 5 ст. 4 АПК РФ).
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу